Бухгалтерский учет на предприятии

53

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ

ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОЛГО-ВЯТСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАОСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

ФИЛИАЛ В г. РЫБИНСКЕ ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 2

ПО КУРСУ «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет на предприятии

Выполнила студентка гр. ФС - 05

Куличкова Марина Валентиновна

Рыбинск, 2009

Содержание

Введение

1. Учет денежных средств

1.1 Учет денежных средств в кассе

1.2 Учет денежных средств на расчетном счете

1.3 Учет денежных средств на валютном счете

1.4 Учет денежных средств на других счетах в банках

1.5 Учет денежных документов и переводов в пути

2. Учет финансовых вложений

2.1 Понятие и классификация финансовых вложений

2.2 Оценка финансовых вложений

2.3Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

2.4 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

2.5 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

2.6 Учет финансовых вложений в займы

2.7 Учет операций по совместной деятельности

2.8 Учет финансовых векселей

3. Учет расчетов

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Учет резервов по сомнительным долгам

3.4 Учет расчетов по кредитам и займам

3.5 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

3.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

3.7 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.8 Учет расчетов с подотчетными лицами

3.9 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

3.10 Учет расчетов с учредителями и акционерами

3.11 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

3.12 Учет отложенных налоговых обязательств

3.13 Учет внутрихозяйственных расчетов

4. Инвентаризация расчетов

5. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (директ-костинг)

5.1 Организация учета затрат по системе «Директ-костинг»

5.2 Преимущества и недостатки системы «Директ-костинг»

5.3 Учет и калькулирование усеченной себестоимости

5.3.1 Простой «Директ-костинг»

5.3.2 Развитой «Директ-костинг»

5.4 Целесообразность применения системы «Директ-костинг»

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни страны. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

Для осуществления расчетов наличными деньгами любая организация должна иметь кассу и применять контрольно-кассовые машины.

Безналичные же расчеты осуществляются через отделения банков на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия для оплаты обязательств, выплаты зарплаты и др.

Многие предприятия для успешного развития в рыночных условиях вкладывают свободные денежные средства для их сохранения и приумножения в различные виды ценных бумаг, а также уставные капиталы других организаций, получая при этом доходы в виде дивидендов или прироста стоимости актива.

Непростые рыночные процессы, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом - и дает система «Директ-костинг».

Далее рассмотрим более подробно каждый из вопросов.

1 Учет денежных средств

1.1 Учет денежных средств в кассе

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и др. [21, 381]

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией ЦБ РФ.[8], в соответствии с которой, организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов в соответствии с Положением ЦБ РФ [15].

Для осуществления расчетов наличными деньгами в соответствии с Приказом Центробанка [7], каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Согласно Федеральному закону [3] прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организаций, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. [21, 382]

За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов взимается штраф. Также банки при проверках выявляют факты расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных размеров на основании Указания ЦБ РФ [12]. Неоприходование или неполное оприходование денежной наличности наказывается также штрафом, налагаемым на предприятие и на руководителей, допустивших нарушение.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Единовременные выдачи из кассы сотрудникам предприятия (например, зарплаты, пенсий, премий) оформляются платежными или расчетно-платежными ведомостями, подписанными руководителем и главным бухгалтером организации. Для учета денег выданных из кассы доверенным лицам по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. По его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных предприятием наличных денежных средств, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров, согласно методическим указаниям [14], производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

- 50-1 "Касса организации";

- 50-2 "Операционная касса";

- 50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

1.2 Учет денежных средств на расчетном счете

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией [9], в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию (работы, услуги), краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным документам.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка банка служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном счете 51 ”Расчетный счет”, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца; поступления наличных денег из кассы предприятия; денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов; полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

1.3 Учет денежных средств на валютном счете

Организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями-участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, согласно инструкции [10], предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет (кредит) валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76-2.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 открывают следующие субсчета:

- 52-1 "Транзитные валютные счета";

- 52-2 "Текущие валютные счета";

- 52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Субсчет 52-2 открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

На субсчете 52-3 отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Кроме того, согласно закону о валютном регулировании [4] предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки.

