Учет труда и заработной платы

С участниками (учредителями) по взносам в уставной капитал (244)

-

-

-

-

-

-

-

-

С персоналом организации (624)

-

-

25

45

-

-

25

45

С государственными и внебюджетными фондами (625)

8

17

8

17

С бюджетом (626)

-

-

70

35

-

-

70

35

По авансам (245), (627)

-

16

13

6

-

10

13

-

С прочими дебиторами и кредиторами (246), (628)

166

1

97

61

69

-

-

60

Итого:

690

489

314

358

376

131

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТА И ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 Виды, формы и системы оплаты труда

В соответствии со статьей 80 КЗОТ РФ при оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Вид, система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала и штатное расписание организации определяют самостоятельно, и фиксирует их в коллективных договорах и иных локальных нормативных актах.

На основе статьи 81 КЗОТ РФ оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов. Должностные оклады устанавливаются администрацией в соответствии с должностью и квалификацией. На практике при разработке Положения об оплате труда применяют тарифные ставки и должностные оклады работников в зависимости от разрядов и должностей по различным отраслям народного хозяйства. В соответствии со статьей 78 КЗОТ РФ месячная оплата труда работников, отработавшего полностью норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности не может быть ниже установленного минимального мера оплаты труда. В настоящее время минимальная заработная плата выполняет три основные функции:

* является минимальной государственной гарантией оплаты труда;

* служит критерием определения размера большинства социальных пособий, стипендий и других выплат, связанных с социальной защитой населения;

* выполняет роль норматива при установлении размеров, штрафов, налогов и других сборов.

На предприятии филиал «Вагонное депо Новороссийск» применяют два вида оплаты труда: основная и дополнительная.

Основная - это заработная плата, которая начисляется за фактический объем выполненных работ и фактически отработанное время.

Дополнительная - это заработная плата начисляемая за неотработанное время. В её состав входят больничные, отпускные, премии, различные надбавки и доплаты.

Общая сумма дополнительной и основной платы составляет фактический фонд оплаты труда предприятия.

В настоящее время в филиале «Вагонное депо Новороссийск» используют форму оплаты труда:

сдельно-повременную.

Имеются гарантированные оклады, при наличии работы, если нет работы, то оплачивают минимальную заработную плату из расчета 83 рубля 49 копеек и сокращенной рабочей недели.

Сдельная заработная плата определяется по объему выполненных работ с учетом расценки за единицу выработанных изделий, продукции. Расценка - это заработная плата за единицу выполненных работ.

Повременная - заработная плата, производимая за фактически отработанное время в соответствии с тарифными ставками и окладами.

Часовая тарифная ставка - это размер заработной платы за один час. Если в отчетном периоде отработаны все рабочие дни, то за сумму заработка принимается установленный оклад. В том случае, если в отчетном периоде отработаны не все рабочие дни, то заработная плата начисляется по минимальной оплате труда 83 рубля 49 копеек. Оклады устанавливаются в соответствии с утвержденным штатным расписанием, (см. Приложение) во исполнение телеграфного указания МПС РФ от 14 августа 2000 года № 111 - 9030 и в соответствии с п. 2 отраслевого тарифного соглашения.

3.2 Учет личного состава

Учетом личного состава на фабрике занимается кадровая служба. На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов - личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного - двух лет.

Движение личного состава фиксируется в типовых первичных документах, которые поступают в бухгалтерию, и являются основанием для отражения соответствующих записей по учету использования рабочего времени и начисления оплаты труда.

При этом составляют следующие документы:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу - форма № Т-1

- личная карточка - форма № Т-2

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу -форма № Т-5

- приказ (распоряжение) о прекращение трудового договора (контракта) - форма № Т-8

Учет использования рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (приложение № 4).

Табель необходим для учета использования рабочего времени всех категорий работающих и для контроля за соблюдением персонала установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляется уполномоченным лицом в одном экземпляре и передается в бухгалтерию в последний день каждого месяца для расчета заработной платы.

Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом списочной регистрации, т.е. ежедневный учет отметки всех явившихся, не явившихся, опоздавших и т.п.

На типовом листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени, в соответствии с которыми должна заполняться его внутренняя сторона.

