Организация учёта оплаты труда работников и удержаний из нее

На производственных предприятиях различают два вида оплаты труда.

Основная оплата труда - это оплата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

Дополнительная оплата труда - выплаты за непроработанное в организации время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и другое.

На производственных предприятиях принимают две формы оплаты труда: повременная и сдельная.

При повременной форме оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Повременная форма оплаты труда подразделяется на две подсистемы: простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату заработной платы в зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника.

Повременно-премиальная система оплаты труда применяется с целью повышения материальной заинтересованности работников: в дополнение к ставке выплачивается премия за своевременное и качественное выполнение работ.

Сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату выполненных работ в соответствии с количеством и качеством установленной продукции по сдельным расценкам. Она подразделяется на следующие основные системы: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; кос-венно-сдельная; аккордная.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется в зависимости от количества выработанной продукции для выполненных работ исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом квалификации.

При сдельно-премиальной системе рабочему, кроме заработка, по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных объемных и количественных показателей.

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда рабочих в пределах установленной исходной базы (нормы) производится по прямым сдель-ным расценкам, а сверх этого - по повышенным.

Косвенно-сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров. Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.

При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объём работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Например, в строительстве, на автотранспорте и других отраслях.

Труд некоторых работников иногда оплачивается по смешанной форме, например, оплата труда руководителя небольшого количества, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Для учёта личного состава предприятия используют следующие унифицированные формы первичных учётных документов:

- Контракт (трудовой договор) составляется на определённый период времени.

- Приказ (распоряжение) о приёме на работу составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров. На оборотной стороне приказа указывается, в качестве кого принят работник, его разряд, оклад, испытательный срок. С приказом знакомят вновь принятого сотрудника под его роспись.

- Личная карточка заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В её разделах содержатся общие сведения о работнике (ФИО, год рождения, образование и т.д.), сведения о воинском учёте, назначениях и перемещениях, повышении квалификации, отпуске, аттестации, награждениях и т.д.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска применяется для оформления ежегодного отпуска, отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчёта отпускных сумм и удержаний.

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора составляется в двух экземплярах в отделе кадров. В приказе указывают причину, основание и дату увольнения.

Поступившему на предприятие впервые выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров, а также каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах.

Бухгалтер на основании первичных документов о приёме на работу заполняет на него лицевой счёт, в котором указывается: ФИО, категория персонала, табельный номер, состав семьи, дата поступления, суммы начисленной зарплаты и удержаний из нее. Лицевой счёт заполняется в течение года.

Начисление зарплаты работникам происходит в зависимости от формы оплаты труда - повременной или сдельной.

Основным первичным документом для повременщиков является табель учёта рабочего времени. Его сущность состоит в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причин, а также часов простоя и сверхурочной работы.

Табельный учёт осуществляет бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учёта использования рабочего времени. Для упрощения табельного учёта можно ограничиться лишь регистрацией в нём отклонений от нормативной продолжительности рабочего дня.

Отметка о неявке или опоздании делается в табеле на основании соответствующих документов, справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и других, которые работники сдают табельщикам. Причины неявок указываются с помощью шифров. Например: выходные дни - В, командировка - К, нетрудоспособность - Б и т.д.

Форма и содержание документов по учёту выработки рабочих-сдельщиков зависит от характера производства, технологического процесса и системы организации труда. В одних производствах выработка отдельных рабочих накапливается по видам выполненных ими операций, а в конце итоги по каждой операции расцениваются, и определяется заработок рабочего. Такой метод называется пооперационным учётом выработки. В данном случае могут применяться путевые листы, наряд-заказы, листки и ведомости по учёту выработки и т.д.

