Учет затрат на производство, калькулирование, анализ и контроль себестоимости продукции при позаказном методе учета затрат

На многих предприятиях с хорошо налаженным оперативным учетом движения полуфабрикатов (деталей) в производстве не проводятся ежемесячные инвентаризации незавершенного производства. Тогда можно проверить правильность опенки его остатков на любую отчетную дату и межинвентаризационного периода на основе составляемых на предприятии балансов движения полуфабрикатов. При механизированной обработке учетной информации такие балансы получают в виде периодических (месячных) машинограмм, которые содержат сведения об изготовлении, использовании, потерях полуфабрикатов в процессе обработки по всему технологическому маршруту, а также об их остатках на конец отчетного периода. Показатели этих балансов используются на предприятиях для составления машинограмм оценки остатков незавершенного производства. В них приводится полный перечень полуфабрикатов с указанием места их нахождения по этапам технологического маршрута и нормативной себестоимости по статьям затрат.

На предприятиях, применяющих нормативный метод учета, заделы незавершенного производства в межинвентаризационные периоды часто определяются расчетно-балансовым способом на основе ведомости сводного учета производственных затрат. Этот способ гарантирует минимальные размеры отклонений от норм и, следовательно, достоверность оценки остатков незавершенного производства только в условиях высокой организации производства и его технической оснащенности, хорошей постановки нормирования, оперативно-технического планирования и учета.

В таких случаях себестоимость остатков незавершенного производства на конец месяца рассчитывают как разность между производственными затратами отчетного месяца (с учетом остатка незавершенного производства к началу месяца в нормативной оценке) и фактической себестоимостью товарного выпуска данного месяца, включающей все документально учтенные в течение месяца отклонения от норм (17,с.323-326).

В себестоимость незавершенного производства не включают потери от брака, стоимость износа инструментов специального назначения. Указанные затраты относят только на выпуск готовой продукции. Если потери от брака относятся к определенному заказу, который не закончен к концу месяца, они включаются в себестоимость незавершенного производства.

4.5 Проверка правильности учета затрат ОАО «Полоцкий КХП»

В соответствии с договором оказания аудиторских услуг № 09/04 от 5.11.2005г. независимым аудитором была проведена аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности открытого акционерного общества «Полоцкий комбинат хлебопродуктов» (далее по тексту «Общество»).

Проверка проведена с 5.11.2005г. по 30.03.2006г.

При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

1. Проверка учредительных документов.

2. Проверка соответствия системы бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица требованиям законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности.

3. Соответствие принятой учетной политики законодательству, размерам и условиям деятельности организации, выполнение ее положений аудируемым лицом.

4. Проверка учета внеоборотных активов.

5. Проверка учета производственных запасов.

6. Проверка учета затрат организации.

7. Проверка учета готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

8. Проверка учета выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), операционных и внереализационных доходов.

9. Проверка учета доходов и расходов будущих периодов.

10. Проверка операций с денежными средствами.

11. Проверка расчетов.

12. Проверка финансовых вложений.

13. Проверка учета формирования прибыли и ее использования.

14. Проверка постановки, ведения налогового учета, расчетов с бюджетом по налогам, сборам (пошлинам).

15. Проверка учета источников собственных средств.

16. Оформление документов по движению товарно-материальных ценностей, формированию отпускных цен.

17. Проверка событий, произошедших после отчетной даты.

В процессе аудита учета затрат организации проверено:

- правильность отражения операций на затратных счетах бухгалтерского учета;

- определение себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции;

- отражение в учете незавершенного производства;

- отражение в учете резервов;

- отражение в учете операционных расходов;

- отражение в учете внереализационных расходов.

Необоснованно на себестоимость продукции 2005 года (Д-т 26 и К-т 31/2) в январе по м/о № 25 отнесена сумма комиссии банка за декабрь 2004 года на сумму 2129722 рубля.

Необоснованно на затраты 2005 года (Д-т 91/2 и К-т 10/1) по м/о № 27 отнесены суммы процентов по кредитам и займам учитываемые на счете 10/1 за 2004 год. Например, сальдо по процентам на 1.01.05г., учитываемым по д-ту счета 10/1 составляло 1734597689 рублей, а сальдо по состоянию на 1.07.05г. составило 1713323610 рублей. Соответственно, необоснованно списано на убытки 2005 года процентов на сумму 21274079 рублей.

Соответственно эта же сумма вошла в себестоимость отгруженной и реализованной продукции.

Статьей 24 «Учет доходов и резервов» Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (действовавшего до 1 января 2002 г.) было установлено, что доходы отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Аналогичное требование содержится и в новой редакции этого Закона, вступившей в действие с 1 января 2002 г. Так, в ст.8 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь» определено, - «Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций)». Такое же требование предусмотрено пунктом 2.12. «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» согласно которому, - «Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.)».