В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ.

При покупке иностранной валюты она зачисляется на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ записывается по дебету счета 81 ”Использование прибыли” и кредиту счета 51. Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

1.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

- 55-1 "Аккредитивы";

- 55-2 "Чековые книжки" и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55-1, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55-1, в дебет счета 60 или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55-2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списываются со счета 55 в дебет счета 76 или других подобных счетов. Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55-2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" до 1 января 2003г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. А с 1 января 2003г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финансовых вложений.

В соответствии с Инструкцией Центробанка РФ от 07.06.04 № 116-и [11] на имя резидентов открываются в уполномоченных банках специальные счета в иностранной валюте: «Р1» и «Р2»

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

1.5 Учет денежных документов и переводов в пути

На счете 56 «Денежные документы» учитывают денежные документы, находящиеся в кассе организации (почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха). Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.

Акционерные общества могут открывать к счету 56 специальный субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров», на котором учитывают указанные акции, выкупленные для последующей продажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества могут использовать этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (товарищества) принадлежащих ему акций (долей) дебетуют счет 56 и кредитуют счета учета денежных средств (51, 52 и др.).

Аннулирование выкупленных акционерным обществом акций отражают по дебету счета 85 и кредиту счета 56.

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или кредитным организациям, сберкассам, почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберкассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сбербанкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50.

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

2. Учет финансовых вложений

2.1 Понятие и классификация финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 [16] к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

1) В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиционные сертификаты) и долговые (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя).

2) По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

3) В зависимости от срока, на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (срок погашения превышает 1год) и краткосрочные (срок погашения менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года).

4) Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Учет финансовых вложений осуществляется активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58 - 1 «Паи и акции»

58 - 2 «Долговые ценные бумаги»

58 - 3 «Предоставленные займы»

58 - 4 «Вклады по договору простого товарищества»

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [6] ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 с кредита счета 91. Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94. Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99.

2.2 Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных налогов)

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

* вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.). Эти финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

* вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.). Эти финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).[21, 403]

2.3 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Согласно ПБУ 9/99 [17] доходами по финансовым вложениям признаются:

доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»,

операционные доходы - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

А расходами по финансовым вложениям, согласно ПБУ 10/99 [18] могут признаваться:

расходы по обычным видам деятельности. Они учитываются по дебету счета 90,

операционные расходы - по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария, предоставление выписки со счета депо, расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям и т.п.), признается в качестве операционных расходов.

2.4 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58-1. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 или 52 в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день передачи средств. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01, 04, 10, 20, 23, 29, 41, 43. Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02, 05 кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10,20,23,29,41,43 имущество списывают по фактической себестоимости. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 в качестве операционного дохода (расхода). Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91. При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52 и кредитуют счет 76. Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08, 10 и других счетов учета имущества с кредита счета 76. Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.

2.5 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом.

Учет движения акций осуществляется на счете 58-1.

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 58-1, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал, приходуются по счету 58 с кредита счета 75. Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91. Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-3. Если дивиденды получены в форме продукции акционерного общества, начисление дивидендов оформляют: дебет счета 76, кредит счета 91, а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08, 10, 58 и других счетов с кредита счета 76. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 по фактическим затратам.

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относят: облигации, чеки, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты.

Учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58, субсчет 2.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуются на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение. Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 в дебет счета 91 по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99.

2.6 Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные займы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58-3, с кредита денежных (51) и других счетов (07, 10 и т.п.). Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов -- по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76. Возврат займов отражают по дебету денежных (51) и других соответствующих счетов (07, 10, 41 и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76-2 и кредиту счета 91. В ГК РФ допускается возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

2.7 Учет операций по совместной деятельности

С 01.01.04г. учет операций по совместной деятельности осуществляется в соответствии с ПБУ 20/03 [19].

ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности организации в случае совместного:

- осуществления операций,

- использования активов,

- осуществления деятельности.

Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на балансе как финансовые вложения (счет 58).

На субсчете 58-4 организацией товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества по каждому договору и видам взносов.

По дебету счета 58 показывается балансовая стоимость передаваемого имущества в корреспонденции с кредитом счетов 01, 04, 10 и других.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают соответственно с дебета счета 02 и 05 в кредит счетов 01 и 04.

Предоставление вклада по договору простого товарищества отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Прибыль или убыток, как результат совместной деятельности, распределяемый между участниками, учитывают в следующем порядке:

- прибыль - по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

- убытки - по дебету счета 91 и кредиту счета 76.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 в корреспонденции со счетами учета имущества.

2.8 Учет финансовых векселей

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат.

Согласно Федеральному закону «О переводном и простом векселе» от 11.03.97г. №48-ФЗ переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

При оплате процентов по векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99. Финансовые векселя также должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. [21, 427]

3. Учет расчетов

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ (услуг) либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76-2. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другие. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно на аналитическом учете. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На суммы, на которые предъявлены расчетные документы за отгруженную продукцию (работы, услуги), организация дебетует счет 62 в корреспонденции со счетами 90, 91. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 или 91. Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем (заказчиком) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

3.3 Учет резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62, 76.

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

3.4 Учет расчетов по кредитам и займам

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

Для учета кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды или поступление средств от продажи акций, облигаций отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67. Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91.

Погашение кредитов и займов дебетуют счет 66, 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

3.5 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Для учета расчетов по налогам и сборам используется счет 68. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68, 29, 91, 86. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68. По дебету счета 19 организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 и кредитуют счет 68. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 и кредиту 68 на сумму налога на доходы физических лиц. Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

3.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью НК РФ [2] с 01.01.01г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы платежей в фонды относят в дебет счетов (20, 23, 25 26,), на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69.Начисление работникам организации пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и других дебетуют счет 69 с кредита счета 70. Перечисленные суммы платежей в фонды отражают по дебету счета 69 и кредиту счета 51.

3.7 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Начисление оплаты труда оформляют по дебету счета 20, 23, 25, 29, 28, 44, 45, 91, 97 и кредиту счета 70. Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 и кредиту счета 70. Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам оформляют по дебету счета 84 и кредиту счета 70. Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываю с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70. Выдачу сумм зарплаты и пособий оформляют по дебету счета 70 и кредиту счета 50. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76-4.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

3.8 Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счет 50, 51). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (10, 26). Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются:

- по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Общее требование к ведению учета - это соответствие оборотов и равенство сальдо синтетического счета 71 и всех аналитических счетов, открытых к данному счету. Выполнение данного требования реализуется на практике при подсчете всех сумм, находящихся у подотчетных лиц, и всех принятых авансовых отчетов в разрезе конкретных работников.

3.9 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам,

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба и другие.

На субсчете 73-1 учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам. Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50,51 и др.). При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета 50,51 или 70 в зависимости от принятого порядка платежа. При невозвращении работником займа задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91.

На субсчете 73-2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94, 98, 28 и др. Взыскание с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70, 91 и др.

К счету 73 может быть открыт субсчет 3 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Операции по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 66 или 67. Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 и кредиту счета 73-3. При погашении задолженности по кредитам дебетуют счета 66 или 67 и кредитуют счет 51.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

3.10 Учет расчетов с учредителями и акционерами

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.

При создании акционерного общества на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80. Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08. На субсчете 75-2 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84. Начисление доходов от участия в организации работникам организации, входящим в число его учредителей отражают по кредиту счета 70 и дебету счета 84. При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или 70 и кредиту счета 68.

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50, 51, 52 в дебет счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 в дебет счета 75 или 70. Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

3.11 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76-1, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации в корреспонденции со счетом 73.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99.

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования. На субсчете 76-2 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет счета 76 списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов: 60 - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20, 23 и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

51, 52, 66, 67 и др. - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91.

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91. Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70. При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

3.12 Учет отложенных налоговых обязательств

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды.

Для учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода отражается по кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68.