В других производствах (хлебопекарная, кондитерская) работа каж-дой смены является законченным циклом производства со сдачей готовой продукции. В этом случае отпадает необходимость в учёте выработки каждого, так как работа учитывается в целом по смене и все её работники несут одинаковую ответственность за количество и качество готовой продукции. Сдача выполненной работы оформляется рапортом или нарядом, в котором указывается количество часов, отработанных каждым рабочим. Такой порядок оформления называется учётом выработки по конечной продукции и считается прогрессивным.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учёт отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-то отличительный знак (яркая черта по диалогам);

- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа, к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку;

- простои не по вине рабочих - листком учёта простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя и причитающуюся за простой сумму оплаты в размере двух третьих от ставки или оклада работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют;

- неисправимый брак - оформляют актом или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учёту выработки;

- исправимый брак документами не оформляют, но если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями;

- оплата часов ночной работы (с 22 ч до 6 ч утра). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час;

- оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с согласия профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее, чем в полуторном размере, за последующие часы, не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы;

- оплата работы в выходные и праздничные дни производится в двукратном размере;

- оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей производится исходя из среднего заработка.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим два первых дня за счёт средств предприятия и оставшиеся дни за счёт отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки лечебных учреждений. Размер такого пособия зависит от страхового стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при страховом стаже работы до 5 лет - 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80 % заработка; от 8 лет и более - 100 %. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 % среднего заработка.

С 1 января 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется в зависимости от страхового стажа, в который включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ранее такой размер зависел от продолжительности непрерывного трудового стажа).

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с гл. 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путём деления суммы начисленного заработка за 12 месяцев на число календарных дней, приходящихся на данный период.

Сумма пособия рассчитывается:

средний дневной заработок Ч количество дней болезни Ч % от страхового стажа работника.

Работнику, который в последние 12 календарных дней месяца перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (4330 руб.), а если более, то работник имеет право на расчёт среднего заработка. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 руб. (в ред. Федерального закона от 28.04.2009 № 78-ФЗ);

2) максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 25 390 руб.

Оплата очередных отпусков

В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы после 6 месяцев работы на предприятии и среднего заработка продолжительностью не менее 28 календарных дней.

Для начисления заработной платы во время отпуска рассчитывается:

1) среднемесячный заработок путём деления суммы заработной платы за 12 месяцев на 12 месяцев;

2) среднедневной заработок работника путём деления среднемесячного заработка на 29,4;

3) умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяют причитающуюся сумму отпускных.

Из оплаты труда работников производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные удержания (налог на доход с физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц);

- по инициативе организации (за брак, за порчу ценностей, долг за работником, квартплата по спискам из ЖКО и т.д.).

Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и размерах, установленных гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

- государственные пособия (по безработице, по родам);

- государственные пенсии;

- все виды законодательно установленных компенсаций;

- вознаграждения донорам за донорскую помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые в виде премий за достижения в науке, образовании, культуре и др.;

- доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения;

- другие виды доходов согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Все налоговые вычеты могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка - 13 %.

Бухгалтерию, прежде всего, интересуют стандартные налоговые вычеты, так как остальными вычетами налогоплательщики пользуются самостоятельно.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб. и 1000 руб. ежемесячно.

Право на ежемесячный налоговый вычет в размере 3000 руб. имеют: лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; лица, принимавшие участие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС; лица, ставшие инвалидами, получившие и перенесшие лучевую болезнь вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III группы вследствие ранения, контузии, полученных при защите РФ и др.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно производится: родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите РФ; гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей и др.

Остальные физические лица-налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысит 40 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один вышеперечисленный вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих стандартных налоговых вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысит 280 000 руб.

Удержания по исполнительным листам

Основанием для удержания и переводов алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки в паспортах об обязанности платить алименты.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчётности.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленные за отчётный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Алименты взыскиваются в следующих размерах: на содержание несовершеннолетних детей, на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50 % заработка, но не менее суммы, установленной законодательством (70 %), а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твёрдой денежной сумме. Удержание суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трёх дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептированным платёжным поручением или перечислить на счёт взыскателя в отделение банка на основании письменного заявления.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, за ущерб, нанесенный производству; за порчу; за брак, членские профсоюзные взносы и т.д.