Предприятию следует сделать перерасчет налога на прибыль и других налогов и сборов с учетом отмеченных в этом разделе отклонений по формированию себестоимости произведенной и реализованной продукции для представления в налоговую инспекцию уточненных расчетов.

Необоснованно на себестоимость продукции 2005 года отнесены затраты не участвующие в предпринимательской деятельности:

- Д-т 26 - К-т 62/1 стоимость цветов на сумму 577855 рублей, списаны по м/о №10 за май 2005г.;

- расходы на проведение семинаров отрасли, организуемых и финансируемых согласно сметы затрат Департаментом по хлебопродуктам МСХиП за счет средств инновационного фонда: научно-практического семинара «Состояние и проблемы охраны труда и взрывоопасности на предприятиях по хранению и переработке зерна» и семинара-совещания «О готовности материально-технической базы предприятий системы и организации их работ в период приемки зерна урожая 2005 года».

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

- иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Поскольку выделенные средства на финансирование проведения семинаров покрывают фактически понесенные материальные затраты предприятия согласно сметы затрат, то соответствующую сумму расходов следовало списать за счет источника финансирования: Д-т счета 86.

При производстве уточненных расчетов с бюджетом по налогам следует учесть вышеприведенное обстоятельство.

Отражение в бухгалтерском учете внереализационных расходов в отчетном периоде производилось в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89).

Работа автотранспорта оформлялась путевыми листами автомобиля. При оформлении путевых листов на грузовые автомобили на протяжении всего периода не заполнялись следующие реквизиты: подпись механика «Выезд разрешен», «Принял механик». В путевых листах легкового автомобиля отсутствуют подписи механика.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Инструкцией по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов легкового автомобиля, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 31.03.2000г. № 31, предусмотрено заполнение всех реквизитов предусмотренных формой бланка путевого листа.

Нарушение порядка оформления первичных документов может привести к снятию затрат с себестоимости продукции при проверке контролирующими органами. На основании приведенных примеров можно сделать вывод о том, что на предприятии ослаблен контроль за работой автотранспорта.

Таким образом, оформление путевых листов необходимо производить в соответствие с требованиями вышеуказанной Инструкции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мукомольно-крупяная промышленность - одна из старейших отраслей пищевой промышленности Беларуси, специализирующаяся на переработке зерна в муку и крупу. Увеличение объемов производства хлебопродуктов, расширение их ассортимента и улучшение качества, а также необходимость снижения их себестоимости требует развития методов экономического управления, важное место и роль среди которых занимают дальнейшее совершенствование учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции как одних из основных функций управления.

Формирование основ социально-ориентированной рыночной экономики, изменение внешних условий функционирования предприятий хлебопродуктов, а также принципов управления ими поставило новые задачи перед бухгалтерским учетом. Бухгалтерский учет должен не только фиксировать факты хозяйственной деятельности, но и активно влиять на нее, предупреждать возникновение диспропорций в производстве, способствовать принятию оптимальных управленческих решений.

Объектом исследования выбран ОАО «Полоцкий комбинат хлебопродуктов», являющееся одним из ведущих предприятий мукомольной и крупяной промышленности.

Предметом исследования является бухгалтерский учет, анализ и контроль затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия всех форм собственности несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты. И чтобы выстоять в конкурентной борьбе необходимо изыскивать все возможные пути снижения затрат.

Выживание субъектов хозяйствования в условиях конкуренции во многом зависит от способности поддерживать оптимальный уровень себестоимости продукции. Решение этой задачи зависит от многих факторов, важнейшими из которых являются стратегия в своей конкурентной среде и эффективность использования ресурсов.

И поэтому целью дипломной работы является изучение затрат на производство продукции на примере Полоцкий КХП.

На предприятии ОАО « Полоцкий КХП» учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции производится позаказным методом.

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

При позаказном методе учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по заказам на изготовление одного изделия (выполнение комплекса работ) или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты (на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, зарплату рабочих и т. п.) учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов и разработочных таблиц. Первичная документация по учету затрат оформляется на каждый заказ.

Косвенные затраты (по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы) включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой в отрасли базе.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство.

После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением сумм затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции. В машиностроении и других материалоемких отраслях статьи калькуляции, отражающие материальные затраты, могут расшифровываться по видам израсходованных материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии в натуральных и денежных измерителях.

Существенными недостатками позаказного метода является то, что отчетные калькуляции составляются после изготовления всего заказа, которое может длиться несколько месяцев и даже лет, а также то, что оценка частичного выпуска продукции по плановой, нормативной себестоимости либо фактической себестоимости аналогичной продукции является условной. Это ослабляет контроль за формированием себестоимости продукции. Кроме того, при большом количестве заказов возможны ошибки в учете затрат по заказам, что предъявляет особые требования к точности кодирования первичной информации и ее записи в учетные регистры.

