Учёт заёмных средств и целевого финансирования

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заёмные средства: кредиты банков и займы от юридических и физических лиц.

Заёмные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчётов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заёмные отношения:

- кредитный договор;

- договор займа;

- товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заёмных отношений).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) организации (заёмщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё.

По договору займа одна сторона (займодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии с ГК РФ сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (товарный кредит).

Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и(или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Организация может осуществлять привлечение заёмных средств путём выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Организации могут получить в банке кредит:

- на приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

- восполнение недостатка собственных оборотных средств;

- погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;

- осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этом документе содержатся основные сведения о заёмщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

В зависимости от характера кредитной организации к ходатайству могут прилагаться различные пакеты документов:

- копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

- аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;

- расшифровки по отдельным статьям баланса;

- технико-экономические расчёты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;

- копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т.п.);

- сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

- документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

- отчётность для определения кредитоспособности заёмщика; отчёт по труду, отчёт о финансовых результатах и их использовании, отчёт об обороте кассы, расчёт налога от фактической прибыли за год;

- документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;

- бизнес-план, если кредит предоставляется начинающей организации, которая не имеет финансовых отчётов и другой документации;

- расчёт эффективности коммерческой сделки;

- расчёт потребности в кредитных ресурсах;

- расчёт срока возврата кредитных ресурсов.

Проанализировав представленные документы, кредитный отдел в случае положительного решения о кредитовании даёт распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счёта клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога.

Организация может получать кредиты в банке для своих работников на индивидуальное жилищное строительство, строительство садового до-мика, а также на другие цели, в частности, на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит.

Механизм получения такого рода кредитов заключается в том, что организация, получив кредит в банке, выдаёт его работнику, в дальнейшем по мере погашения им кредита (удержания из оплаты его труда, внесение наличными в кассу) она выполняет свои обязательства перед банком, выдавшим кредит.

Организация может предоставить как возмездную, так и безвозмездную помощь. Безвозмездная помощь предоставляется из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Организация, получившая в банке ссуду, должна достоверно отразить в учёте и отчётности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

В настоящее время кредиты можно получать и от других организаций и лиц. Но чтобы подчеркнуть, что эти заёмные средства получены не в банках, их принято называть «займы». Займ - договор, по которому одна из сторон (займодавец) предлагает другой стороне (заёмщику) в пользование деньги или вещи, определённые родовыми признаками - числом, весом, мерой, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Займы также можно получить на срок до года - краткосрочные займы и на срок свыше года - долгосрочные займы.

Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерческого кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).

Учёт задолженности по полученным кредитам и займам.

Правила учёта заёмных обязательств организаций и порядок учёта задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заёмным обязательствам регламентируются Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт по кредитам и займам» ПБУ 15/08 (далее - ПБУ 15/08).

Организация-заёмщик должна принимать к бухгалтерскому учёту указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражать её в составе кредиторской задолженности.

Задолженность организации заёмщика займодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учёте подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Краткосрочная и(или) долгосрочная задолженность может быть срочной и(или) просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлён (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истёкшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заёмщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной (краткосрочной или долгосрочной) задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную задолженность производится организацией-заёмщиком в день, следующий за днём, когда по условиям договора займа и(или) кредита заёмщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учёт задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заёмные обязательства, должен вестись по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заёмных обязательств).

Для обобщения информации о расчётах по предоставленным займам работникам используется счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт «Расчёты по предоставленным займам». Аналитический учёт расчётов с персоналом по предоставленным займам на данном субсчёте должен быть организован по следующим направлениям:

«Расчёты за товары, проданные в кредит»;

«Расчёты по индивидуальному жилищному строительству»;

«Расчёты по строительству садовых домиков» и др.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

В бухгалтерском учёте задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учётом причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В общем случае, когда полученные кредиты и займы не используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и(или) строительства объектов основных средств, то начисленные по таким критериям и займам проценты включаются в состав операционных расходов и относятся на финансовый результат организации.

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются в учёте по кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Предусмотрены два способа включения процентов или дисконтов в составе операционных расходов.

При первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же после их начисления включены в состав операционных расходов.

При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

Расчёты с кредитными организациями по операциям учёта (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитываются на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Проценты, начисленные по причитающимся займам и кредитам, полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются заёмщиком в рублёвой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Для составления бухгалтерской отчётности пересчёт стоимости указанных выше обязательств в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчётную дату.