Каждое производственное предприятие для материального обеспечения своих работников пенсиями по старости, пособиями по болезни, при потере трудоспособности ежемесячно сверх оплаты труда производит отчисления на их социальные нужды тарифные взносы.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) оплатой стоимости и(или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и(или) лицензированию;

и) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и(или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и(или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчёте на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и(или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перёлета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг;

8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательст-вом Российской Федерации отдельным категориям работников;

11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво-им работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчётный период;

12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и(или) строительство жилого помещения;

14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;

15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Расчётным периодом по страховым взносам признаётся календарный год.

Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Применяются следующие тарифы страховых взносов с 01.01.2010 по 31.12.2011 гг.:

Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования
		федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %

С 01.01.2011 г. будут применяться тарифы в следующих размерах:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 %;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 %;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 %.

Кроме страховых взносов организации исчисляют и уплачивают в фонд социального страхования дополнительные проценты от фонда оплаты труда работников - страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса риска производственно-хозяйственной деятельности. Например,

I класс профессионального риска - 0,2;

II класс профессионального риска - 0,3;

III класс профессионального риска - 0,4;

IV класс профессионального риска - 0,5;

V класс профессионального риска - 0,6;

VI класс профессионального риска - 0,7;

VII класс профессионального риска - 0,8;

VIII класс профессионального риска - 0,9;

IX класс профессионального риска - 1,0;

X класс профессионального риска - 1,1;

XI класс профессионального риска - 1,2;

XII класс профессионального риска - 1,3;

XIII класс профессионального риска - 1,4;

XIV класс профессионального риска - 1,5;

XV класс профессионального риска - 1,7;

XVI класс профессионального риска - 1,9;

XVII класс профессионального риска - 2,1;

XVIII класс профессионального риска - 2,3;

XIX класс профессионального риска - 2,5;

XX класс профессионального риска - 2,8;

XXI класс профессионального риска - 3,1;

XXII класс профессионального риска - 3,4;

XXIII класс профессионального риска - 3,7;

XXIV класс профессионального риска - 4,1;

XXV класс профессионального риска - 4,5;

XXVI класс профессионального риска - 5,0;

XXVII класс профессионального риска - 5,5;

XXVIII класс профессионального риска - 6,1;

XXIX класс профессионального риска - 6,7;

XXX класс профессионального риска - 7,4;

XXXI класс профессионального риска - 8,1;

XXXII класс профессионального риска - 8,5.

Класс риска устанавливается фондом на основании кодов статистических органов, а также предоставляемой годовой формы отчётности - отчёта о прибылях и убытках.

Учёт затрат на оплату труда рабочих и служащих ведётся на синтетическом учёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счёта отражают начисления, а по дебету - удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учёте отражаются по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

08 «Вложения в необоротные активы».

Начисление оплаты труда по производственным операциям отражают по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учёте отражается записью:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается следующими записями:

1) за счёт средств организации - первые два дня болезни:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

2) за счёт средств фонда социального страхования:

Дт 69-1 «Расчёты по социальному страхованию» Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных описывают за счёт созданного резерва. При этом в бухгалтерском учёте делают следующую запись:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учёте отражают по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму налога с физических лиц;

28 «Брак в производстве» - на сумму удержаний с виновников брака;

73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» - на сумму удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретённые в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учёте отражают записью:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса».

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трёх дней депонируются и сдаются в банк на расчётный счёт. На эти операции делают следующие записи.

Депонирование сумм оплаты труда:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчётный счёт в банке:

Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 50 «Касса».

Последующая выплата депонированной заработной платы в бухгалтерском учёте отражается следующей записью:

Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса».



БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт [Текст]: учебник / В.П. Астахов. - М.: МЦФЭР, 2008. - 146 с.

2. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст]: учеб. пособие / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2008. - 799 с.

3. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Финансы и статистика, 2007.

4. Гетьман В.Г. Финансовый учёт [Текст]: учебник для вузов / В.Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 816 с.

5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт [Текст]: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2007. - 717 с.

6. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 384 с.

7. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 772 с.

8. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: Проспект: ТК Велби, 2008. - 355 с.

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Текст]: части первая и вторая: по состоянию на 15 января 2008 г. - М.: Проспект, 2008. - 653 с.

10. Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учёт [Текст]: учеб. пособие / О.В. Часова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с.

11. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст]: учеб. пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. -М.: Кнорус, 2007.-672 с.