В течение месяца ответственный за ведение табеля в соответствии с графиком фактических выходов на работу заполняет графу «числа месяца». В графе «дни явок фактической работы» проставляется количество фактически отработанных дней. В графе «выходные и праздничные дни» проставляется фактическое количество этих дней по графикам работы. В графе «дни 1 неявок» заполняются в зависимости от причины отсутствия не-| обходимые колонки.

В графе «отработано - часов - всего» проставляются фактически отработанные часы за месяц. В зависимости о продолжительности рабочей недели выводится переработка сверхурочных часов, которая может сложиться в виду наличия вакансий по штатному расписанию, болезни и отпуска работников в подразделении.

Для оплаты переработки руководитель подразделения должен написать служебную записку руководителю предприятия с пояснением причины переработки и указанием конкретных часов переработки каждому работнику.

В виду того, что оплата таких часов переработки влечет за собой увеличение затрат, каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться руководителем, оперативно анализироваться и искореняться.

После оформления табеля его подписывают:

- табельщик

- руководитель подразделения (мастер, начальник цеха и т.п.)

- начальник ОК (кадровая служба)

- утверждает руководитель организации

Первого числа каждого месяца все структурные подразделения фабрики сдают табель в отдел кадров.

Основанием для приема на работу, перевода на другую работу, увольнения, отпуска является приказ руководителя предприятия. Приказы своевременно составляют и предоставляют в бухгалтерию фабрики для точного и правильного начисления заработной платы.

Бухгалтер по заработной плате открывает в начале каждого года книгу «Заработная плата», где заносит лицевой счет каждого работника, его сальдо на начало года и в течение года заносит в книгу вновь принятых работников. Около каждого работника в графе «оклад» проставляет оклад, в графе «должность» пишет должность и присваивает табельный номер.

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Основным счетом при учете заработной платы в соответствии с Планом счетов является счет 70, который так и называется «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет пассивный - по кредиту счета 70 фиксируется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, то есть начисленная, но не выданная заработная плата. (До момента выдачи зарплаты работники являются кредиторами предприятия, а суммы невыплаченной зарплаты есть источник средств). По дебету счета 70 указывается выданная работникам заработная плата.

Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца плюс не выданные по разным причинам в Течение месяца средства.

Информация об этих расчетах ведется на счете 70 как по персоналу, состоящему в штате предприятия, та и по работникам, не входящим в списочный состав.

Учет ведется по всем видам заработной платы, премиям, пенсиям работающих пенсионеров и по всем другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценными бумагам.

По кредиту счета 70 показываются суммы:

- оплаты туда, начисленные работникам в корреспонденции со счетам затрат на производство во всех его формах;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год (по дебету здесь указывается счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»),

- начисление пособий за счет взносов в Фонд социального страхования РФ, пенсий (в корреспонденции с различными субсчетами счета 69).

По дебету счета 70, как уже отмечалось, отражаются суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, начисленных налогов и платежей по исполнительным документам, т.е. все виды удержаний.

При организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры двух типов:

1. Хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций.

2. Систематические (записи соответствуют системе счетов, то есть Плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера.

Учет заработной платы должен вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно.

Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы. Здесь перечислены те документы сводного учета, в которых указаны конкретные работники, и те суммы начислений и удержаний, которые относятся к каждому из них в отдельности.

Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов. Какие именно регистры синтетического учета будут использованы на конкретном предприятии, определяется той системой (формой) счетоводства, которая принята, т.е. утверждена, в соответствии с учетной политикой предприятия.

Это могут быть следующие системы:

- мемориально-ордерная (контрольно-шахматная);

- журнал-главная (они применяется в небольших предприятиях с незначительным количеством хозяйственных операций в течение отчетного периода);

- журнально-ордерная (наиболее распространенная, кроме банков и бюджетных учреждений);

- автоматизированная, с применением компьютера, оснащенного пакетом бухгалтерских программ.

Все перечисленные системы могут вести учет как аналитически, так и синтетически, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчета заработной платы как по каждому работнику (аналитически), так и по подразделениям и предприятию в целом. Кроме карточек счетов сведения по состоянию счета 70 записываются в ведомости учета производственных затрат (ведь заработная плата - одна из самых важных составляющих затрат, т.е. себестоимости продукции). По заказам, отделам, а на этой основе затем переносятся в журналы-ордера № 10 и № 10-1.

