Учет затрат на производство, калькулирование, анализ и контроль себестоимости продукции при позаказном методе учета затрат

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Основные принципы нормативного метода учета:

Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости).

Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.

Нормативный метод является наиболее современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный метод вначале внедрялся на предприятиях машиностроения, но затем получил широкое распространение и в других отраслях.

В основу нормативного метода положены следующие принципы:

1. Создание нормативной базы.

2. Составление нормативных калькуляций.

3. Организация учета изменений норм.

4. Раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям.

5. Калькулирование фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм.

1.5 Нормативные документы, регламентирующие организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г. № 3321-ХII, в ред. от 25 июня 2001г. № 42-3 “О бухгалтерском учете и отчетности” Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предствалению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета в Республике Беларусь.

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89, с изм. и доп. от 13 ноября 2003г. № 153 “Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета”. Министерство финансов утверждает типовой план счетов бухгалтерского учета, инструкцию по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. План счетов и инструкция усианавливается для коммерческих и некоммерческих организаций. В Инструкции рассматриваются принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и других, в том числе их оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

3. « Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа, Министерством труда Республики Беларусь от 30 января 1998г. с изм. и доп. от 30 декабря 2003г. №258/186/256/166. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

4. Постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1331-XII "О порядке введения в действие Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль». Для налога на прибыль отчетным периодом является месяц, но налог исчисляется за каждый отчетный месяц с нарастающим итогом с начала года.

5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2001 г. № 1081 "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)". Установить, что Министерство экономики, Министерство финансов и Министерство труда утверждают основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и при необходимости в течение месяца после утверждения бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год вносят в них соответствующие изменения и дополнения. Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики, не предусмотренные указанными выше основными положениями: разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами, иными республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством экономики, Министерством финансов и Министерством труда; разрабатываются объединениями, созданными по решению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, и утверждаются Министерством экономики, Министерством финансов и Министерством труда.

6. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях". Установить нормативы расходования средств на рекламу и маркетинговые услуги, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, согласно приложению.

7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 мая 1999 г. № 806 "О совершенствовании организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг)". В целях совершенствования организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг), стимулирования снижения их себестоимости, планирования ресурсосбережения Совет Министров Республики Беларусь постановляет:

1. Установить, что:

1.1 организацию нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг) осуществляют:

- министерства и другие республиканские органы государственного управления - по подведомственным им предприятиям республиканской формы собственности;

- объединения, подчиненные Правительству Республики Беларусь, - по предприятиям всех форм собственности, входящим в их состав;

- облисполкомы и Минский горисполком - по предприятиям коммунальной и негосударственной форм собственности, а также по индивидуальным предпринимателям.

1.2 предприятия и организации обосновывают изменение себестоимости товаров (продукции, работ, услуг) организацией производства, его техническим уровнем, а также организацией труда.

8. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 16 февраля 2004 г. № 5 "Об утверждении формы государственной статистической отчетности N 5-з "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)" и указаний по ее заполнению". На основании Положения о Министерстве статистики и анализа Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 апреля 2000 г. № 547 "Вопросы Министерства статистики и анализа Республики Беларусь", Министерство статистики и анализа Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую форму государственной статистической отчетности 5-з "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)" квартальной периодичности и ввести ее в действие, начиная с отчета за январь-март 2004 г.

2. Утвердить прилагаемые Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 5-з "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)" и ввести их в действие, начиная с отчета за январь-март 2004 г.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

2.1 Задачи учета производственных затрат

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд -- его стоимость.

При воспроизводстве как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию - издержки предприятия. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Себестоимость как экономическая категория определяет отношения трудовых коллективов и государства по поводу использования средств производства и живого труда в производственном процессе. Как один из показателей эффективности производства она показывает, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска устаревшей продукции, для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, продажных цен, рентабельности изделий, резервов экономии затрат.

Издержки предприятий возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства, улучшения условий жизни народа. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономики. Конкурентная способность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия потребительскому спросу и качества, но и величины продажной цены, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

Основными направлениями снижения себестоимости продукции является рост производительности труда и экономия средств на основе ускорения научно-технического прогресса. В этой связи основными задачами учета, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются:

ь формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, на предприятиях различных форм собственности и хозяйствования;

ь контроль за исполнением сметы затрат на производство и использованием производственных ресурсов;

ь обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости изделий, работ и услуг;

ь выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

ь определение вклада каждого подразделения предприятия в улучшение общих результатов работы по экономии производственных расходов.

Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен определяться целями и задачами организации на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики оказывают такие факторы как:

внешние условия функционирования организации;

форма собственности и организационно правовая форма;

размеры предприятия, объемы и виды деятельности;

стратегические цели и задачи фирмы;

степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы;

уровень компетентности и образованности кадров.

Идеальных систем или методов, приемлемых на все случаи, не существует. У каждого метода (системы) - свои достоинства и недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, сглаживая негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются по следующим принципам:

ь согласованность фактических объектов учета затрат и калькулирования себестоимости с предварительно установленными;

ь группировка затрат в бухгалтерском учете по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

ь включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

ь расширение по возможности состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому признаку;

ь обеспечение максимально осуществимого разделения в учете затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

ь определение влияния изменений норм и отклонений от норм на себестоимость;

ь согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции по данным бухгалтерского учета производственных расходов;

ь развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

Учет регламентирован Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, труда и введенными в действие с 1 марта 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями. На основании этих Основных положений и с учетом специфики производства и реализации продукции (работ, услуг) в соответствующих отраслях, подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, государственные концерны и ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Причем особенности состава затрат, не нашедшие отражения в указанных Основных положениях, должны быть согласованы с министерствами экономики, финансов, статистики и анализа.

2.2 Учет затрат по элементам и статьям затрат

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов - элементам и статьям затрат. По элементам группируются однородные по экономическому содержанию затраты: материальные, трудовые; затраты, имеющие характер денежных платежей. Поэлементный учет затрат - это ресурсный учет: каждый из элементов отражает затраты одного из производственных ресурсов (средств труда, предметов труда, живого труда).

Рекомендуется следующая группировка затрат по элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие расходы.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Эта группировка затрат единая для предприятий всех отраслей. Она дает возможность определить потребность в основных и оборотных фондах, показывает, сколько и каких средств израсходовано. Эта группировка используется для составления бизнес- плана, для сравнения эффективности затрат на различных предприятиях.

Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

· сырье и материалы;

· покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

· возвратные отходы (вычитаются);

· топливо и энергия на технологические цели;

· основная заработная плата производственных рабочих;

· дополнительная заработная плата производственных рабочих;

· налоги и отчисления в бюджет;

· расходы на подготовку и освоение производства;

· износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

· общепроизводственные расходы;

· общехозяйственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· коммерческие расходы.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.

Группировка затрат по статьям необходима для составления плановых и отчетных калькуляций себестоимости отдельных видов продукции, для ценообразования, контроля за расходованием средств, снижения издержек производства, выявления внутрипроизводственных резервов.

Отличительной особенностью учета затрат в Республике Беларусь в настоящее время является отсутствие синтетических счетов для учета затрат по экономическим элементам.

Отказ от раздельного учета затрат по экономическим элементам на отдельных синтетических счетах в нашей стране принято обусловливать внедрение журнально- ордерной формы учета.

В нашем случае на Полоцком КХП раздельный учет затрат по экономическим элементам на отдельных синтетических счетах не ведется. Учет затрат ведется согласно Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89, с изм. и доп. от 13 ноября 2003г. № 153 “Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета”.

2.3 Учет незавершенного производства

Технологический процесс изготовления промышленной продукции состоит из заготовки, обработки деталей, смесей и других полуфабрикатов, сборки узлов и изделий или физико-химических преобразований исходного сырья на многих рабочих местах в течение определенного времени. Этим обусловлено наличие незавершенного производства в большинстве отраслей промышленности. Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий обработки и установленных испытаний на данном предприятии, неукомплектованная, а также не принятая техническим контролем либо заказчиком. Однако материалы, которые не начали обрабатывать, покупные полуфабрикаты, не прошедшие первой стадии сборки, и окончательный брак деталей и других полуфабрикатов в незавершенное производство не включаются.

Материалы и полуфабрикаты, которые еще не начали обрабатывать или собирать, должны быть восстановлены на счете 10 «Материалы», а окончательный брак продукции необходимо списать со счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» на счет 28 «Брак в производстве».

Не могут оставаться в составе незавершенного производства также детали и другие полуфабрикаты, относящиеся к полностью аннулированным заказам. Их следует перевести на счет заказчиков, а если возмещение таких потерь заказчиками не предусмотрено, списать за счет прибыли.