Курсовые разницы могут возникать, начиная с момента начисления процентов по условиям договоров до их фактического погашения (перечисления), и они должны включаться в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов.

В соответствии с ПБУ 15/08 курсовые разницы, возникающие при уплате процентов по займам и кредитам, признаются текущими расходами и относятся к тому периоду, в котором они произведены.

Указанные выше затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются её операционными расходами и относятся на финансовые результаты организации.

Получены долгосрочные (краткосрочные) кредиты и займы: Дт 51, 52, 55 Кт 66, 67.

Погашена задолженность перед банком по долгосрочным (краткосрочным) кредитам и займам: Дт 66, 67 Кт 51, 52, 55.

Зачисление кредита для работника на расчётный счёт организации: Дт 51 Кт 66, 67.

Выдача полученного кредита работнику: Дт 73 Кт 50.

Возвращён работником долг организации: Дт 70 Кт 73.

Погашение долга организаций перед банком: Дт, 66, 67 Кт 51.

Начисление % банку за пользование кредитом: Дт 91 Кт 66, 67.

Суммы процентов по займам включены в номинальную стоимость ценных бумаг: Дт 50, 51, 70 Кт 98.

Процент по займам выплачиваются заимодавцу при возврате долга ежемесячно: Дт 76 Кт 91.

Одни из источников формирования хозяйственных средств могут служить средства целевого финансирования, поступающие в организацию от других организаций и физических лиц, а также в виде государственной помощи и др.

Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признаётся как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования должны использоваться строго по их назначению.

Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи.

Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о получении и использовании государственной помощи для осуществления целевых расходов установлены Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» ПБУ 13/2000 (далее - ПБУ13/2000).

ПБУ 13/2000 установлены следующие формы предоставляемой государственной помощи:

- субвенции и субсидии (далее субвенции и субсидии именуются бюджетными средствами);

- бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

- прочие формы государственной помощи.

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определённых целевых расходов.

Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе.

Учёт вступивших средств целевого финансирования ведется на пассивном счёте 86 «Целевое финансирование».

Предусмотрены следующие два способа принятия к бухгалтерскому учёту бюджетных средств; по мере фактического получения средств или по мере принятия решения о предоставлении средств.

При первом способе с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учёта денежных средств, капитальных вложений имущества в корреспонденции с кредитом счёта 86 «Целевое финансирование».

При втором способе организация принимает бюджетные средства (включая ресурсы, отличные от денежных средств) к бухгалтерскому учёту при одновременном соблюдении следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учёте организации и в качестве доходов на счёте учёта финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы, учтённые на счёте 98 «Доходы будущих периодов» (субсчёт 98/2), списываются в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по оборотным активам (материалам и др.) - по мере списания на счета учёта затрат на производство.

В соответствии с ПБУ 13/2000 порядок списания бюджетных средств зависит от целей предоставления бюджетных средств и осуществляется в разрезе соответствующих расходов.

1. Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих расходов: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76, 86.

2. Отражена деятельность по бюджетным средствам: Дт 76 Кт 86.

3. Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов: Дт 86 Кт 98.

4. Часть бюджетных средств включена в состав прочих: Дт 98 Кт 91.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт [Текст] : учебник / В.П. Астахов. - М. : МЦФЭР, 2008. - 146 с.

2. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] : учеб. пособие / И.В. Анциферова. - М. : Дашков и К, 2008. - 799 с.

3. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / Н.Л. Вещунова. - М. : Финансы и статистика, 2007.

4. Гетьман, В.Г. Финансовый учёт [Текст] : учебник для вузов / В.Г. Гетьман. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 816 с.

5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт [Текст] : учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - М. : Инфра-М, 2007. - 717 с.

6. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник для вузов / Ю.А. Бабаев [и др.] ; под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2008. - 384 с.

7. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / И.И. Бочкарева [и др.] ; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2008. - 772 с.

8. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М. : Проспект : ТК Велби, 2008. - 355 с.

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Текст] : части первая и вторая : по состоянию на 15 января 2008 г. - М. : Проспект, 2008. - 653 с.

10. Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учёт [Текст] : учеб. пособие / О.В. Часова. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 544 с.

11. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] : учеб. пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. -М. : Кнорус, 2007.-672 с.