Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ГП "Севмостремонт"

Федеральное агентство по образованию

Филиал Гоу впо «Кемеровский государственный университет»

ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ В ГАК

Зав. кафедрой, доцент, к.э.н.

_______________ Е.А. Конькова

«_____»______________ 2008 г.

учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

Дипломная работа

Научный руководитель:

доцент, к.э.н. В. Вик

Студент А.Р. Колотвин

• Содержание
• Введение
• Глава 1. Теоретические основы формирования и распределения прибыли
• 1.1 Понятие, состав и порядок формирования финансовых результатов
• 1.2 Сравнительный анализ методов формирования финансовых результатов
• 1.3 Направления и порядок распределения прибыли на предприятии
• Глава 2 Анализ финансовых результатов на примере ГП КО «Севмостремонт»
• 2.1 Экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Анализ показателей прибыли
• 2.3 Факторный анализ прибыли и факторный анализ затрат
• Глава 3 Организация бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов ГП КО «Севмостремонт»
• 3.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов
• 3.2 Аудит финансовых результатов
• 3.3 Основные рекомендации по повышению эффективности хозяйствования
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение
• В условиях рыночной экономики Государственные предприятия становятся участниками различных рынков товаров, оказания услуг, так например в уставе Государственного предприятия «Севмостремонт» прописано, что целью его создания является получение прибыли.
• Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
• Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные качества финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.
• Прибыль составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки финансовой и производственной деятельности предприятия. Для предприятия важное значение имеет распределение прибыли, отчисляемую в государственный и местный бюджет, и часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
• Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов. Главной целью хозяйственной деятельности предприятия является получение и максимизация прибыли. Именно прибыль обеспечивает устойчивое финансовое положение, является основным стимулом деятельности, выступает вознаграждением за результаты работы. Проблема формирования, учета и использования прибыли является наиболее актуальным вопросом бухгалтерского учета.
• В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации.
• Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: «Инфра-М», 1999. с. 236
• При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации Негашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. - М.: «Инфра-М», 1999 с. 14
• Для рационального распределения чистой прибыли необходимо учитывать сильные и слабые стороны работы предприятия. Проведя анализ финансовой отчетности на предприятии можно выявить слабые стороны работы предприятия, а также:
• · оценить контроль над выполнением плана производства, реализации продукции (выполнения работ, услуг);
• · отследить темп роста чистой прибыли;
• · оценить работу предприятия по использованию возможности увеличения объемов производства товаров, выполненных работ, услуг;
• Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.
• Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
• Объектом исследования является Государственное предприятие Кемеровской области «Севмостремонт» основным видом деятельности, которого является: строительство, ремонт мостов и автодорог дороги дорожных сооружений. Одной из целей создания предприятия является получение прибыли. Общая численность рабочих на предприятии составляет 30 человек. Предприятие является клиентом банка ОАО «УралСиб». Бухгалтерия на предприятии является самостоятельным структурным подразделением. Применяются формы первичных учетных документов в соответствии с альбомами унифицированных форм первичной учетной документации. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Устав государственного предприятия Кемеровской области «Севмостремонт» утвержден решением комитета по управлению государственным имуществом Кемеровской области. Учредительные документы соответствуют нормам Федерального закона от 14 ноября 2002 года №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
• В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, анализа и аудита финансовых результатов предприятия. Работа состоит из введения, трех глав и заключения, 10 таблиц и 4 графиков.
• В первой главе раскрыты теоретические основы формирования и распределения прибыли предприятия, даны основные определения и состав прибыли, проведен сравнительный анализ методов формирования финансовых результатов. Также в первой главе рассмотрено какие фонды предприятия могут формировать за счет прибыли.
• Вторая глава дипломной работы непосредственно связана с изучением предприятия, и анализа финансовых результатов деятельности, проведен факторный анализ прибыли.
• В третьей главе изучен порядок учета финансовых результатов на предприятии ГП КО «Севмостремонт», проведен аудит финансовых результатов и даны основные рекомендации по повышению эффективности работы предприятия.
• Целью данной дипломной работы является:
• · раскрыть содержание учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, провести анализ ГП КО «Севмостремонт» предложить пути и способы улучшения финансовой деятельности предприятия.
• Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности Государственного Предприятия Кемеровской области «Севмостремонт».
• Задачами дипломной работы являются:
• · рассмотреть бухгалтерский учет финансовых результатов;
• · порядок распределения финансовых результатов
• · анализ финансовых результатов деятельности ГП КО «Севмостремонт»;
• · разработка мероприятий по совершенствованию учета финансовых результатов на предприятии.
• Основными источниками информации по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту финансовых результатов деятельности предприятия послужили следующие издания:
• · М.Е. Мельник. Аудит;
• · Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии;
• · Ефимова О.В, Мельник М.В.. Анализ финансовой отчетности;
• · Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет;
• · Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК;
• · Соколов Я.В., М.П. Пятов. Бухгалтерский учет для руководителя;
• · Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.
• Книга Кондракова Н.П. Бухгалтерский учет написана в соответствии с новым планом счетов и программой по бухгалтерскому учету и отчетности «Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита», утвержденной Министерством финансов Российской Федерации и Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России 29 июля 1999 года. Учет финансовых результатов рассматривается в отдельной главе. В ней, автор раскрывает понятие финансовых результатов, их структуру и порядок формирования. Автор последовательно рассматривает: учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг), учет операционных и внереализационных доходов и расходов, учет прибылей и убытков. Представлены выдержки из нормативных документов, например из ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
• В книге «Анализ финансовой отчетности» Ефимовой О.В., Мельник М.В. в пятой главе посвященной анализу отчета о прибылях и убытках, рассматривается содержание бухгалтерской информации представляемой в отчете о прибылях и убытках коммерческими организациями, ее значение для оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, рассматриваются методы анализа финансовых результатов и оценки качества прибыли, возможности использования отчета о прибылях и убытках прогнозирования финансовых результатов.
• Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать экономическое состояние как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели. Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся на распоряжении.
• Глава 1 Теоретические основы формирования и распределения прибыли предприятия
• 1.1 Понятие, состав и порядок формирования финансовых результатов
• Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.¹¹ Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. с. 143
• Рассмотрим, что является доходами организации.
• В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
• Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
• · сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• · в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• · авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• · задатка;