Премии всех категорий работников, не входящие в систему оплаты труда и, следовательно, в себестоимость продукции, заносятся в журнал-ордер № 10-1 по кредиту счета 70 и дебету счета 88 (субсчет 5 «Фонды потребления»).

Суммы, начисленные в оплату отпусков, заносятся в дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредит счета 70 по журналу-ордеру № 10 и № 10-1 в соответствии с ведомостью № 15.

Пособия по временной нетрудоспособности, являясь средствами Фонда государственного социального страхования, проводятся по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и по кредиту счета 70, что также отражается в журнале-ордере № 10-1.

Таким образом, журналы-ордера Х° 10 и № 10-1 собирают в себе по кредиту счета 70 все расходы и начисления по заработной плате в корреспонденции с дебетом всех счетов, по которым проходят суммы начисленных работникам выплат. Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ счета 70.

Обобщенные данные по расчету заработной платы собираются в сводной ведомости по расчетам с рабочими, и служащими. Эта ведомость состоит, из двух частей и в каждой из них указывается и по типам работников, и по видам производств сумма начисленной заработной платы. При этом во второй части ведомости выделяются суммы по всем основаниям для того, чтобы в чеке банка указать назначение получаемых с расчетного счета средств.

Отдельно указываются пособия по временной нетрудоспособности и премии их фонда социального назначения. Такая ведомость составляется поквартально, так как банк получает сведения по фонду заработной платы за квартал, а предприятие должно произвести заказ предполагаемых средств на заработную плату работников на основании итогов предыдущего квартала.

Сводные ведомости являются учетными регистрами и хранятся по правилам хранения документов II категории ответственности.

Аналитический учет расчетов по заработной плате на предприятии ОАО «Майкопская макаронная фабрика» ведется в расчетной ведомости, которая составляется на основании табеля учета использования рабочего времени, разовых расчетов, больничных листов, бухгалтерских справок по начислению различных видов доплат.

3.4 Фонд заработной платы

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда, специализирующие доплаты и надбавки.

После того, как в книгах по заработной плате произошло начисление заработной платы и сделаны все удержания составляется сводная ведомость по заработной плате (приложение X» 10). Затем составляется журнал - ордер № 5 (приложение 11), где исчисляется фонд оплаты труда, на который начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды. Страховой взнос в Пенсионный фонд - 1%, начисляется с общего фонда оплаты труда за минусом пособий по временной нетрудоспособности, денежных компенсаций при увольнении.

Макаронная фабрика платит вмененный налог за торговлю - это все начисления по счету 44, а следовательно поэтому на этот счет не начисляются взносы во внебюджетные фонды. Также не начисляются взносы на пособия по временной нетрудоспособности, компенсации при увольнении.

Как только начислены взносы во внебюджетные фонды, тогда необходимо сделать перечисления в эти фонды, т.к. если произойдет просрочка (фабрике в банке установлено 15 число каждого месяца) платежей, тогда будет начисляться пеня.

На фабрике срок уплаты всегда происходит не позднее 15 числа.

Каждый квартал, полугодие, 9 месяцев или год во все фонды сдаются отчеты, где обязательно уполномоченные проверяют правильное начисление взносов согласно их процентам, проверяются платежи, сроки. Если все правильно, то выводится остаток (сальдо) на 1 число следующего отчетного периода.

Уполномоченный по фондам расписывается на отчете, 1 экземпляр остается в фонде, 2 - на предприятии, затем ставится подпись и печать на «бегунок», который вместе с балансом фабрики сдается в налоговую инспекцию.

Также составляется отчет по подоходному налогу, который сдается вместе с балансом в налоговую инспекцию (приложение 16).

Пример: заполним отчет об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержание подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц. В II квартале на предприятии работали 20 рабочих, которым была начислена заработная плата за апрель - июнь в сумме 10 000 руб.

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, удержанных из заработной платы рабочих, составила 100 руб.

При исчислении подоходного налога заработная плата работников уменьшилась на вычеты, установленные законодательно. Суммы этих вычетов составили 3340 руб.

