35

Содержание

Введение

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ И ОЦЕНКИ ИХ ВЛИЯНИЯ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

1.1 Понятие и содержание себестоимости

1.2 Понятие, состав и группировка затрат предприятия

1.3 Анализ общей суммы и уровня затрат на производство продукции

1.4 Анализ прямых и косвенных затрат

2. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

2.1 Необходимость учета затрат и исчисления себестоимости

2.2 Основная концепция попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции

2.3 Практическое применение попроцессного метода калькулирования себестоимости

Заключение

Список литературы

Введение

Анализ поведения затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, поскольку является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

Правильность организации анализа поведения затрат в значительной степени предопределяет точность и объективность выводов по результатам анализа и эффективность управленческих решений, базирующихся на них.

Дальнейшее исследование данной темы актуально не только в научном плане, но и с точки зрения оптимизации практической деятельности любого предприятия, поскольку каждое предприятие сталкивается с необходимостью анализа расходов.

Именно на основе анализа поведения затрат принимается управленческое решение о расширении объемов производства, оказании услуг по видам деятельности, приносящим прибыль и признается необходимость оптимизации либо отказ от видов деятельности, приносящих убыток.

Цель курсовой работы - исследование теоретических и практических вопросов проведения расчета и анализа поведения затрат и себестоимости.

Для реализации поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

· раскрыть сущность и привести классификацию затрат;

· рассмотреть анализ общей суммы и уровня затрат на производство продукции;

· рассмотреть анализ прямых и косвенных затрат;

· дать краткую характеристику методам учета затрат;

· оценить общие принципы калькулирования себестоимости продукции.

В процессе исследования применялись следующие научные методы: анализ библиографических источников, информационный поиск, анализ и обобщение информации, системный подход, информационный анализ-синтез.

Предметом исследования настоящей курсовой работы являются теоретические и практические аспекты анализа динамики затрат и оценки их влияния на финансовый результат.

Объектом исследования в данной дипломной работе является затраты в МУП «Кинотеатр имени В. Маяковского».

Теоретической основой данной дипломной работы являются труды Николаевой С.А., Беллендир М.В., Бакаева А.С., Кондракова Н.П., Щадиловой С.Н., Бойковой М.Ю. и других.

Помимо учебных пособий и нормативных законодательных актов, при написании работы использовались статьи, опубликованные в периодических изданиях, а также эксклюзивные авторские консультации (в системе «Консультант-Плюс»).

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ И ОЦЕНКИ ИХ ВЛИЯНИЯ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

1.1 Понятие и содержание себестоимости

Толкование понятия "себестоимость" носит дискуссионный характер Кондратова И.Г. Формирование себестоимости. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 143с.. Глубоко интересующимся данной экономической категорией рекомендуется обратиться к специальной литературе прежде всего теоретического экономического содержания.

Главное сущностное содержание себестоимости заключается в том, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько же обошлось предприятию производство товара и продвижение его до потребителя. При этом товар понимается в широком смысле - это и продукция, и услуги, и работы, и извлечение выгоды из правообладания активами и т.д.

Важнейшей особенностью себестоимости является то, что она носит объективный характер, то есть не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса и т.п.

До 2002 г. определение себестоимости было закреплено нормативно и содержалось в п.1 Положения о составе затрат (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552): "Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию".

В настоящее время понятие "себестоимость" прямого нормативного регламента не имеет.

Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" содержит определение так называемых расходов по обычным видам деятельности: "расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг". По своей сути данное определение представляет собой один из вариантов определения себестоимости.

1.2 Понятие, состав и группировка затрат предприятия

Изложение методики и последовательности анализа затрат необходимо начать с определения сущности расходов и затрат как таковых.

Представим отраженные в экономической, нормативной и иной литературе понятия расхода в таблице 1.

Таблица 1 - Определение авторами сущности расхода

Источник	Определение
Толковый словарь Ожегова	Расход - это потребление, затрата чего-либо для определенной цели.
Словарь русского языка (МАС)	Расход - то, что расходуется, идет в употребление на что-либо.
Николаева С.А.	Расход - отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.
ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Расход - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Что касается экономического содержания расхода, представляется необходимым определить как связаны между собой три следующих понятия: затраты, расходы, издержки.

Все высказывания по данному вопросу сводятся, по сути, к двум основным направлениям:

1) «… все попытки разграничить эти понятия в русском языке лишены смысла. Можно обособить только термины «убытки» и «потери»» (Соколов Я.В.) [9. - с. 294].

