Особенность попередельного метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, стадии), обработку в которых оно проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производственного процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д.

ООО «Альфа» производит столовую посуду с рисунком. Производственный процесс состоит из 4 переделов, распределенных между четырьмя цехами:

1-й передел - изготовление посуды;

2-й передел - температурная обработка;

3-й передел - нанесение рисунка;

4-й передел - покрытие изделия закрепляющим составом.

Стоимость исходного сырья составляет 2000 тыс. руб. Заработная плата работников:

1-го цеха - 250 тыс. руб.;

2-го цеха - 150 тыс. руб.;

3-го цеха - 300 тыс. руб.;

4-го цеха - 100 тыс. руб.

Стоимость использованных во 2-м переделе красок, а в 4-м - закрепляющего состава составляет 50 и 25 тыс. руб. соответственно.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств производственного назначения составляет:

1-й передел - 70 тыс. руб.;

2-й передел - 45 тыс. руб.;

3-й передел - 35 тыс. руб.;

4-й передел - 60 тыс. руб.

В ходе производственного процесса оборудование, используемое во 2-м переделе, ремонтировалось сторонней организацией, причем стоимость ремонтных работ - 15 тыс. руб., сумма НДС, приходящаяся на данные работы, - 3 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы за время производственного цикла равны 30 тыс. руб., общепроизводственные - 120 тыс. руб.

Согласно плану было выпущено 10 000 тыс. ед. изделий.

1. Определяется себестоимость изделий в 1-м цехе (переделе). Для этого необходимо установить общую сумму затрат 1-го передела. Она составит 2416,25 тыс. руб.:

2000,00 тыс. руб. - стоимость израсходованного сырья;

250,00 тыс. руб. - заработная плата работников передела;

96,25 тыс. руб. - начисленные страховые взносы с суммы оплаты труда;

70,00 тыс. руб. - начисленная амортизация используемого оборудования.

Таким образом, себестоимость единицы продукции 1-го передела составит:

2416,25 тыс. руб. : 10 000 тыс. ед. = 241,63 руб.

2. Аналогичным образом определяется себестоимость единицы продукции во 2-м, 3-м, 4-м переделах:

2-й передел -

(50 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 57,75 тыс. руб. + 45 тыс. руб. + 15 тыс. руб.) : 10 000 тыс. ед. = 31,78 руб.;

себестоимость единицы продукции, прошедшей обработку в 2-х переделах, составляет:

241,63 руб. + 31,78 руб. = 273,41 руб.;

3-й передел -

(300 тыс. руб. + 115,5 тыс. руб. + 35 тыс. руб.) : 10 000 тыс. ед. = 45,05 руб.;

себестоимость единицы продукции, прошедшей обработку в 3-х переделах, составит:

241,63 руб. + 31,78 руб. + 45,05 руб. = 318,46 руб.;

4-й передел -

(25 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 38,5 тыс. руб. + 60 тыс. руб.) : 10 000 тыс. ед. = 22,35 руб.

Таким образом, себестоимость единицы продукции, прошедшей все стадии технологического процесса, составит:

241,63 руб. + 31,78 руб. + 45,05 руб. + 22,35 руб. = 340,81 руб.,

а всего объема изготовленной продукции - 3408,1 тыс. руб.

В дальнейшем при реализации данной партии продукции для правильного исчисления финансового результата указанная сумма должна быть увеличена на сумму расходов, связанных с ее реализацией. Если предположить, что сумма коммерческих расходов 75 тыс. руб., то на счет реализации продукции (работ, услуг) должна быть отнесена сумма в размере 3903,1 тыс. руб., которая складывается из:

3408,1 тыс. руб. - себестоимости изготовленной продукции,

120,0 тыс. руб. - общепроизводственных расходов,

300,0 тыс. руб. - общехозяйственных расходов,

75,0 тыс. руб. - коммерческих расходов.

В настоящее время попередельный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себестоимость собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости.

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикующие реализацию на сторону полуфабрикатов собственного производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом).

Следует рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций при использовании бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство. (см. табл. 15).

Таблица 15.Журнал хозяйственных операций при использовании бесполуфабрикатного варианта учета затрат

Заключение

В ходе проведенного исследования установлено, что все три рассмотренных метода калькулирования себестоимости являются актуальными для современной экономики и применяются различными предприятиями в разных ситуациях.

Все затраты на производство и реализацию продукции выражаются с помощью себестоимости продукции. Поэтому одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции, т.е. соизмерение затрат на производство продукции с количеством выпущенной продукции.

Калькулирование себестоимости продукции может осуществляться различными методами, т.е. существуют несколько способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Выбор какого-либо метода основывается на учете особенностей производственного процесса, характера производимой продукции, ее составе, способе обработки. Сопоставлять их не вполне правомерно, так же, как, например, неправильно проводить сопоставление структуры различных отраслей по масштабам бизнеса. На предприятии, где применяется попроцессный метод калькулирования, рассчитывать себестоимость позаказным методом малопродуктивно.