Для устранения названных недостатков на Полоцком КХП необходимо внедрять элементы нормативного метода учета затрат.

При изучении ведения бухгалтерского учета на Полоцком КХП было установлено следующее:

1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994г. № 3321-ХII, в ред. от 25 июня 2001г. № 42-3 “О бухгалтерском учете и отчетности”.

2. При ведении бухгалтерского учета предприятие руководствуется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89, с изм. и доп. от 13 ноября 2003г. № 153 “Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета”.

Проведенный анализ структуры затрат на производство показал, что значительную долю затрат и в предыдущем, и в отчетном годах составляют материальные затраты. Они занимают около 80 % от общей суммы затрат. Однако по сравнению с предыдущим годом их доля уменьшилась на 1,7 процентных пункта.

После проведения анализа структуры затрат можно видеть, что важнейшим фактором снижения себестоимости продукции на предприятии ОАО “ Полоцкий КХП “ является сокращение материальных затрат.

Важнейший обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции.

Так же был проведен анализ себестоимости отдельных видов продукции: мука пшеничная в/с, мука ржаная обдирная, мука ржаная сеяная.

Из расчетов следует, что анализируемое предприятие ОАО «Полоцкий КХП» добилось снижения себестоимости продукции только при производстве муки ржаной сеяной: по сравнению с предыдущим периодом на 2249 руб. и по сравнению с запланированной величиной - на 2212 руб.

Экономия получена в основном вследствие уменьшения материальных затрат, расходов на оплату труда, несколько уменьшились налоги и отчисления в бюджет.

Вместе с тем следует отметить, что ОАО «ПКХП» при производстве муки ржаной сеяной добилось снижения материальных затрат по сравнению с предыдущим периодом на 7614 руб., хотя по сравнению с запланированной величиной материальные затраты увеличились на 7786 руб.

Значительна экономия расходов на амортизацию по сравнению с предыдущим периодом - на 14529 р. и по сравнению с планом - на 12885 р. Аналогичная тенденция наблюдается и при производстве муки в\с.

Анализируемое предприятие ОАО « Полоцкий КХП » при производстве муки ржаной сеяной допустило значительный перерасход транспортных расходов: по сравнению с предыдущим периодом на 13581 руб., по сравнению с планом - на 6030 руб.

Что касается муки пшеничной в\с и муки ржаной обдирной, то величина себестоимости этих видов продукции увеличилась как по сравнению с предыдущим периодом, так и с запланированной величиной.

Себестоимость муки пшеничной в\с увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 27549 руб. и по сравнению с запланированной величиной на 35162 руб., себестоимость муки ржаной обдирной - на 15278 руб. и 15599 руб. соответственно.

При производстве муки ржаной обдирной и муки пшеничной в\с анализируемое предприятие получило экономию материальных затрат : по сравнению с предыдущим периодом по муке ржаной обдирной экономия составила 6268 руб., по муке пшеничной в\с - 8708 руб.

По сравнению с планом по муке пшеничной в\с экономия составила 12192 руб., а что касается муки ржаной обдирной, то при ее производстве предприятие допустило значительный перерасход материальных затрат - увеличение составило 17522 руб.

Вместе с тем следует отметить, что при производстве муки ржаной обдирной и муки пшеничной в\с значительно возросли транспортные расходы.

Ежегодно на Полоцком КХП проводится проверка деятельности предприятия.

В процессе проверки деятельности предприятия за 2005г. было установлено следующее:

1. Допущено необоснованное завышение себестоимости произведенной и реализованной продукции за 2005 год. Это приводит к искажению финансовых результатов и может повлиять на сумму налогооблагаемой прибыли за 2005 год и соответственно привести к недоплате налогов в бюджет.

2. Работа автотранспорта оформлялась путевыми листами автомобиля. При оформлении путевых листов на грузовые автомобили на протяжении всего периода не заполнялись следующие реквизиты: подпись механика «Выезд разрешен», «Принял механик». В путевых листах легкового автомобиля отсутствуют подписи механика.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Инструкцией по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов легкового автомобиля, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 31.03.2000г. № 31, предусмотрено заполнение всех реквизитов предусмотренных формой бланка путевого листа.

Нарушение порядка оформления первичных документов может привести к снятию затрат с себестоимости продукции при проверке контролирующими органами. На основании приведенных примеров можно сделать вывод о том, что на предприятии ослаблен контроль за работой автотранспорта.

Таким образом, оформление путевых листов необходимо производить в соответствие с требованиями вышеуказанной Инструкции.