2) «… эти явления имеют принципиальные отличия и могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте» (Николаева С.А.) [2. - с. 18]

Поскольку этот вопрос является широко дискутируемым в бухгалтерском управленческом учете, в данной работе не ставится целью описание всех возможных вариантов формулировок данных понятий, далее приводятся определения, наиболее отвечающие представлению автора о сущности этих явлений.

Издержки - стоимостное выражение ресурсов,

Затраты - стоимостное выражение ресурсов, которые были приобретены, имеются в наличие, и как предполагается, принесут доход в будущем.

Расходы - стоимостное выражение ресурсов, которые (1) были израсходованы с целью получения доходов, т.е. уже принесли экономические выгоды (доход); или (2) потеряли способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий[5. - с. 115]:

получены доходы в результате их осуществления;

имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

С вступлением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды.

35

Рисунок 1 - Деление доходов и расходов в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации

Такая классификация доходов и расходов организации применяется для составления бухгалтерской отчетности и соответствует структуре Отчета о прибылях и убытках, определенной в разделе V ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [2. - с.211].

В разделе II ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах, указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности.

При этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) - исходя из правила существенности.

В качестве доходов и расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих доходов и расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории: расходы текущего отчетного периода и отложенные расходы[3 - с.116].

Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем.

Итак, обобщая классификацию расходов, можно получить следующую схему (рисунок 2).

35

Рисунок 2 - Классификация расходов

Отложенные расходы - это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

Расходы, не обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход [11. - с.22].

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов.

Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам.

В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям (таблица 2).

Таблица 2 - Классификация затрат в отечественном учете

Признаки классификации	Группы затрат
По видам	Экономические элементы, статьи затрат
По способу отнесения на себестоимость	Прямые, косвенные
По отношению к уровню деловой активности	Переменные, постоянные
По методу признания в качестве расхода	Затраты на продукт, затраты периода
По отношению к технологическому процессу	Основные, накладные
По составу	Одноэлементные, комплексные
По целесообразности расходования	Производительные, непроизводительные
По возможности охвата планом	Планируемые, непланируемые
По периодичности возникновения	Текущие, единовременные
По отношению к готовому продукту	Затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт
По возможности регулирования	Регулируемые, нерегулируемые

Целесообразно рассмотреть некоторые из них подробнее.

Наиболее распространенными группировками затрат, используемыми в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим элементам, а также по статьям [14. - с. 212].

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент "Затраты на оплату труда" отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции - производства, организации, обслуживания или управления - работники выполняют.

Принято выделять следующие экономические элементы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия [13. - с.108].

Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена. Она приведена в п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики, или актуализированы старые.

Вместе с тем, предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно - заготовительные расходы, амортизационные отчисления (в силу большого удельного веса) и т.д.

В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей, используемую на промышленных предприятиях:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Потери от брака;

9. Общепроизводственные расходы;

10. Прочие производственные расходы;

11. Общехозяйственные расходы;

12. Коммерческие расходы.

Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).

Что касается классификации затрат на прямые и косвенные, то прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). Это упрощенная формулировка, но она отражает суть вопроса. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.

1.3 Анализ общей суммы и уровня затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов) и других затрат на ее производство и реализацию.

Таким образом себестоимость продукции - это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Основной целью анализа себестоимости продукции является разработка рекомендаций по оптимизации затрат.

Объекты анализа себестоимости продукции зависят от объема учитываемых затрат и объектов калькулирования:

производственная себестоимость всей товарной продукции;

полная себестоимость товарной продукции (себестоимость реализованной продукции);

себестоимость единицы продукции (детали, узлы и т.п.);

себестоимость заказа, производственного процесса (операций, передела);

центры ответственности.

Основные задачи анализа:

анализ выполнения плана (сметы, бюджета) затрат на производство;

анализ динамики показателей затрат на производство;

анализ состава и структуры затрат на производство продукции;

анализ затрат на 1 рубль продукции;

факторный анализ затрат;

выявление резервов снижения затрат на производство и разработка рекомендации по использованию выявленных резервов.

Источники информации для анализа себестоимости продукции: нормативно-плановая документация, данные аналитического и синтетического бухгалтерского учета и отчетности. статистическая отчетность № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции».