Суммы облагаемого совокупного дохода работников составили:

10 000 - 3340 - 100 ⁼ 6560 руб.

Суммы подоходного налога, удержанные с доходов, составили:

6560 х 12% = 787 руб.

Также в I квартале были перечислены в сумме 880 руб. ставки в графу «перечислено в бюджет». Сальдо на 1 квартал было 880 руб. В графу «задолженности по налогам на конец отчетного периода» ставки составили 787 руб.

В 2001 году в налоговую инспекцию сдается ежемесячный отчет по единому социальному налогу (приложение 17).

3.5 Учёт начислений во внебюджетные фонды

С суммы начисленной оплаты труда предприятия производят начисления в фонд социального страхования РФ -5,4%, а так же определяется дополнительный тариф степени риска от 0,3% до 12% .

* Фонд обязательного медицинского страхования -3,6% (территории 3,4% , федеральный 0,2%). * Государственный фонд занятости населения России 1,5%.

* Пенсионный фонд - 28% от суммы оплаты труда. Эти отчисления обязательны для всех предприятий и организаций.

Порядок отчислений от фонда заработной платы регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

При этом нормативными документами, определяющими виды выплат, на которые не начислены страховые взносы в указанные фонды, в настоящее время являются:

* По Пенсионному фонду РФ - перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утверждённый постановлением Правительства РФ от 7.5.1997г. п.546;

* По фонду социального страхования РФ - перечень видов зарплаты и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утверждённый постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3.09.1990г. №358/16-28;

* По фондам обязательного медицинского страхования - пункт 9 инструкции о порядке взимания и учёта страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование утверждённой постановлением Совета Министров Правительства РФ от 11.10.1993г. №1018.

* По Государственному фонду занятости населения РФ. В соответствии с письмом Государственной налоговой службы РФ Министерство труда и социального развития РФ от 27.03.1997г. №сш-6-07; (244а) №1444-мм.

Для определения базы по начислению страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ следует руководствоваться перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, приведённом в пункте 9 указанной инструкции.

В 2001г. вводится единый социальный налог.

Ряд авторов считает, что «объединение всех социальных отчислений в единый социальный налог не преследует ни каких целей, кроме улучшения в 5 раз (по числу фондов) количества проверяющих это даст ощутимую экономию». (С.Шаталов, первый заместитель министра финансов РФ).

Так же высказывается мнение, что подобное нововведение может породить путаницу между финансовыми потоками, идущими в адрес Пенсионного и других социальных фондов.

3.6 Заработная плата за время очередного отпуска

Согласно трудовому законодательству граждане, отработавшие на ОАО «Майкопская макаронная фабрика» непрерывно 11 месяцев, имеют право на оплачиваемый очередной трудовой отпуск. Последующий отпуск предоставляется в любое время согласно "Графика отпускных". Минимальная продолжительность отпуска 24 рабочих дня.

Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в ОАО «Майкопская макаронная фабрика» предоставляется к отпуску: если работник или служащий проработал на предприятии с 3 до 5 лет - плюсуется к отпуску 1 рабочий день, с 5 до 8 лет - 2 рабочих дня, 8 и выше - 3 рабочих дня.

Для предоставления отпуска необходимо личное заявление, приказ руководителя предприятия о предоставлении отпуска, делается отметка в табеле учета рабочего времени.

В расчет для начисления отпускных принимается заработная плата за последние три месяца. Если на этот период пришлись дни временной нетрудоспособности, то они исключаются при расчете отпускных. При расчете среднего дневного заработка для начисления

отпускных используются следующие коэффициенты:

25,5 - отпуск предоставляется в рабочих днях, Сумма начисленных отпускных списывается на затраты

основного производства:

Дт 20 "Основное производство"

Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Отпускные выплачиваются из кассы:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50 "Касса".

3.7 Начисление пособий по временной нетрудоспособности

В соответствии с действующим законодательством все работки (штатные, нештатные, сезонные, временные, совместители, работающие по трудовым соглашениям) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ. Средства социального страхования используются на:

выплату пособий по временной нетрудоспособности:

по беременности и родам; единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; социального пособия на погребение;

оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом;

оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей; лечебное (диетическое) питание; оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и в учреждения отдыха;

частное содержание санаториев-профилакториев, са-наторно-оздоравительных лагерей детей и юношества, находящихся на балансе страхователей, частное финансирование мероприятий по внешнему обслуживанию

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств органов социального страхования. Основанием для начисления пособия является "Справка временной нетрудоспособности", заверенная лечебным учреждением.