• · в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• · в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
• Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:
• 1. доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";
• 2. прочие доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
• В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
• В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:
• 1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• 2. сумма выручки может быть определена;
• 3. имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
• 4. право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• 5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
• Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
• Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3.
• Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
• Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.
• Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
• · штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• · суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• · иные поступления - по мере образования (выявления).
• В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
• · о порядке признания выручки организации;
• · о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
• По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:
• · общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• · доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• · способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
• Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
• Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
• Рассмотрим что понимается под расходами организации.
• В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
• Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.
• Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:
• · расходы по обычным видам деятельности;
• · прочие расходы.
• Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
• В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.
• В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).
• В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• 1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• 2. сумма расходов может быть определена;
• 3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
• Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
• Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
• Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
• В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
• Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
• Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
• · с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• · путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• · по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
• · независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• · когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
• Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.
• По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.
• По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.
• По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
• В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
• · материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• · затраты на оплату труда;
• · отчисления на социальные нужды;
• · амортизация;
• · прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
• Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.
• Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.
• Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.
• Налоговым кодексом РФ (ст.253) предусмотрено выделение четырех элементов расходов:
• · материальные расходы;
• · расходы на оплату труда;
• · сумма начисленной амортизации;
• · прочие расходы;
• В основных положениях по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:
• 1. "Сырье и материалы";
• 2. "Возвратные отходы" (вычитаются);
• 3. "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";
• 4. "Топливо и энергия на технологические цели";
• 5. "Заработная плата производственных рабочих";
• 6. "Отчисления на социальные нужды";
• 7. "Расходы на подготовку и освоение производства";
• 8. "Общепроизводственные расходы";
• 9. "Общехозяйственные расходы";
• 10. "Потери от брака";
• 11. "Прочие производственные расходы";
• 12. "Расходы на продажу";
• Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.
• Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
• По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.
• Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
• Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
• По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.
• Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др.
• Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
• Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
• Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.
• В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
• По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.
• Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.
• По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы.
• По составу себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные расходы списывают со счета 26 на счет 90 "Продажи" и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные расходы списывают на счета 08, 20, 23, 29 и др., т.е. они включаются в производственную себестоимость продукции.
• По эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).
• Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.
• Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (форма №5-з) составляются ежеквартально юридическими лицами всех форм собственности, их филиалами и представительствами (кроме малых предприятий) и представляются ими органу государственной статистики по месту, установленному территориальным органом государственной статистики в субъектах Российской Федерации. Сведения представляются за 1, 2 и 3 кварталы 30-го числа после отчетного периода, а за 4 квартал - 1 апреля года, следующего за отчетным.
• Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
• В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
• В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
• · расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• · изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году;
• · расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
• Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей (убытков), подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно¹¹ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб пособие. - М.: «Инфра-М», 1997. с.150.
• Рассмотрим внутренние и внешние факторы влияющие на формирование прибыли.
• Внутренние факторы влияющие на формирование прибыли:
• · искажение прибыли вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач товарно-материально ценностей и расходов с дебиторами по претензиям;
• · включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
• · искажение финансового результата за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;
• · сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.
• Внешние факторы влияющие на прибыль:
• · Ужесточение налоговой политики государства в отношении налогообложения прибыли юридических лиц;
• · Увеличение конкуренции на рынке тех товаров, работ, услуг на котором работает предприятие;
• · природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обуславливающие дополнительную прибыль - у других;
• · изменения, не предусмотренные планом предприятия, оптовых цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на услуги и перевозки, торговых скидок, накидок, норм амортизационных отчислений, ставок заработной платы, начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями;
• · нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми финансовыми, банковскими и другими органами государственной дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия.
• · Снижение спроса на товара, работы, услуги предоставляемые предприятием и д.р.
• 1.2 Сравнительный анализ методов формирования финансовых результатов
• Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете отличается от формирования финансовых результатов в налоговом учете.
• Рассмотрим как формируются и учитываются финансовые результаты в бухгалтерском учете.
• В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:
• 1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• 2. прочие поступления (доходы) и расходы.
• Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета (см. Табл. 1).
• Таблица 1
• Счета для учета доходов и расходов