Основными показателями затрат являются суммы затрат (з) и уровень (У_з). Уровень затрат - это затраты на 1 рубль производственной продукции (как правило рассчитывается исходя из объема товарной продукции).

Оценку выполнения плана и динамику затрат проводят в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, прямых и косвенных и др., по составу и структуре затрат. Пример аналитической таблицы представлен в таблице 3

Таблица 3. Динамика элементов затрат по составу и структуре

Элементы затрат	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+, -) по
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумме	удельному весу
А	1	2	3	4	5	6
1. Материальные затраты
2. Затраты на оплату труда
3. Затрат на социальные нужды
4. Амортизация
5. Прочие затраты
Итого затрат

Важным этапом анализа является количественное измерение факторов, влияющих на сумму и уровень затрат. Пример аналитической таблицы представлен в таблице 4.

Таблица 4.Факторный анализ себестоимости продукции

Показатели	План	Фактический выпуск товарной продукции
		по плановой с/ст. и плановым оптовым ценам	по факт. с/с., скорректировано измен. цен на материал. и план. опт цены	по факт. с/ст. и плановым оптовым ценам	по факт. с/ст. и фактическим ценам
А	1	2	3	4	5
1. Товарная продукция в оптовых ценах. тыс. руб.
2. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.
3. Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп.

1.4 Анализ прямых и косвенных затрат

Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования (вид продукции, заказ, процесс и т.д.).Объектами анализа являются прямые материальные и прямые трудовые затраты. Наиболее значимыми факторами, влияющими на величину прямых затрат являются: объем, структура и ассортимент выпуска продукции; отклонение от норм расхода ресурса на единицу продукции; фактор цен на ресурсы. Алгоритм анализа названных факторов представлен в таблице 5

Таблица 5.Факторный анализ прямых затрат

Прямые затраты	Факторы
	кол-во продукции	норма расхода ресурса	цена на ресурс
А	1	2	3
1.	норма	норма	норма
2.	факт	норма	норма
3.	факт	факт	норма
4.	факт	факт	факт
Влияние фактора	стр. 2 - стр. 1	стр. 3 - стр. 2	стр. 4 - стр. 3

Особенностью анализа прямых материальных затрат является их исследование по статьям: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели и др.

При анализе прямых трудовых затрат исследуют статьи: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды. В качестве фактора норм для прямых трудовых затрат используют показатель на производство единицы продукции. Ценовым фактором является ставка оплаты труда.

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия. которые не включаются в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты).

В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы, общезаводские, или общехозяйственные, расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция - их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее, детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье этих затрат.

Анализ отклонений по косвенным расходам позволяет объяснить разницу между фактическими расходами и суммой, распределенной по предварительно установленным нормам поглощения расходов. Обычно расходы анализируются раздельно по постоянным и переменным косвенным расходам.

При анализе отклонения фактических косвенных постоянных расходов от сметных уделяют внимание их структуре. Детально изучают причины отклонений.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана) Для их выявления используется не только отечная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, нормы и другие источники информации.

Возможность анализа переменных и постоянных затрат могут быть ограничены существующей на предприятии системой группировки и учета и контроля затрат.

Кроме того, исследуют взаимозависимость суммы и уровня затрат от объема выпуска товарной продукции.

Для определения влияния объема товарной продукции на общий уровень затрат сравнивают скорректированный и плановый уровни постоянных затрат. При этом скорректированный уровень рассчитывают путем деления плановой суммы постоянных затрат на фактический выпуск товарной продукции.

Для определения влияния объема товарной продукции на общую сумму затрат сравнивают скорректированную сумму переменных затрат с их плановой величиной. При этом скорректированная сумма определяется путем умножения планового уровня переменных затрат на фактический выпуск товарной продукции.

2. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

2.1 Необходимость учета затрат и исчисления себестоимости

Калькулирование есть процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

Необходимость исчисления себестоимости связана с двумя группами причин.

Первую группу причин можно назвать формальной. Термин "формальный" означает в данном случае наличие у предприятия формальных обязанностей по предоставлению информации внешним пользователям. Проявляется это в первую очередь в отношении традиционной внешней финансовой (бухгалтерской) отчетности о результатах финансовой деятельности и имущественном состоянии предприятия, которую оно должно в обязательном порядке представлять в соответствующие адреса (см. требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Очевидно, что для формирования такой отчетности необходимы данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов, как реализованных, так и нереализованных, представляемые как в отчете о прибылях и убытках (величина себестоимости проданной (реализованной) продукции), так и в балансе (стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д.).