Размер пособия зависит согласно ст. 239 КЗоТ РФ от непрерывного стажа работы, фактического заработка, количества дней нетрудоспособности. При непрерывном стаже работы:

- до 5 лет пособие выплачивается в размере 60 % заработной платы;

- от 5 до 8 лет-80%;

свыше 8 лет - 100 %.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо непрерывного стажа пособие по нетрудоспособности оплачивается в размере 100% заработка. К таким случаям относятся:

профессиональные заболевания и травмы;

болезни работающих инвалидов Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц;

увечья и контузии, полученные при выполнении интернационального долга;

нетрудоспособность граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; болезни подростков моложе 16 лет;

отпуска по беременности и родам;

болезни работников, имеющих на иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка, куда включаются:

* все виды денежных премий, предусмотренных системой оплаты труда, установленной на душном предприятии;

* надбавки и доплаты к заработной плате;

* вознаграждение по итогам работы за год выплаты за выслугу лет.

Все виды заработка, подлежащие учету при исчислении размера пособий, в том числе ежемесячные премии, выплаченные вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того времени, за которое они начислены, а не времени фактического получения их.

Вознаграждение за общие результаты работы предприятия за выслугу лет учитываются в среднем заработке в размере 1/12 этих сумм.

При помесячной оплате труда среднедневной оплате труда среднедневной заработок для расчета размера пособия определяется путем деления суммы заработка (оклад плюс среднемесячная прения) на число всех рабочих дней (по графику) месяца нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). Исходя из среднегодового заработка и зависимости от назначенного пособия, в процентах от заработка исчисляется размер дневного пособия.

Чтобы определить общую сумму пособия, необходимо размер дневного пособия умножить на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).

Пример. В марте работник с окладом 800 рублей 5 дней находился на больничном листе. Непрерывный стаж работы - 3 года. Ежемесячно работнику начислялся только оклад. Количество рабочих дней в марте 20. Следовательно, сумма пособия составит:

3800 рублей : 20 раб. дней х 60% : 100% х 5дней = 570 рублей.

Причем пособия в таком размере выплачиваются работникам независимо от стажа, если у них 3 или более детей.

При сдельной оплате труда в расчет для начисления больничных принимается заработная плата за 2 последних месяца, при повременно оплате труда - за 1 месяц.

При определении количества дней болезни из больничного листа исключаются выходные и праздничные.

Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности:

Дт 69.1 "Расчеты с фондом социального страхования"

Кт 70 "Расчеты с сотрудниками по оплате труда".

Удержан подоходный налог:

Дт 70 "Расчеты с сотрудниками по оплате труда".

Кт 68. "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по подоходному налогу"

Больничный лист оплачивается из кассы:

Дт 70 "Расчеты с сотрудниками по оплате труда"

Кт 50 "Касса".

Согласно указа Президента РФ от 15.03.2000 г. №508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" установить, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом.

Пособие по временной нетрудоспособности без ограничения его максимального размера выплачивается отдельным категориям работающих граждан в случаях, установленных федеральными законами.

Исчисление пособия по нетрудоспособности в 2000 году.

В соответствии с Указом и. о. Президента РФ от 15 марта 2000 г. № 508 «О размере пособия по временной нетрудоспособности» пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом (7096,65 руб. = 83,49 *85).

Таким образом, с момента вступления в силу Указа и. о. Президента РФ № 508 не следует руководствоваться постановлением ФСС от 5 сентября 1997 г. № 71, устанавливавшим, что размер суммы заработной платы и среднемесячной премии, исходя из которых производится расчет пособия, не должен превышать двойного должностного оклада (тарифной ставки) работника. Под должностным окладом или тарифной ставкой понимались те должностные оклады и тарифные ставки, которые определены конкретному работнику по занимаемой должности в соответствии с действующим законодательством, условиями коллективного договора (тарифного соглашения) либо по другим основаниям. При этом в должностной оклад (тарифную ставку) не включались надбавки, доплаты и другие постоянные (то есть те, размер которых из месяца в месяц не меняется) выплаты, например; * надбавка за выслугу лет, за работу во вредных условиях труда, за звание, чин и др.;

* доплата за расширение зоны обслуживания;

* районные коэффициенты.