Предприятию следует сделать перерасчет налога на прибыль и других налогов и сборов с учетом отмеченных в этом разделе отклонений по формированию себестоимости произведенной и реализованной продукции для представления в налоговую инспекцию уточненных расчетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), утвержденные Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998г. № 03-02-07/300, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998г. № 3, Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998г. № 19-12/397.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предприятий мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности Департамента по хлебопродуктам Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 28.04.2003г. № 33.

Андреев В.Д. Практический аудит.- М.: Экономика, 1994.-366с.

Аникеев И.М. Основы финансового аудита.- Мн.: Фин. газета, 1994.

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: « Филин», 1998.- 528с.

Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности.- М.: Финансы и статистика, 1989.-223с.

Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит.- М.: Бухгалтерский учет, 1994.- 128с.

Берзинь И.Э. Экономика фирмы.-М.: Институт международного права и экономики, 1997. -253с.

Данилевский Ю.А. Практика аудита. - М.: Фин. газета, 1994.- 96с.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.- М.: ЮНИТИ, 1998.-783с.

Друкер П. Эффективное управление.-М.: ФАИР-ПРЕСС, 1998.-288с.

Зайцев Н.Л. Экономика организации.- М.: « Экзамен », 2000.-768с.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.- М.: Инфра-м, 1996.-522с.

Карпова Т.П. Управленческий учет.- М.: ЮНИТИ, 1998.-350с.

Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.-М.: Финансы и статистика, 1998.-144с.

Лобан Л.А. Экономика предприятия.-Мн.: ООО « Мисанта », 2002.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия.- Мн. : Мисанта, 2003.-429с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998.-498с.

Сио К.К. Управленческая экономика.- М.:Инфра-М, 2000.- 671с.

Шидловская М. Финансовый контроль и аудит. - Мн.: Выш. шк., 2001.

Валюженич Е.С., Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет.- Мн.: Наука и техника, 1989.-594с.

Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования.- Мн.: Выш. шк.,1997.-309с.

Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. -Мн. : Изд. В. М. Скакун, 2000.-384с.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет.-М.: Финансы и статистика, 1994.- 464с.

Учебно- методический комплекс по дисциплине «Ревизия и аудит» / Сост. и общ. ред. С.А. Апенченко.- Новополоцк : ПГУ, 2003.-296с.

Экономическая теория / Под ред. Н.И. Базылева.-Мн.: БГЭУ, 1999.

Аудит и ревизия / Под ред. И.Н. Белого.- Мн. : Мисанта, 1994.-221с.

Экономика предприятия / Под ред. В. Грузинова.-М.: ЮНИТИ, 1998.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под общ. ред.Л.Л. Ермолович.-Мн.: Экоперспектива, 2001.-576с.

Новый план счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности / Под общ. ред.Л. Ермолович.- Мн.: Книжный Дом,- 2003.-368с.

Финансы предприятий / Под общ. ред. Н.Е. Зайца.- Мн.:Выш.шк., 1995.-256с.

Аудит / Под общ. ред.М.И. Плотницкого. Мн. : Выш. Шк., 1996.-80с.

Аудит / Под. ред. В.И. Подольского.- М. : Юнити, 1997.- 432с.

Бухгалтерский учет / Под общ. ред. И.Е. Тишкова.- Мн. : Выш. Шк., 2001. -685с.

Управление финансовой деятельностью предприятия / Под общ. ред. М.И. Ткачук.- Мн. : Мисанта, 1995. -282с.

Реформирование учета, совершенствование анализа и планирование затрат на производство и реализацию продукции / Под общ. ред. А.П. Шевлюкова.- Гом. : БТЭУ, 2002. -196с.

Шевлюков А. Проблемы учета затрат на производство // ФУА.-2002.

Моисеева О. Учет затрат на производство по видам деятельности и функциям // ФУА.-2004.-№1.-с. 65-67.

Лешко В. Анализ себестоимости продукции // Планово - экономический отдел.-2004.-№8.-с. 55-59.

Акулич В.В. Анализ себестоимости продукции // Планово - экономический отдел.-2004.-№11.-с. 60-62.

Русель А.Л. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат // ЭФУ.-2003.-№10.-с. 86-91.

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г. № 3321-ХII, в ред. от 25 июня 2001г. № 42-3 “О бухгалтерском учете и отчетности”.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89, с изм. и доп. от 13 ноября 2003г. № 153 “Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета”.

«Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа, Министерством труда Республики Беларусь от 30 января 1998г. с изм. и доп. от 30 декабря 2003г. №258/186/256/166.

Постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1331-XII "О порядке введения в действие Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль». Для налога на прибыль отчетным периодом является месяц, но налог исчисляется за каждый отчетный месяц с нарастающим итогом с начала года.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2001 г. № 1081 "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)".

