Бухгалтерский учет расчетов и обязательств предприятий

9

При осуществлении хозяйственной деятельности организации могут выдавать наличные денежные средства своим работникам на командировки, операционные и хозяйственные расходы. Указанные средства выдаются из кассы под отчёт работникам организации.

Подотчётными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. При этом подотчётные лица должны состоять с организацией в трудовых отношениях, регулируемых ТК РФ.

Как правило, список работников, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчёт на административно-хозяйственные нужды, определяется приказом (распоряжением) руководителя организации.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия:

1) на административно-хозяйственные расходы;

2) расходы по командировкам.

Порядок выдачи денег под отчёт, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Порядком ведения кассовых операций. Полученные деньги разрешается расходовать подотчётными лицами только на те цели, на которые они выданы.

Выдача наличных денежных средств под отчёт на административно-хозяйственные нужды производится на основании служебной записки подотчетного лица, в которой указывается цель расхода, сроки и запрашиваемая сумма. Руководитель накладывает свою визу, бухгалтерия выписывает расходный кассовый ордер, кассир выдает подотчетную сумму. В установленные сроки (не позднее трёх рабочих дней) подотчётное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчёт, в котором самостоятельно заполняет оборотную сторону, где перечисляет, когда, кому, на основании какого документа и в какой сумме произведены расходы. В конце отчёта подотчетное лицо выводит общую сумму расходов и расписывается. Вместе с приложенными документами авансовый отчёт передаётся в бухгалтерию, где проверяется и рассчитывается. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчёт, проставляя на документах и на отчёте корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода. Оформленный в установленном порядке авансовый отчёт вместе с приложениями утверждается руководителем организации, расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учёта.

Остаток неиспользованных денежных средств подотчётное лицо возвращает в кассу организации по приходному кассовому ордеру, перерасход возмещается ему по расходному кассовому ордеру. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчёта по ранее выданному.

В соответствии с ТК РФ служебной командировкой признаётся поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в командировку в пределах Российской Федерации на него оформляется командировочное удостоверение (форма № Т-10), в котором указывается:

1) фамилия, имя, отчество командируемого;

2) пункт назначения командировки;

3) наименование организации, куда командируется работник;

4) цель командировки;

5) срок командировки.

Удостоверение подписывается руководителем организации, направляющей работника в командировку. На удостоверении делаются отметки (с указанием даты) о выбытии в командировку, о прибытии в пункт назначения, выбытии из него, о прибытии на место постоянной работы. При направлении работника в несколько пунктов отметки о прибытии и выбытии делаются отдельно в каждом из них. Каждая отметка заверяется подписью и печатью организации.

Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены следующие гарантии и компенсационные выплаты при командировках:

1) сохранение за командированным работником в течение всего времени командировки места работы (должности) и среднего заработка;

2) оплата суточных за время нахождения в командировке;

3) оплата расходов по проезду к месту назначения и обратно;

4) оплата расходов по найму жилого помещения.

Выдача наличных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производится в форме аванса в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Его рассчитывают, исходя из срока командировки, стоимости проезда и установленных размеров компенсационных выплат.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно работникам компенсируются по фактическим суммам, подтверждённым соответствующими документами.

После возвращения из командировки в организацию (не позднее трёх рабочих дней со дня возвращения) работником составляется авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих произведённые расходы.

Подотчётные суммы учитывают на активно-пассивном синтетическом счёте 71 «Расчёты с подотчетными лицами». По дебету счёта отражаются суммы денежных средств, выданные под отчёт на основании расходных кассовых ордеров, а также суммы возмещённого перерасхода. По кредиту счёта - суммы, израсходованные подотчётными лицами, согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные). Сальдо счёта отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию или сумму невозмещённого перерасхода.

К счёту 71 могут быть открыты 2 субсчёта:

71/1 «Расчёты с подотчётными лицами в рублях»;

71/2 «Расчёты с подотчётными лицами в валюте».

Для учёта расчётов с подотчётными лицами, отражаемых на счёте 71, предназначен журнал-ордер по данному счёту, в котором синтетический и аналитический учёт расчётов с подотчётными лицами обеспечивается в единой системе линейной формы записей.