Но кроме традиционной финансовой отчетности данные о себестоимости могут быть использованы для составления "нетрадиционной" внешней отчетности. Например, при подготовке "Обоснования цен реализации продукции" в случае выполнения предприятием государственного заказа.

Вторая группа причин, вызывающих необходимость калькулирования себестоимости, связана с внутренними целями управления предприятием. Достоверные калькуляционные расчеты необходимы для Кондратова И.Г. Формирование себестоимости. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 143с.:

- планирования деятельности предприятия в целом и отдельных центров ответственности, поскольку формирование планов производственной себестоимости является неотъемлемой частью процедуры планирования;

- контроля выполнения планов предприятием в целом и отдельных центров ответственности;

- принятия управленческих решений, поскольку на основе данных о себестоимости может формироваться, например, ассортиментная и ценовая политика.

2.2 Основная концепция попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции

Попроцессный метод калькулирования себестоимости используется на предприятиях серийного или массового производства, как правило, с непрерывным производственным циклом. При этом изделия одного вида проходят в заданной последовательности определенные этапы производства - процессы, пока не будут полностью завершены. Таким образом, производство разбито на отдельные технологические стадии и повторяющиеся операции. На практике применяются три вида организации движения продукции при попроцессном калькулировании:

последовательное перемещение;

параллельное перемещение;

избирательное перемещение.

На предприятиях, использующих последовательное перемещение, каждое изделие или продукт последовательно подвергаются одинаковой серии операций. Последовательное перемещение характерно для массового производства.

Движение продукции параллельным методом означает, что исходные сырье и материалы проходят отдельные стадии технологического цикла одновременно, но в различных подразделениях, затем в определенном процессе они сходятся в единую цепочку.

При избирательном перемещении каждый из видов продукции, выпускаемых предприятием, проходит через стадии производственного процесса в той последовательности и в соответствии с теми требованиями, которые предусмотрены конкретно для него. Причем количество технологических этапов для разных видов продукции может быть различно. Данный вид организации движения продукции обычно используется в серийных производствах.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости характерен для таких отраслей промышленности, как текстильная, нефтеперерабатывающая, бумажная, химическая, машиностроительная, лакокрасочная и др. В отличие от позаказного метода в непроизводственной сфере попроцессное калькулирование не применяется. Надо также отметить, что на одном предприятии могут одновременно применяться и позаказный, и попроцессный методы калькулирования.

При расчете себестоимости методом попроцессного калькулирования все прямые и косвенные затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого себестоимость единицы изделия находится делением общей суммы произведенных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период. Таким образом, затраты списываются на отчетный период, а не на время, необходимое для изготовления изделий; время составления отчетной калькуляции совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. Это приводит к тому, что часть изделий постоянно находится в незавершенном производстве (за исключением организаций, не имеющих незавершенного производства).

При применении попроцессного метода предполагается, что необходимое количество основных материалов, необходимых для производства продукции, списывается в начале производственного цикла. Далее, по мере последовательного прохождения отдельных этапов производства, к стоимости основных материалов добавляется стоимость трудовых затрат и накладных расходов, так называемые конверсионные расходы, или добавленные затраты (сумма прямых затрат на труд и производственных накладных расходов). Следовательно, процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства: себестоимость готового изделия определяется путем сложения затрат на каждую стадию производственного процесса; после прибавления к общей сумме затрат стоимости последней стадии получают итоговую себестоимость продукции.

Все затраты, связанные с производством, подразделяются между отдельными этапами, а поступление готовой продукции на склад происходит по средней себестоимости единицы (рис. 1).

Попроцессное калькулирование себестоимости продукции

Рис. 1

На рис. 1 приняты обозначения:

ОМ - основные материалы, отпущенные на производство;

ПФ - полуфабрикаты;

ГП - готовая продукция A, B и C.