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях".

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 мая 1999 г. № 806 "О совершенствовании организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг)".

Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 16 февраля 2004 г. № 5 "Об утверждении формы государственной статистической отчетности N 5-з "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)" и указаний по ее заполнению".

Приложение 1

Таблица 1 - Виды затрат и их характеристика

Признак	Виды затрат	Характеристика
Экономическое содержание	По экономическим элементам По статьям калькуляции	Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: 5. Материальные затраты 6. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды 7. Амортизация 8. Прочие Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: 12. сырье и материалы 13. возвратные отходы (вычитаются) 14. покупные изделия и полуфабрикаты 15. топливо и энергия на технологические цели 16. оплата труда производственных рабочих 17. отчисления на социальные нужды 18. расходы на подготовку и освоение производства 19. общепроизводственные расходы 20. общехозяйственные расходы 21. потери от брака 22. прочие производственные расходы
По составу (однородности)	Одноэлементные Комплексные	Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения. Комплексные состоят из нескольких элементов.
В зависимости от объема производства	Постоянные Переменные	Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства. Постоянные затраты практически не зависят от объема производства.
По целевому назначению	Основные Накладные	Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции. Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
По способу включения в себестоимость	Прямые Косвенные	Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.
По времени включения в себестоимость	Текущие Будущих периодов	Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем. Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.

Приложение 2

Таблица 2 - Корреспонденции по счету 20 «Основное производство»

Дт	Кт	Содержание операции
20	10	На производство продукции основного производства списаны сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, топливо, тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
20	16	Списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной их стоимости, израсходованных на основное производство.
20	23	На основное производство списаны услуги вспомогательных производств.
20	18	Списаны суммы НДС, предъявленные продавцом и оплаченные покупателем при приобретении материалов, используемых на основное производство, обороты по реализации которых освобождены от НДС.
20	25,26	На основное производство распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
20	28	На себестоимость выпущенной продукции списаны окончательные потери от брака.
20	97	В себестоимость продукции включены затраты на подготовку и освоение новых производств.
20	70,69,68	Начислена заработная плата с отчислениями рабочим, занятым производством продукции.
20	94	Отнесены недостачи и потери от порчи ценностей на затраты основного производства в пределах естественной убыли.
20	96	Начислен резерв на оплату отпусков.
10	20	Оприходованы возвратные отходы по ценам возможного использования.
43	20	Оприходована готовая продукция из производства по фактической себестоимости.
40	20	Списаны плановые затраты на выпуск продукции.
94	20	Установлена недостача незавершенного производства в цехах.

Приложение 3

Таблица 3 - Анализ структуры затрат на производство

Экономический элемент затрат	Абсолютные показатели, млн. р.	Удельные показатели, %	Отклонения удельного веса, %
	предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год
Затраты на производство продукции В том числе: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.	23342 18899 1246 428 640 2129	36899 29266 1880 601 1376 3776	100,0 81,0 5,3 1,8 2,7 9,2	100,0 79,3 5,1 1,6 3,7 10,3	- -1,7 -0,2 -0,2 +1,0 +1,1

Приложение 4

Таблица 4 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции	Расчет (гр.4хгр.5+гр6)/(гр.4хгр.7)	Факторы
		Объем пр-ва продукции, тонн	Структура пр-ва	Удель-ные перемен-ные затраты, тыс. руб.	Постоян-ные затра-ты, тыс. руб.	Отпуск-ные цены на продукцию, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7
Плановые	(1020х214+274х271+564х529+193426)/(1020х285+274х366+564х768)=0,95	1858	А-1020 B-274 C-564	А-214 B-271 C-529	193426	А-285 B-366 C-768
Плановые, пересчитанные на фактический объем производства при плановой структуре	(980х214+500х271+1181х529+193426)/(980х285+500х366+1181х768)-0,85	2661	A-980 B-500 C-1181	A-214 B-271 C-529	193426	A-285 B-366 C-768
Плановые, пересчитанные на фактический объем производства при фактической структуре	(1240х214+410х271+1011х529+193426)/(1240х285+410х366+1011х768)=0,86	2661	A-1240 B-410 C-1011	A-217 B-271 C-529	193426	A-285 B-366 C-768
Фактические при плановом уровне постоянных затрат и плановых отпускных ценах	(1240х229+410х266+1011х539+193426)/(1240х285+410х366+1011х768)=0,88	2661	A-1240 B-410 C-1011	A-229 B-266 C-529	193426	A-285 B-366 C-768
Фактические при плановом уровне отпускных цен	(1240х229+410х266+1011х539+315399)/(1240х285+410х366+1011х768)=0,98	2661	A-1240 B-410 C-1011	A-229 B-266 C-539	315399	A-285 B-366 C-768
Фактические	(1240х229+410х266+1011х539+315399)/(1240х332+410х369+1011х766)=0,94	2661	A-1240 B-410 C-1011	A-229 B-266 C-539	315399	A-332 B-369 C-766
Разница между фактическими и плановыми затратами	Общ. = -0,01	-0,1	+0.01	+0,02	+0,1	-0,04