Аналитический учёт ведется по отдельно выданным под отчёт суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утверждённого авансового отчёта, а также возвращённая сумма неиспользованного аванса. Таким образом, операции по отдельному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке.

Для получения синтетических данных по счёту 71 «Расчёты с подотчетными лицами» суммы расхода по авансовым отчётам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Основанием для заполнения журнала-ордера являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчёт, авансовые отчёты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в полученных и израсходованных суммах. К учёту принимаются авансовые отчёты, проверенные арифметически, по существу и утверждённые руководителем предприятия.

1. Выдано работнику под отчёт: Дт 71 Кт 50.

2. Приняты к учёту на основании авансового отчёта материалы, приобретённые через подотчётное лицо: Дт 10 Кт 71.

3. На основании авансового отчёта фактические, документально подтверждённые командировочные расходы отнесены на себестоимость продукции: Дт 20, 25, 44 Кт 71.

4. Отражена сумма НДС от стоимости произведённых расходов на проживание и проезд: Дт 19 Кт 71.

5. Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд и проживание в пределах установленных норм: Дт 68 Кт 19.

6. Отражён возврат остатка неизрасходованной подотчётной суммы: Дт 50 Кт 71.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности, а также выполняющие работы и оказывающие услуги, необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Обязательства по расчётам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи и договорами поставки. В данных договорах организации предусматривают формы расчётов за поставленные материалы и продукцию, но, как правило, оплата счетов поставщиков и подрядчиков производится платёжными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведённые расчёты с поставщиками и подрядчиками, являются: 1) расчётные документы (счета и счета-фактуры) и 2) документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приёмные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей.

Обязательства по расчёту с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:

- при поступлении непосредственно на склад организации материалов, работ и услуг в соответствии с документами поставщика;

- при поступлении материалов и оприходований их без расчётных документов поставщика на их оплату (неотфактурная поставка);

- при оплате расчётных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.

Для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками используется счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт пассивный, сальдовый, расчётный. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. Оборот по кредиту - суммы акцептованных счетов поставщиков за отчётный месяц. Оборот по дебету - суммы оплаченных счетов поставщиков.

К счёту 60 могут быть открыты 2 субсчёта:

60/1 «Учёт авансов выданных»;

60/2 «Учёт расчётов с использованием векселей».

Суммы выданных авансов под поставку материалов (работ, услуг) отражаются по Дт 60 в корреспонденции с кредитом счетов по учёту денежных средств.

Выдача организацией векселя под поставку материалов (работ, услуг) отражается по Кт 60 в корреспонденции с дебетом счетов по учёту материалов или затрат на производство. Погашение задолженности по выданным векселям отражается по Дебету 60 и Кредиту счетов учёта денежных средств.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале-ордере по кредиту 60 счёта. Это комбинированный регистр аналитического и синтетического учёта.

Аналитический учёт в нём организуется в адрес каждого платёжного документа, приходного ордера, приёмного акта.

Открывается журнал-ордер по счёту 60 суммами незаконченных расчётов с поставщиками на начало месяца. Заполняется данный журнал-ордер на основании акцептованных платёжных требований, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приёмке материалов, выписок банка.

Журнал-ордер по счёту 60 ведут линейно-позиционным способом, что даёт возможность судить о состоянии расчётов с поставщиками по каждому документу.

1. Отражена задолженность организации по приобретённым ценностям, за услуги по доставке ценностей в организацию: Дт 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 41, 44 Кт 60.

2. Отражена сумма НДС со стоимости приобретённых ценностей (работ, услуг), услуг по доставке ценностей в организацию: Дт 19 Кт 60.

3. Произведена оплата поставщикам и подрядчикам за приобретённые ценности, за услуги по доставке ценностей в организацию (включая НДС): Дт 60 Кт 50, 51, 52.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платёж.