Зарубежные авторы выделяют следующие особенности предприятий, использующих попроцессную систему калькуляции:

качество продукции однородно;

отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

выполнение заказов покупателя обеспечивается не основе запасов изготовителя;

производство является непрерывным массовым и осуществляется поточным методом;

применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем контроль на основе учета требований покупателя или характеристик продукта;

спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений, например, технический контроль проводится непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

2.3 Практическое применение попроцессного метода калькулирования себестоимости

Если рассматривать простое попроцессное калькулирование, характерное для отраслей с кратким производственным циклом и отсутствием незавершенного производства (например, добывающая промышленность), то проблем с исчислением себестоимости готовой продукции не возникает. При наличии на предприятии запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода себестоимость готовой продукции нельзя найти простым делением общей себестоимости на число единиц продукции, находившихся в производстве в течение этого периода, т.е. для вычисления себестоимости готовой продукции необходимо перевести единицы, находящиеся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий.

Количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода вычисляется путем определения процента завершенности производимых работ и умножения его на общее число единиц продукции, находящихся в процессе обработки на конец периода. Так, если известно, что на конец периода из производства вышло 30 000 готовых изделий, а остаток незавершенного производства составляет 10 000 изделий, законченных обработкой на 50%, то общее количество эквивалентных изделий будет равно 35 000: к 30 000 действительно готовых изделий прибавляем 5000 условно готовых (10 000 x 50%). После определения числа эквивалентных (условно готовых) изделий себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей суммы затрат на количество эквивалентных изделий. При этом трудности может вызвать оценка степени завершенности продукции.

При этом следует учитывать, что, так как основные материалы отпускаются на производство в самом начале производственного цикла, любые частично законченные обработкой единицы продукции считаются полностью законченными с точки зрения использования материалов, а процент завершенности определяется по отношению к прямым затратам на труд и производственным накладным расходам, другими словами, к добавленным затратам или стоимости обработки.

Можно сказать, что все производственные затраты при попроцессном калькулировании аккумулируются по двум основным статьям - прямым затратам на материалы и конверсионным расходам. В качестве центров затрат выступают производственные подразделения предприятия либо отдельные производственные процессы, соответствующие этапам производства.

Отчет производственного подразделения является основным регистром аналитического учета для рассматриваемого метода калькуляции себестоимости.

В отчете отражается информация о количестве изделий, проходящих обработку в данном подразделении, сумме затрат за период, а также об изделиях, законченных обработкой и оставшихся в незавершенном производстве, т.е. на основании такого отчета получают информацию о себестоимости отдельных стадий производственного цикла по отношению к единице продукции. После обработки информации отчетов подразделений составляется так называемая сводная ведомость затрат на производство, где обобщаются все затраты по производству, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и выпущенной за период готовой продукцией. В результате деления величины затрат, приходящейся на весь объем готовой продукции, на количество выпущенных изделий получают среднюю себестоимость единицы продукции (одного изделия). Если в производстве находится одновременно несколько видов продукции и используется избирательное перемещение материалов и полуфабрикатов, то себестоимость конкретного вида продукции определяется как суммарная себестоимость отдельных процессов, связанных с его производством. Так, если всего в производственной организации существует 6 структурных подразделений, отвечающих за самостоятельные стадии производственного цикла, а продукт А проходит только пять из них (1, 2, 4 и 6), то себестоимость продукта А будет складываться как суммарная стоимость процессов 1, 2, 4 и 6 (в расчете на единицу полуфабриката).

Составление попроцессной калькуляции включает следующие этапы:

расчет условного объема производства;

расчет количества эквивалентных изделий на конец периода;

суммирование всех затрат, приходящихся на данный объем производства, и исчисление себестоимости единицы продукции;

распределение затрат между себестоимостью выпущенной готовой продукции и стоимостью незавершенного производства на конец периода.

На предприятиях, имеющих незавершенное производство на начало и конец периода, себестоимость продукции, выпущенной за отчетный период, складывается из стоимости изделий в незавершенном производстве на начало периода и затрат на завершение их обработки плюс себестоимость единиц продукции, начатой и законченной в данном отчетном периоде (рис. 2).

Рисунок 2. Распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией

35

Исходя из того, что затраты, как правило, могут изменяться от периода к периоду, себестоимость изделий, производство которых начато в прошлом периоде, будет отличаться от себестоимости изделий, полностью произведенных в отчетном году.

Калькулирование затрат и составление отчетов подразделений может осуществляться двумя методами: методом средней взвешенной и методом ФИФО. При первом методе количество эквивалентных изделий рассматривается независимо от того, произведены ли затраты в предыдущем (в незавершенном производстве) или текущем отчетном периоде, т.е. затраты за два периода усредняются. При втором методе расчет производится исходя из того, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку, т.е. первая попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период.