Приложение 5

Таблица 5 - Анализ себестоимости муки пшеничной в/с, рублей

Наименование калькуляционных статей расходов	Средняя факт. себестоимость за пред. отч. период	Себестоимость за отч. период	Отклонение фактических показателей от показателей
		плановая	фактическая	пред. периода	плановых
1. Сырье 2. Вспом. материалы 3. Вода 4. Топливо 5. Энергия 6. Зарплата 7. Резерв на отпуск 8. Отч. на соцстрах 9. 5% от ФОТ 10. Отч. Госстрах 11. Амортизация 12. Услуги ж/д Т 13. Эколог. налог 14. % за б/кредит 15. Капремонт 16. Тек. ремонт 17. Проч.расходы 18. Услуги стор.орг. 19. Произв. себ-ть 20. Инновац. фонд 21. Полн. себ-ть		426176 10972 2880 9120 27568 22700 852 7944 1136 384 31224 16816 256 99240 3688 8304 8232 6336 683828 6840 690668	419298 15108 2107 8800 19211 30389 2715 11320 1619 519 11754 67381 764 99218 - 7854 15137 5449 718643 7186 725830	-6264 3578 -422 367 -5967 2045 460 1491 215 34 -14001 55621 361 -34482 - 5415 4101 344 27276 272 27549	-6878 4136 -773 -320 -8357 7689 1863 3376 483 135 -19470 50565 508 -22 - -450 6905 -887 34815 346 35162

Приложение 6

Таблица 6 - Анализ себестоимости муки ржаной обдирной, рублей

Наименование калькуляционных статей расходов	Средняя факт. себестоимость за пред. отч. период	Себестоимость за отч. период	Отклонение фактических показателей от показателей
		плановая	фактическая	пред. периода	плановых
1. Сырье 2. Вспом. материалы 3. Вода 4. Топливо 5. Энергия 6. Зарплата 7. Резерв на отпуск 8. Отч. на соцстрах 9. 5% от ФОТ 10. Отч. Госстрах 11. Амортизация 12. Услуги ж/д Т 13.Эколог. налог 14. % за б/кредит 15. Капремонт 16. Тек. ремонт 17. Проч.расходы 18. Услуги стор.орг. 19. Произв. себ-ть 20. Инновац. фонд 21. Полн. себ-ть	191833 4684 1970 4618 21791 14705 1641 5130 734 250 5961 -6036 265 31811 - -2162 4237 2077 283510 2835 286345	163718 6208 2098 4640 24442 13852 3448 4848 692 236 9514 8524 330 8862 2470 21106 5048 3156 283192 2832 286024	192002 3297 1745 4356 17228 12785 1350 4561 645 217 4871 33799 591 8860 - 2644 4672 5014 298636 2986 301623	169 -13872 -225 -262 -4563 -1920 -291 -569 -89 -33 -1090 39835 326 -22951 - 4806 435 2937 15126 151 15278	28284 -2911 -353 -284 -7214 -1067 -2098 -287 -47 -19 -4643 25275 261 -2 - -18462 -376 1858 15444 154 15599

Приложение 7

Таблица 7 - Анализ себестоимости муки ржаной сеяной, рублей

Наименование калькуляционных статей расходов	Средняя факт. себестоимость за пред. отч. период	Себестоимость за отч. период	Отклонение фактических показателей от показателей
		плановая	фактическая	пред. периода	плановых
1. Сырье 2. Вспом. материалы 3. Вода 4. Топливо 5. Энергия 6. Зарплата 7. Резерв на отпуск 8. Отч. на соцстрах 9. 5% от ФОТ 10. Отч. Госстрах 11. Амортизация 12. Услуги ж/д Т 13. Эколог. налог 14. % за б/кредит 15. Капремонт 16. Тек. ремонт 17. Проч.расходы 18. Услуги стор.орг. 19. Произв. себ-ть 20. Инновац. фонд 21. Полн. себ-ть	247118 8736 1850 5692 24408 12192 874 4252 609 207 21795 - 158 17811 - 4511 2036 2182 354430 3544 357974	222969 14151 2274 4359 28581 9555 1758 3345 477 162 20151 7551 126 17310 6486 6681 6108 2349 354393 3544 357937	247637 5380 1876 4206 21021 9379 120 3283 469 159 7266 13581 249 17302 - 10510 7062 2704 352203 3522 355725	519 -3356 26 -1486 -3387 -2813 -754 -969 -140 -48 -14529 13581 91 -509 - 5999 5026 522 -2227 -22 -2249	24668 -8771 -398 -153 -7560 -176 -1638 -62 -8 -3 -12885 6030 123 -8 - 3829 954 355 -2190 -22 -2212

Из данных таблиц 5, 6, 7 следует, что анализируемое предприятие ОАО «Полоцкий КХП» добилось снижения себестоимости продукции только при производстве муки ржаной сеяной: по сравнению с предыдущим периодом на 2249 руб. и по сравнению с запланированной величиной - на 2212 руб.