Калькулирование себестоимости продукции дает неоценимую практическую пользу и является важным аспектом экономической деятельности предприятия. А выбор наиболее оптимальных методов экономических расчетов упрощает работу экономистов и дает возможность проведения более четкого и полного анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Все аналитические методы, применяемые в системе управленческого учета в блоке управленческого контроля (контроллинга), при оценке планируемых (прогнозируемых, стандартных) показателей можно сгруппировать в две большие группы: универсальные и специфические. Универсальные методы, как правило, используются в других областях знаний: математике (индексный метод, метод цепных подстановок и т.п.), статистике (метод экстраполяции, регрессионно-корреляционный метод), экономическом анализе (факторный, интегральный, комплексной оценки и т.д.) и специфические методы, характерные только для управленческого учета, например общеизвестный метод «стандарт-кост».

Методы учета затрат в системе управленческого учета можно сгруппировать по следующим критериям: 1) времени возникновения; 2) полноте включения; 3) отношению к производственному процессу.

Согласно первому критерию выделяют методы фактических и нормативных (стандартных) затрат.

Метод учета нормативных затрат предполагает предварительное определение нормативных затрат по отдельным видам продукции, операциям, процессам и другим объектам с выделением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Метод учета фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Методы учета затрат по второму направлению подразделяются на методы полной и неполной стоимости. Метод полной стоимости предусматривает исчисление себестоимости, которая включает в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Альтернативным данному методу является подход, когда учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта стоимость может включать в себя только прямые затраты или только переменные. Она может исчисляться также только на основе производственных расходов и т.п. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в себестоимость отдельных видов продукции, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом и состоит сущность метода учета неполной стоимости. В зависимости от организации производства выделяют следующие методы: позаказный, попередельный (попроцессный), который, в свою очередь, подразделяется на полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты.

При позаказном методе объектом учета выступает производственный заказ. Применяется этот метод на предприятиях единичного производства.

При попередельном методе объектом учета затрат выступает передел - законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного продукта - полуфабриката.

При полуфабрикатном варианте полуфабрикат выступает в качестве готовой продукции, предназначенной для реализации на сторону.

При бесполуфабрикатном варианте полуфабрикат не выделяется в самостоятельную учетную единицу, предназначенную для реализации. Этот метод характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно, поэтапно превращаются в готовую продукцию.

Список литературы

1. Артемьева Ю.Б. Резервные возможности учета расходов производства // Консультант, 2007, N 1. - с. 2-4.

2. Бойкова М.Ю. Особенности учета и налогообложения отдельных доходов и расходов предприятия при формировании финансового результата // Экономика и жизнь, 2008, N 2 (4). - с. 15-18.

3. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. - М.: ТОО «ДеКА», 2005. - 425 с.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Издательство «Омега-Л», 2007. - 528 с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - Издание второе, дополненное и переработанное. - М.: ИКФ Омега-Л; Высшая школа. 2007. - 528 с.

6. Гейц И.В.Предприятие по пошиву и ремонту швейных, меховых и кожаных изделий. Вопросы учета и налогообложения. // Консультант Бухгалтера, N 4, 2008.- с. 20- 29

7. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - 420 с.

8. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ., Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 502 с.

9. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 1071 с.

10. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2006. - 350 с.

11. Журавлев В.Н. Читаем бухгалтерскую отчетность. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2005. - 520 с.

12. Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Гросс-медиа, 2008. - 368 с.

13. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2006. - 618 с.

14. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Издательство «Юристъ», 2006. - 250 с.

15. Калькулирование себестоимости: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / под ред. Проф. Баканова М.И. и проф. Шеремета А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 655 с.

16. Камышева Л.Ю. Как составить учетную политику? // Московский бухгалтер. - 2004. - № 5. - с. 22-25.

17. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 256 с.

18. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Маркетинг, 2008. - 268 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 680 с.

20. Котляров С.А. Управление затратами. - СПб: Питер, 2001. - 160 с.

21. Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции. - М.: Книги издательства «Налоговый вестник», 2008. - 523 с.

22. Левенец О.Э. Нюансы швейного производства // Практическая бухгалтерия, 2007, N 2. - с. 3-5.

23. Николаева О.Е. Особенности учета затрат в условиях рынка. Система "Директ-костинг": теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 412 с.

24. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Изд-во УРСС, 2003. - 368 с.

25. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "Директ-костинг". - М.: Финансы и статистика, 2006 - 128 с.

26. Николаева С.А. Управленческий учет / Учебное пособие. - М.: ИПБ России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2006. - 320 с.

27. Николаева С.А. Учетная политика включая принципы налогового учета. - М.: Аналитика-пресс, 2005. - 420 с.

28. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005. - 333 с.

29. Попова Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 448 с.

30. Попова Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях / Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 224 с.

31. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 680 с.