Этапы составления попроцессной калькуляции (за исключением первого) при использовании этих методов несколько различаются. Так, при расчете количества эквивалентных изделий на конец периода при использовании метода средней взвешенной общее количество эквивалентных изделий рассматривается как количество эквивалентных изделий, законченных и оформленных как готовые, плюс количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода. При использовании метода ФИФО эквивалентные изделия, представленные в незавершенном производстве на начало периода, вычитаются из общей суммы эквивалентных изделий за период, т.е. определяется количество эквивалентных изделий, произведенных только в отчетном периоде.

Расчет затрат на одно эквивалентное изделие (себестоимости единицы продукции) при использовании метода средней взвешенной производится делением общей суммы затрат по прямым расходам на материалы и конверсионным расходам, включая затраты на начало и конец периода, на общее количество эквивалентных изделий. Таким образом, затраты на эквивалентное изделие рассматриваются как среднее взвешенное затрат, произведенных в отчетном периоде, и затрат в незавершенном производстве на начало периода.

При использовании метода ФИФО затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно. Затраты на эквивалентное изделие определяются делением затрат отчетного периода на количество изделий, произведенных в отчетном периоде, т.е. затраты, произведенные в предыдущем периоде и отраженные в незавершенном производстве на начало периода, не добавляются к затратам, произведенным в отчетном периоде, а учитываются отдельно.

На практике метод ФИФО применяется редко из-за большей трудоемкости расчетов, однако он дает более точные результаты, особенно в периоды резких колебаний стоимости ресурсов.

Предлагается рассмотреть последовательность расчетов на конкретном примере.

В производственной компании, использующей попроцессный метод калькуляции себестоимости, на начало отчетного периода в производстве находилось 50 000 изделий, на 100% готовых по отношению к затратам основных материалов и на 20% готовых по отношению к конверсионным расходам. При этом затраты в незавершенном производстве составляли по основным материалам 25 000 руб. и конверсионные расходы - 16 000 руб. В отчетном месяце в производство было запущено еще 160 000 изделий. Затраты в течение месяца составили 75 000 руб. (основные материалы) и 320 000 руб. (конверсионные расходы).

В течение месяца из производства вышло 180 000 готовых изделий. Оставшиеся в производстве изделия на 100% готовы по отношению к затратам основных материалов и на 40% - по отношению к конверсионным расходам.

Требуется определить себестоимость продукции методом ФИФО, исчислить остатки по счетам "Готовая продукция" и "Незавершенное производство".

Вычислим количество изделий, оставшихся в незавершенном производстве на конец месяца:

50 000 + 160 000 - 180 000 = 30 000 (изд.)

Таким образом, в отчетном месяце было закончено производство 50 000 изделий, начато и закончено - 130 000 изделий; начато, но не закончено - 30 000 изделий.

Определим количество условно готовых изделий на начало месяца:

по отношению к затратам основных материалов -

50 000 x 100% = 50 000 (изд.);

по отношению к конверсионным расходам -

50 000 x 20% = 10 000 (изд.).

Затраты на единицу изделия в незавершенном производстве составят:

по основным материалам -

25 000 / 50 000 = 0,50 (руб.);

по конверсионным расходам -

16 000 / 10 000 = 1,60 (руб.).

Себестоимость единицы продукции в предыдущем месяце равна:

0,500 + 1,600 = 2,10 (руб.).

Количество условно готовых изделий на конец месяца составит:

по отношению к затратам основных материалов -

30 000 x 100% = 30 000 (изд.);

по отношению к конверсионным материалам -

30 000 x 40% = 12 000 (изд.).

Произведем расчет количества эквивалентных изделий, полностью произведенных в отчетном периоде.

По отношению к основным материалам:

180 000 - 50 000 x 100% + 30 000 x 100% = 160 000 (изд.).

По отношению к конверсионным расходам:

180 000 - 50 000 x 20% + 30 000 x 40% = 182 000 (изд.).

Произведем расчет затрат на единицу продукции:

по материалам -

75 000 / 160 000 = 0,469 (руб/ед.);

по конверсионным расходам -

320 000 / 182 000 = 1,758 (руб/ед.).

Себестоимость единицы продукции в отчетном месяце равна:

0,47 + 1,76 = 2,227 (руб.).

