Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

2

Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

Содержание

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета

2. Счета активные и пассивные

3. Понятие и сущность двойной записи на счетах

4. Бухгалтерские записи

5. Синтетические и аналитические счета

6. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

7. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

8. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета

Строение счетов. В балансе предприятия приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление предприятием с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источниках их образования. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом хозяйства и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта иму-щества хозяйства или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу двусторонней формы. Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами «Дебет» (Д-т) и «Кредит» (К-т). В рассмотренном примере по дебету счета отражается поступление материалов, а по кредиту - их расходование.

В учебных целях можно пользоваться упрощенной таблицей строения счета (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Счет «Материалы»

Остаток имущества или источников их образования на начало или конец периода называется «сальдо». В нашем случае сальдо начальное (Сн) - 1 000 000 руб., а сальдо конечное (Ск) - 7 500 000 руб. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота: дебетовый оборот (Обд) и кредитовый (Обк). В нашем примере Обд = 8 000 000 руб., а Обк = 1 500 000 руб.

2. Счета активные и пассивные

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две большие группы: счета для учета имущества хозяйства (счета имущества) и счета для учета источников образования имущества (счета источников).

Все счета для учета имущества - счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление имущества, а оборот по кредиту - его использование (выбытие).

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, т.к. нельзя потратить имущества больше, чем его было на момент совершения хозяйственных операций.

К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Нематериальные активы» и др.

Все счета источников средств пассивные. Они имеют следующее строение: начальный остаток источников образования имущества всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников - по дебету. При отражении операций по пассивному счету могут возникнуть два случая.

Таблица 1.2 Строение пассивного счета

На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, т.к. нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции.

К пассивным счетам относятся: «Уставный капитал», «Краткосрочные ссуды банка», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Существуют активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может иметь два остатка: дебетовый показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности, отражается в пассиве.

3. Понятие и сущность двойной записи на счетах

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе имущества хозяйства или его источников, или одновременно в составе имущества и его источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, т.к. позволяет получить информацию о движении имущества хозяйства и источниках его образования.

Двойная запись способствует контролю за движением имущества хозяйства и источниками его образования, показывает, откуда оно поступило и на какие цели было направлено. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

4. Бухгалтерские записи

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета: один по дебету, а другой - по кредиту.

Сложными называются записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот.

При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных опе-раций.

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.

5. Синтетические и аналитические счета

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении. В аналитических счетах, отражающих источники имущества, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более просты. Например, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет). Таким образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

ѕ аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

ѕ операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

ѕ на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

ѕ запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета, отражающая имущество или источники его образования, не требует дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета: «Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал».

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых на предприятиях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.

6. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации как об отдельных объектах бухгалтерского учета, так и всей их совокупности. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени.

Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов.

Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.

7. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отражаемых на них объектов отвечает на вопрос «Что учитывается в данном счете?» При классификации счетов бухгалтерского учета по данному признаку они делятся на три группы.

Рис. 1.1 Группировка счетов по экономическому содержанию отражаемых на них объектов

На счетах для учета имущества отражаются наличие, образование и движение средств хозяйствующего субъекта. Все счета этой группы являются активными. Строение любого счета данной группы можно представить следующим образом.

Таблица 1.3 Строение счетов для учета имущества

8. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

Инвентарные счета используются для учета имущества хозяйства, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными.

К инвентарным можно отнести счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Касса», «Расчетный счет», «Готовая продукция» и др.

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными.

К фондовым счетам относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Прибыли и убытки», «Резервы предстоящих расходов и платежей».

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Строение активных счетов для учета расчетов представлено ниже.

Таблица 1.4 Строение активных счетов для учета расчетов

Примером активных счетов для учета расчетов является счет «Расчеты с подотчетными лицами».

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности.

К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с бюджетом», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков» и др.

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другим хозяйственным органом. Примером может служить счет «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями».

Активно-пассивный счет для учета расчетов всегда имеет один остаток либо по дебету счета, либо по кредиту. В зависимости от наличия дебетового или кредитового сальдо в одном отчетном периоде счет является активным или пассивным.