Экономия получена в основном вследствие уменьшения материальных затрат, расходов на оплату труда, несколько уменьшились налоги и отчисления в бюджет.

Вместе с тем следует отметить, что ОАО «ПКХП» при производстве муки ржаной сеяной добилось снижения материальных затрат по сравнению с предыдущим периодом на 7614 руб., хотя по сравнению с запланированной величиной материальные затраты увеличились на 7786 руб.

Значительна экономия расходов на амортизацию по сравнению с предыдущим периодом - на 14529 р. и по сравнению с планом - на 12885 р. Аналогичная тенденция наблюдается при производстве муки пшеничной в\с.

Анализируемое предприятие ОАО « Полоцкий КХП » при производстве муки ржаной сеяной допустило значительный перерасход транспортных расходов: по сравнению с предыдущим периодом на 13581 руб., по сравнению с планом - на 6030 руб.

Что касается муки пшеничной в\с и муки ржаной обдирной, то величина себестоимости этих видов продукции увеличилась как по сравнению с предыдущим периодом, так и с запланированной величиной.

Себестоимость муки пшеничной в\с увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 27549 руб. и по сравнению с запланированной величиной на 35162 руб., себестоимость муки ржаной обдирной - на 15278 руб. и 15599 руб. соответственно.

При производстве муки ржаной обдирной и муки пшеничной в\с анализируемое предприятие получило экономию материальных затрат : по сравнению с предыдущим периодом по муке ржаной обдирной экономия составила 6268 руб., по муке пшеничной в\с - 8708 руб.

По сравнению с планом по муке пшеничной в\с экономия составила 12192 руб., а что касается муки ржаной обдирной, то при ее производстве предприятие допустило значительный перерасход материальных затрат - увеличение составило 17522 руб.

Вместе с тем следует отметить, что при производстве муки ржаной обдирной и муки пшеничной в\с значительно возросли транспортные расходы.

ДОКЛАД

Уважаемый председатель, уважаемые члены комиссии, разрешите представить на ваше рассмотрение дипломную работу Учет затрат на производство, калькулирование, анализ и контроль себестоимости продукции при позаказном методе учета затрат» на примере Полоцкий КХП, выполненную студенткой Злобиной Юлией Евгеньевной.

Мукомольно-крупяная промышленность - одна из старейших отраслей пищевой промышленности Беларуси, специализирующаяся на переработке зерна в муку и крупу. Увеличение объемов производства хлебопродуктов, расширение их ассортимента и улучшение качества, а также необходимость снижения их себестоимости требует развития методов экономического управления, важное место и роль среди которых занимают дальнейшее совершенствование учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции как одних из основных функций управления.

Объектом исследования выбран ОАО «Полоцкий комбинат хлебопродуктов», который является одним из ведущих предприятий мукомольной и крупяной промышленности.

Виды затрат и их характеристика отражены в таблице 1 раздаточного материала, а классификацию затрат можно увидеть на рисунке 1 раздаточного материала.

На предприятии ОАО « Полоцкий КХП» учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции производится позаказным методом.

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

При позаказном методе учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по заказам на изготовление одного изделия (выполнение комплекса работ) или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты (на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, зарплату рабочих) учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов и разработочных таблиц. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ.

Косвенные затраты (по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы) включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой в отрасли базе.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство.

После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением сумм затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции. В машиностроении и других материалоемких отраслях статьи калькуляции, отражающие материальные затраты, могут расшифровываться по видам израсходованных материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии в натуральных и денежных измерителях.

Существенными недостатками позаказного метода является то, что отчетные калькуляции составляются после изготовления всего заказа, которое может длиться несколько месяцев и даже лет, а также то, что оценка частичного выпуска продукции по плановой, нормативной себестоимости либо фактической себестоимости аналогичной продукции является условной. Это ослабляет контроль за формированием себестоимости продукции. Кроме того, при большом количестве заказов возможны ошибки в учете затрат по заказам, что предъявляет особые требования к точности кодирования первичной информации и ее записи в учетные регистры.

Для устранения названных недостатков на Полоцком КХП необходимо внедрять элементы нормативного метода учета затрат.