Для учёта расчётов с покупателями предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Счёт активный. Сальдо дебетовое свидетельствует о задолженности покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, услугам. Оборот по дебету - дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им, но ещё не оплаченные товары, продукцию, основные средства, материалы и прочее имущество. Оборот по кредиту - суммы полученных авансов и предварительной оплаты контрагентов.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (работ, услуг).

При отгрузке товаров и продукции покупателям и заказчикам организация выставляет им расчётные документы на суммы оплаты, а также счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета-фактуры должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке.

Выручка от продажи продукции, выполнения работ (услуг) - представляет собой доход организации от обычных видов деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением.

Поступления от продажи основных средств, материалов относятся к операционным доходам организации.

При реализации продукции (работ, услуг) могут возникать:

а) суммовые разницы, которые признаются доходами от обычных видов деятельности (счёт 90);

б) курсовые разницы, которые относятся к внереализационным доходам и расходам (счёт 91).

Не востребованная в срок дебиторская задолженность может относиться на резерв по сомнительным долгам (счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам») либо на финансовые результаты.

К счёту 62 могут быть открыты следующие субсчета:

62/1 «Расчёты по авансам полученным»;

62/2 «Векселя полученные».

Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счёту, по каждому покупателю и заказчику и должен обеспечивать возможность получения данных о задолженности:

а) по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;

б) покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчётным документам;

в) авансам полученным;

г) векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

д) векселям, дисконтированным в банках;

е) векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учёт ведётся в ведомости по данному счёту.

1. Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, продукции, относящихся к обычной деятельности организации: Дт 62 Кт 90.

2. Начислен НДС на сумму стоимости реализованных товаров: Дт 90 Кт 68.

3. Получены на расчётный счёт выручка за реализованную продукцию (получены на расчётный счёт авансы от покупателей или заказчиков): Дт 51 Кт 62.

4. Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, продукции, не относящихся к обычной деятельности организации: Дт 62 Кт 91.

5. Начислен НДС, причитающийся взносу в бюджет с полученной суммы авансов от покупателей и заказчиков: Дт 62 Кт 68.

6. Дебиторская задолженность списана за счёт резерва по сомнительным долгам: Дт 63 Кт 62.

Помимо расчётов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками приходится вести учёт расчётов с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов.

Указанные операции не имеют прямого отношения к процессу производства и относятся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера.

Учёт расчётов по этим операциям осуществляется на активно-пассивном счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Счёт 76 может иметь два сальдо. Сальдо дебетовое отражает дебиторскую задолженность, сальдо кредитовое - кредиторскую задолженность. Оборот по дебету отражает увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности. Оборот по кредиту отражает увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.

Задолженность организации другим юридическим или физическим лицам называется кредиторской задолженностью. Задолженность других юридических или физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

К счёту 76 могут открываться следующие субсчета:

76/1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;

76/2 «Расчёты по претензиям»;

76/3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76/4 «Расчёты по депонированным суммам».

1. Начислены страховые платежи по договору добровольного страхования: Дт 57 Кт 76/1.

2. Страховые платежи перечислены страховой организации: Дт 76/1 Кт 51.

3. Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным с расчётного счёта организации: Дт 76/2 Кт 51.

4. Списаны по страховому случаю потери материалов: Дт 76/1 Кт 10.

5. Предъявлены претензии поставщикам по ошибкам в счетах, ценах, тарифах: Дт 76/2 Кт 60.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт [Текст]: учебник / В.П. Астахов. - М.: МЦФЭР, 2008. - 146 с.

2. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст]: учеб. пособие / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2008. - 799 с.

3. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Финансы и статистика, 2007.

4. Гетьман В.Г. Финансовый учёт [Текст]: учебник для вузов / В.Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 816 с.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт [Текст]: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2007. - 717 с.

6. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 384 с.

7. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 772 с.

8. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: Проспект: ТК Велби, 2008. - 355 с.

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Текст]: части первая и вторая : по состоянию на 15 января 2008 г. - М.: Проспект, 2008. - 653 с.

10. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учёт [Текст]: учеб. пособие / О.В. Часова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с.

11. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст]: учеб. пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. -М.: Кнорус, 2007.-672 с.