Определим себестоимость изделий, начатых в предыдущем и законченных в отчетном месяце:

(25 000 + 16 000 + 1,76 (50 000 x 80%)) / 50 000 = 2,228 (руб.).

Произведем распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Готовая продукция:

50 000 x 2,228 + 130 000 x 2,227 = 400 910 (руб.).

Незавершенное производство:

30 000 x 0,469 + (30 000 x 40% x 1,758) = 35 166 (руб.).

Произведем проверку, суммируя все затраты.

По условию:

25 000 + 16 000 + 75 000 + 320 000 = 436 000 (руб.).

По итогам решения:

400 910 + 35 166 = 436 075 (руб.).

Погрешность в 75 руб. связана с округлением чисел до тысячных долей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

К сожалению, до настоящего времени в практической работе нередки случаи, когда организация бухучета, в том числе производственного учета, ориентируется, главным образом, на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли. Однако формирование полной и достоверной информации, необходимой для пользования налоговыми органами, к первоочередным задачам бухгалтерского учета (и составления бухгалтерской отчетности) не относится. Это свидетельствует о недостаточной заинтересованности самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления, и кроме того, зачастую такой повод приводит к нарушению правил и требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и отчетности.

В курсовой работе была изложена информация о современных, применяемых в отечественной и зарубежной практике методах, видах учета затрат и калькулирования себестоимости.

Успех развития любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля за их расходом, анализирования перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли.

Учет затрат на предприятии ведется определенным методом, который предприятие выбирает самостоятельно учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетной политике.

Существуют различные методы учета затрат и калькулирования. В работе описаны современные методы, которые в настоящее время используют в отечественной и зарубежной практике. Сделан вывод по каждому методу о его недостатках и преимуществах. Описано практическое применение, рассмотренное на конкретных примерах. От выбора определенного метода учета затрат зависит размер себестоимости, так как она различно рассчитывается по каждому методу.

Можно сделать вывод из описанной в работе информации о том, что наиболее рациональными, применимыми к современным условиям хозяйствования являются: метод учета затрат «стандарт-кост» и «директ-костинг». Так как именно эти методы позволяют решить задачу предотвращения неоправданных затрат. Учет затрат при использовании данных методов сосредотачивается не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Анализ бухгалтерской отчетности / под ред. Стояновой М.И. - М: Финансы, 2005. - 216 с.

2. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: Дело и сервис, 2004. - 480 с.

3. Артемьева Ю.Б. Резервные возможности учета расходов // Консультант. - 2005. - N 1. - с. 2-4.

4. Бойкова М.Ю. Особенности анализа отдельных доходов и расходов предприятия при формировании финансового результата // Экономика и жизнь. - 2004. - N 2 (4). - с. 15-18.

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Анализируем затраты. - М.: Налоги и финансовое право, 2005. - 560 с.

6. Букина О.Ю. Существенные показатели отчета о прибылях и убытках // Бухгалтерский бюллетень. - 2005. - N 3. - с. 8-13.

7. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений - М.: Герда, 2006. - 540 с.

8. Воробьева Е.И. Праздники прошли, а вопросы остались. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2005. - N 6. - с. 11-13.

9. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2005. - 350 с.

10. Журавлев В.Н. Читаем бухгалтерскую отчетность. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2005. - 520 с.

11. Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский учет и анализ. - М.: Гросс-медиа, 2006. - 368 с.

12. Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции. - М.: Книги издательства «Налоговый вестник», 2005. - 523 с.

13. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. - М.: Книги издательства «Налоговый вестник», 2006. - 715 с.

14. Николаева С.А. Управленческий учет / Учебное пособие. - М.: ИПБ России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2006. - 320 с.

15. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005. - 309 с.

16. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИКЦ "ДИС", 2004. - 459 с.

17. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / под ред. Проф. Баканова М.И. и проф. Шеремета А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 655 с.

18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.- 288с.

19. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и Статистика, 2005. - 256 с.

20. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 432с.

21. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М..: ИКЦ «Дис», 2005. - 224с..

22. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. - М.: ФиС, 2005. - 259 с.

23. Скоун Т. Управленческий учет.- М.: Изд-во ЮНИТИ, 2005. - 258 с.

24. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. - М.: Перспектива, 2006. - 425 с.

25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА- М, 2006. - 176с.

26. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М. : Филинъ, 2006. - 560 с.