Бухгалтерский учет нематериальных активов

На практике встречаются случаи, когда одна организация покупает другую (как целый имущественный комплекс).

При этом в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также исключительные права (например, товарный знак и др.) (п. 2 ст. 132 ГК РФ).

При этом согласно договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Так, например, права продавца, полученные им на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче покупателю предприятия (ст. 559 ГК РФ).

Продажа предприятия как имущественного комплекса облагается налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов продаваемого предприятия (п. 1 ст. 158 НК РФ).

Деловая репутация в таком случае рассчитывается на дату покупки по формуле:

Деловая репутация = Покупная стоимость организации - Чистые активы

Чистые активы организации определяются как разница между балансовой величиной активов и обязательств на дату приобретения организации. Как рассчитать этот показатель, определено в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»:

Чистые активы = Активы - Обязательства

Активы рассчитываются по формуле:

(Оборотные активы - Балансовая стоимость собственных акций общества,

Активы = Внеоборотные активы - выкупленных у акционеров - Дебиторская задолженность участников по их вкладам в уставный капитал)

Величину обязательств можно определить по следующему расчёту:

Отложенные Заёмные Кредиторская

Обязательства = налоговые + средства + задолженность + обязательства

Задолженность

Резервы участникам Прочие + предстоящих расходов + (учредителям) + пассивы по выплате доходов

Состав и стоимость продаваемого предприятия указываются в договоре купли-продажи на основании акта инвентаризации. Такой документ составляют по результатам проведения инвентаризации и оформляют как приложение к договору купли-продажи.

Если покупная цена организации выше стоимости её чистых активов, возникает положительная деловая репутация. Эту величину отразите по дебету счёта 04, субсчёт «Деловая репутация»:

Дт 04, субсчёт «Деловая репутация» Кт 60 - отражена положительная деловая репутация при покупке организации;

Дт 04, субсчёт «Деловая репутация» Кт 08 - положительная деловая репутация принята к учёту в составе нематериальных активов.

Затем ежемесячно делайте проводку:

Дт 20 Кт 05 - списана на себестоимость ежемесячная сумма амортизации.

Срок начисления амортизации по деловой репутации организации всегда устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности вашей организации).

Пример: ЗАО «Покупатель» приобрело ООО «Поставщик» за 300 000 000 руб.

Баланс «Поставщика» на дату покупки:

Чистые активы «Поставщика» рассчитываются как разница между активами и обязательствами:

280 000 000 руб. - 100 000 000 руб. - 20 000 000 руб. = 160 000 000 руб.

Деловая репутация «Поставщика» составит:

Покупная цена - Чистые активы = 300 000 000 руб. - 160 000 000 руб. = = 140 000 000 руб.

ЗАО «Покупатель» отразит в своём балансе после покупки ООО «Поставщик» величину положительной деловой репутации, которая составляет 140 000 000 руб.

Если покупная цена организации ниже балансовой стоимости её ак-тивов, соответствующая разница представляет собой величину отрицательной деловой разницы. Эту величину отразите по кредиту счёта 91, субсчёт «Прочие доходы»:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отражена отрицательная деловая репутация при покупке организации;

Дт 08 Кт 91-1 - учтена в составе прочих доходов отрицательная деловая репутация.

Организация может быть продана по цене ниже стоимости её чистых активов в случаях:

- отсутствия постоянных покупателей;

- плохой репутации качества продукции (работ, услуг);

- низкого уровня квалификации персонала;

- отсутствия навыков маркетинга и сбыта, а также деловых связей.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт [Текст]: учебник / В.П. Астахов. - М.: МЦФЭР, 2008. - 146 с.

2. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст]: учеб. пособие / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2008. - 799 с.

3. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Финансы и статистика, 2007.

4. Гетьман, В.Г. Финансовый учёт [Текст]: учебник для вузов / В.Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 816 с.

5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт [Текст]: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2007. - 717 с.

6. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 384 с.

7. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 772 с.

8. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: Проспект: ТК Велби, 2008. - 355 с.

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Текст]: части первая и вторая: по состоянию на 15 января 2008 г. - М.: Проспект, 2008. - 653 с.

10. Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учёт [Текст]: учеб. пособие / О.В. Часова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с.

11. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст]: учеб. пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. -М.: Кнорус, 2007.-672 с.