Исключением является счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку на нем осуществляется учет расчетов со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних предприятий в этом случае не может быть погашен задолженностью другим предприятиям, т.е. дебиторскую задолженность одних предприятий нельзя погасить кредиторской задолженностью другим. Поэтому на этом счете приходится одновременно отражать и сумму, которую должны предприятию (сальдо по дебету счета), и сумму, которую должно предприятие (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на дополнительные счета, контрарные счета и контрарно-дополни-тельные счета.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.

Фактическая заготовительная стоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной по дебету счета «Материалы» и дебету субсчета «Транспортно-заготовительные расходы».

Рассмотрим взаимосвязь пассивных основного и дополнительных счетов.

Счет «Уставный капитал» - основной пассивный счет. По кредиту его отражается размер уставного капитала на момент образования хозяйствующего субъекта. На счете «Добавочный капитал» отражается изменение имущества в ходе работы хозяйствующего субъекта.

Счет «Добавочный капитал» увеличивает оценку объекта основного пассивного счета. Следовательно, он является регулирующим пассивным счетом.

Контрарные счета противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным.

На основном активном счете «Основные средства» отражена первоначальная стоимость основных средств; на счете «Амортизация основных средств» - величина перенесенной стоимости.

Разность между дебетом счета «Основные средства» и кредитом счета «Амортизация основных средств» представляет собой остаточную стоимость основных средств. Оценка объектов на счете «Основные средства» уточняется путем ее уменьшения, следовательно, счет «Амортизация основных средств» - регулирующий контрарный. Если основной счет - ак-тивный, то контрарный к нему - пассивный (контрактивный).

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

По дебету основного активного счета «Материалы» отражается заготовительная их себестоимость на дату приобретения, а по дебету счета «Переоценка материальных ценностей» - их дооценка. Сумма данных покажет фактическую себестоимость материалов на дату переоценки.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Группировка операционных счетов

Собирательно-распределительные счета являются активными. По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют.

Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».

Калькуляционные счета являются активными. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства».

Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером может служить активно-пассивный счет «Прибыли и убытки».

Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым (счет пассивный). Если дебет больше кредита, то сальдо - дебетовое (счет активный).

На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки. Поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Примером может служить счет «Брак в производстве».

По счету отражается один объект учета - забракованная продукция. По дебету счета исчисляются ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту - величина возмещения. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета).

Забалансовые счета предназначены для отражения событий, не вли-яющих в данный момент времени на баланс хозяйствующего субъекта: для учета списанной на убытки дебиторской задолженности ввиду неплатежеспособности должников с целью контроля за их финансовым положением; для учета полученных и выданных гарантийных обязательств; для учета износа по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства. Они также используются для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, т.е. принятых в аренду, переработку, хранение, комиссию, монтаж. На счетах данной группы могут учитываться и условные ценности, например бланки строгой отчетности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт [Текст] : учебник / В.П. Астахов. - М. : МЦФЭР, 2008. - 146 с.

2. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] : учеб. пособие / И.В. Анциферова. - М. : Дашков и К, 2008. - 799 с.

3. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / Н.Л. Вещунова. - М. : Финансы и статистика, 2007.

4. Гетьман, В.Г. Финансовый учёт [Текст] : учебник для вузов / В.Г. Гетьман. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 816 с.

5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт [Текст] : учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - М. : Инфра-М, 2007. - 717 с.

6. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник для вузов / Ю.А. Бабаев [и др.] ; под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2008. - 384 с.

7. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / И.И. Бочкарева [и др.] ; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2008. - 772 с.

8. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М. : Проспект : ТК Велби, 2008. - 355 с.

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Текст] : части первая и вторая : по состоянию на 15 января 2008 г. - М. : Проспект, 2008. - 653 с.

10. Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учёт [Текст] : учеб. пособие / О.В. Часова. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 544 с.

11. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] : учеб. пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. -М. : Кнорус, 2007.-672 с.