Учет регламентирован Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, труда и введенными в действие с 1 марта 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями.

Для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнении работ и оказании услуг, осуществление которых является целью создания данной организации, предназначен счет 20 "Основное производство". На данном счете учитываются затраты по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ, оказанию услуг транспорта и связи, выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ, содержанию и ремонту автомобильных дорог.

Корреспонденции по счету 20 «Основное производство» можно увидеть в таблице 2 раздаточного материала.

Проведенный анализ структуры затрат на производство (таблица 3 раздаточного материала) показал, что значительную долю затрат и в предыдущем, и в отчетном годах составляют материальные затраты. Они занимают около 80 % от общей суммы затрат. Однако по сравнению с предыдущим годом их доля уменьшилась на 1,7 процентных пункта.

После проведения анализа структуры затрат можно видеть, что важнейшим фактором снижения себестоимости продукции на предприятии ОАО “ Полоцкий КХП “ является сокращение материальных затрат.

Важнейший обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции. На рис. 2 раздаточного материала можно увидеть взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции, а на рис. 3 изображена факторная модель затрат на рубль товарной продукции.

Расчеты приведенные в таблице 4 раздаточного материала свидетельствуют о том, что предприятие за анализируемый период снизило затраты на рубль товарной продукции на 0.01 руб. за счет увеличения объемов производства на 0.1 руб., увеличения издержек производства на 0.12 (0.01+0.1) рублей. Изменение структуры продукции оказало отрицательное влияние на величину затрат, а увеличение уровня отпускных цен оказали положительное влияние на величину затрат.

Так же был проведен анализ себестоимости отдельных видов продукции: мука пшеничная в/с, мука ржаная обдирная, мука ржаная сеяная (табл.5, 6, 7).

Из расчетов следует, что анализируемое предприятие ОАО «Полоцкий КХП» добилось снижения себестоимости продукции только при производстве муки ржаной сеяной: по сравнению с предыдущим периодом на 2249 руб. и по сравнению с запланированной величиной - на 2212 руб.

Экономия получена в основном вследствие уменьшения материальных затрат, расходов на оплату труда, несколько уменьшились налоги и отчисления в бюджет.

Вместе с тем следует отметить, что ОАО «ПКХП» при производстве муки ржаной сеяной добилось снижения материальных затрат по сравнению с предыдущим периодом на 7614 руб., хотя по сравнению с запланированной величиной материальные затраты увеличились на 7786 руб.

Значительна экономия расходов на амортизацию по сравнению с предыдущим периодом - на 14529 р. и по сравнению с планом - на 12885 р. Аналогичная тенденция наблюдается при производстве муки пшеничной в\с.

Анализируемое предприятие ОАО « Полоцкий КХП » при производстве муки ржаной сеяной допустило значительный перерасход транспортных расходов: по сравнению с предыдущим периодом на 13581 руб., по сравнению с планом - на 6030 руб.

Что касается муки пшеничной в\с и муки ржаной обдирной, то величина себестоимости этих видов продукции увеличилась как по сравнению с предыдущим периодом, так и с запланированной величиной.

Себестоимость муки пшеничной в\с увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 27549 руб. и по сравнению с запланированной величиной на 35162 руб., себестоимость муки ржаной обдирной - на 15278 руб. и 15599 руб. соответственно.

При производстве муки ржаной обдирной и муки пшеничной в\с анализируемое предприятие получило экономию материальных затрат : по сравнению с предыдущим периодом по муке ржаной обдирной экономия составила 6268 руб., по муке пшеничной в\с - 8708 руб.

По сравнению с планом по муке пшеничной в\с экономия составила 12192 руб., а что касается муки ржаной обдирной, то при ее производстве предприятие допустило значительный перерасход материальных затрат - увеличение составило 17522 руб.

Вместе с тем следует отметить, что при производстве муки ржаной обдирной и муки пшеничной в\с значительно возросли транспортные расходы.

Ежегодно на Полоцком КХП проводится проверка деятельности предприятия.

В процессе проверки деятельности предприятия за 2005г. было установлено следующее:

1. Допущено необоснованное завышение себестоимости произведенной и реализованной продукции за 2005 год. Это приводит к искажению финансовых результатов и может повлиять на сумму налогооблагаемой прибыли за 2005 год и соответственно привести к недоплате налогов в бюджет.

3. Работа автотранспорта оформлялась путевыми листами автомобиля. При оформлении путевых листов на грузовые автомобили на протяжении всего периода не заполнялись следующие реквизиты: подпись механика «Выезд разрешен», «Принял механик». В путевых листах легкового автомобиля отсутствуют подписи механика.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Инструкцией по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов легкового автомобиля, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 31.03.2000г. № 31, предусмотрено заполнение всех реквизитов предусмотренных формой бланка путевого листа.