Следовательно, если сумма заработной платы, постоянных надбавок и доплат и среднемесячной премии (то есть фактический заработок) превышала размер двойного должностного оклада, то пособие исчислялось исходя из суммы двух должностных окладов. Такой порядок определения размера пособия по временной нетрудоспособности ущемлял интересы прежде всего низкооплачиваемых работников бюджетной сферы: стремясь сохранить свой заработок, который во многих случаях включает различные надбавки и доплаты, указанные работники далеко не всегда использовали свое право на оплачиваемый отпуск по временной нетрудоспособности.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности. При этом дневное пособие исчисляется в процентах (в зависимости от непрерывного стажа работы) к среднедневному заработку. Порядок исчисления среднедневного заработка зависит от формы оплаты труда.

Пособие по временной нетрудоспособности работникам, получающим сдельную оплату труда, работникам, размер заработка которых зависит от выработки, а также работникам с помесячной оплатой труда, получающим ежемесячные премии вместе с заработной платой данного месяца, исчисляется исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого 1 месяца среднемесячной суммы премий (п. 74 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Если в расчетном периоде (два месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности) работник проработал не все дни (по его графику), то для исчисления пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих месяцев.

Если работник к первому числу месяца наступления нетрудоспособности проработал на предприятии менее двух месяцев, то пособие рассчитывается исходя из фактического заработка работника и всей суммы премий, выплаченных за все время работы на предприятии (с первого дня работы до дня наступления нетрудоспособности).

Если работник заболел в том же месяце, в котором поступил на работу, то пособите по временной нетрудоспособности рассчитывается из фактического заработка работника и всей суммы премий, начисленных за все время работы на предприятии (с первого дня работы до дня наступления нетрудоспособности).

Если работник перед наступлением временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам) по уважительным причинам не имел заработка, из которого может быть исчислено пособие (в том числе, если нетрудоспособность наступила в день поступления на работу), пособие исчисляется из тарифной ставки или должностного оклада (п. 48 Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

3.8 Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы бывают основными и индивидуальными. Основными удержаниями являются:

* взносы в Пенсионный фонд;

* налог на милицию;

* подоходный налог.

Подоходный налог взимается на основании Закона "О подоходном налоге с физических лиц", принятого Верховным Советом 7 декабря 1991 г. с учетом внесенным в него изменений и дополнений.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица. Однако его непосредственная уплата в бюджет в большинстве случаев производится юридическими лицами-работодателями, исполняющими роль налоговых агентов. Действующим налоговым законодательством на работодателей возложена обязанность правильно исчислять и удерживать подоходный налог с физических лиц, своевременного перечислять его в бюджет.

Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительства, является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы физических лиц, не имеющих постоянное местожительства в РФ, подлежат налогообложению налогом, если только они получены из источников на территории РФ в денежной и натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территории Российской Федерации следует считать конкретную дату выплаты дохода.

В состав совокупного дохода физических лиц включаются стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями и другими работодателями физическим лицам, в частности:

⁹ оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством;

* суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию;

* внесение платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях;

* разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных, или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями ля реализации продукции сторонним покупателям. Если продукция собственного производства отпущена безвозмездно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных цен на эту продукцию;

" материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Банком России. Процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых;

* материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки Центрального Банка по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по ссудам, полученным в иностранной валюте и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц. В случае получения беспроцентной ссуды, а также по ссудам, срок возврата которых по договорам не установлен материальная выгода определяется в размере 2/3 ставки Центрального Банка по рублевым ссудам или исходя из 10 процентов годовым по ссудам в иностранной валюте. Применяется ставка Центрального Банка, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным ценам на дату выдачи.

В состав совокупного дохода включаются другие виды выплат в соответствии с действующим законодательством.

В совокупный доход не включаются:

* государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;