Группы доходов и расходов	Счета бухгалтерского учета
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	90 «Продажи»
Прочие доходы и расходы	91 «Прочие доходы и расходы»
	99 «Прибыли и убытки»

• Доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
• Размер выручки определяется:
• · по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;
• · по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.
• Рассмотрим учет затрат по элементам расходов от обычного вида деятельности.
• Под элементом расхода понимают экономически однородные затраты, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).
• Материальные затраты отражают стоимость:
• · покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
• · работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
• · топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
• · покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
• · потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.
• Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
• Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
• Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
• · по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
• · по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
• Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст.254 Налогового кодекса РФ.
• Затраты на оплату труда. В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
• К затратам на оплату труда относят, в частности:
• · суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
• · начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.
• Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст.255 Налогового кодекса РФ.
• Отчисления на социальные нужды. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
• Амортизация внеоборотных активов. По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.
• Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2000, а для целей налогообложения - Налоговым кодексом РФ (ст.256).
• Прочие затраты. По данной статье отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
• Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и ряд других счетов для учета прочих затрат (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.
• Например, начисление оплаты труда работникам организации отражают по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 08 (в части оплаты труда работников, занятых капитальными вложениями), 10 и 15 (в части оплаты труда работников, занятых приобретением материалов), а также со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 58, 69, 76, 79, 84, 86, 91, 99. Если из всей суммы начисленных работникам оплат вычесть суммы оборотов по счетам 08, 58, 69, 76, 84, 86, 91 и 99 и внутренние обороты, то оставшаяся сумма составит расходы по элементу "Затраты на оплату труда".
• По этой же методике исчисляют величину расходов по остальным элементам затрат. Однако следует отметить, что изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов и получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.
• Сведения о расходах организации по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат приведены в разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности" приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
• Кроме того, данные о суммах амортизации всего амортизируемого имущества и его составных частей (нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности) приведены в справке к разделу 3 приложения к бухгалтерскому балансу.
• Финансовый результат (прибыль убыток) от обычного вида деятельности собирается на 90 счете «Продажи».
• Финансовый результат не связанный с обычным видом деятельности собирается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
• Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
• 91-1 "Прочие доходы";
• 91-2 "Прочие расходы";
• 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
• На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
• На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
• Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
• Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительном в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.
• Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
• Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
• При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.
• При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
• Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
• 1. по фактическому поступлению денежных средств;
• 2. по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
• При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
• При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
• Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов. Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов. Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.
• Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
• В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 прочими доходами и расходами являются:
• · штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
• · активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• · поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• · суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• · курсовые разницы;
• · сумма дооценки и уценки активов;
• · перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• · прочие внереализационные доходы и расходы;
• Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
• Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций относят на уменьшение прибыли по счету 99 "Прибыли и убытки".
• Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
• Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (63) или в дебет счета 91.
• Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
• · дебет счета 58 "Финансовые вложения" - на разницу по операциям с финансовыми вложениями
• · дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу по денежным средствам в валюте
• · дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов - Кредит счета 91.
• По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
• Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
• Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.
• В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных.
• Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
• Рассмотрим учет финансовых результатов в налоговом учете.
• Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - ст.642
• Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на конкретную методологию налогового учета. Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом должны соблюдаться принципы последовательности применения норм и правил налогового учета. Каждая организация должна закрепить выбранный ею порядок ведения налогового учета в учетной политике.
• Налогоплательщики могут вести учет по принципу двойной записи или по принципу «приход-расход», а также по смешанной форме. В первом случае организация разрабатывает рабочий план счетов с проводками, во втором случае учет ведется по аналогии с организациями, перешедшими на упрощенный учет (по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства).
• Такой подход к ведению налогового учета допускается пунктом 1 статьи 54 части первой Налогового кодекса РФ, который разрешает при исчислении налоговой базы пользоваться не только данными регистров бухгалтерского учета, но и иными документально подтвержденными данными об объектах, подлежащими налогообложению либо связанных с налогообложением.