Наличие и величина остатков незавершенного производства зависит от характера и длительности технологического процесса, от особенностей продукции и объема ее выпуска. В электроэнергетике, большинстве отраслей добывающей промышленности незавершенное производство вообще отсутствует. В машиностроении, где в длительном цикле изготовляется сложная продукция, остатки незавершенного производства велики. В легкой, пищевой, химической промышленности и других производствах, изготавливающих менее сложную продукцию с кратким технологическим циклом, остатки незавершенного производства, как правило, незначительны.

Оптимизация заделов незавершенного производства имеет большое значение в обеспечении бесперебойности производственного процесса и рациональном использовании ресурсов. Это достигается не только ускорением НТП, но и посредством учета.

Учет незавершенного производства необходим как для контроля за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов в производстве, так и для обоснованного распределения затрат между себестоимостью товарной и незаконченной производством продукции. Он подразделяется на оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учет ведется в цехах или отделах предприятия работниками планово-диспетчерской службы под контролем бухгалтерии. Различают подетально-пооперационный и подетальный виды учета. Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах. В нем используются маршрутные листы, в которых учитываются выработка и движение полуфабрикатов по операциям. В массовых производствах осуществляется подетальный учет. Причем в заготовительных цехах количество заготовленных деталей определяется на основании документов по учету выработки. Передача деталей на обработку оформляется накладными, планкартами, лимитно-заборными картами, а в сборку - комплектовочными ведомостями.

В конце месяца на основании первичных документов о поступлении и выбытии полуфабрикатов цехи или ИВЦ предприятия составляют оборотные ведомости движения (балансы) деталей в незавершенном производстве. В них указываются в натуральном выражении остатки на начало месяца, поступление, расход за месяц и остатки на конец месяца по каждому наименованию (коду) полуфабрикатов.

Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета, инвентаризаций, о себестоимости единицы деталей и других полуфабрикатов. Инвентаризуется незавершенное производство не реже одного раза в год с целью более точной его оценки, проверки сохранности, устранения возможных ошибок в учете. А в химической, легкой, пищевой и некоторых других отраслях инвентаризации полуфабрикатов проводятся ежемесячно.

В состав инвентаризационной комиссии обычно включают представителей производственно-технического отдела, бухгалтерии, начальника цеха, а в необходимых случаях и работников ОТК предприятия. Инвентаризационная комиссия проверяет фактическое наличие деталей и других полуфабрикатов в незавершенном производстве в соответствии с Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

На предприятиях с большой номенклатурой деталей и узлов при инвентаризации используют специальные ярлыки. Они заготовляются заблаговременно и содержат данные о наименованиях, кодах, единицах измерения полуфабрикатов. Во время инвентаризации в ярлыки вписывается лишь количество деталей. Это значительно ускоряет инвентаризацию. Данные ярлыков могут вноситься в сводные инвентаризационные описи или обрабатываться непосредственно. В некоторых перерабатывающих отраслях используют журналы, книги, карточки, в которых указываются фактическое наличие и степень готовности соответствующих полуфабрикатов.

Фактическое наличие деталей, узлов и других полуфабрикатов сличается с данными оперативного учета и выявляются результаты инвентаризации, отраженные в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 - Корреспонденции счетов

Дт	Кт	Содержание операции
94	20,23	Отражена сумма недостачи незавершенного производства
73	94	Отнесена недостача за счет виновных лиц
99	94	Списана недостача на финансовый результат
20,23	99	Приходуются излишки

На сумму пересортицы составляются внутренние записи по дебету и кредиту счетов 20 и 23 по принадлежности.

Остатки незавершенного производства по данным его инвентаризации или оперативного учета, если инвентаризация на 1-е число месяца не проводилась, подлежат денежной оценке. При оценке незавершенного производства принимаются во внимание степень готовности отдельных полуфабрикатов и особенности производственного процесса.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах, учитывающих затраты в разрезе заказов, себестоимость незавершенного производства в основном определяется затратами на незаконченные заказы. В массовых и крупносерийных производствах можно уценивать незавершенное производство по нормативной или плановой себестоимости, поскольку подсчитать здесь фактическую себестоимость каждой детали или другого полуфабриката затруднительно.

Оценка деталей, узлов и других полуфабрикатов производится только по прямым затратам. Расходы по обслуживанию производства и управлению добавляются к прямым затратам общей суммой на все полуфабрикаты по принятой базе их распределения.

В лакокрасочной, легкой, пищевой и некоторых других материалоемких отраслях, где расходы по обработке занимают в себестоимости продукции небольшой удельный вес, а незавершенное производство незначительно и стабильно, оно может оцениваться только по стоимости сырья и материалов либо по стоимости сырья, материалов и по зарплате производственных рабочих.

Оценка незавершенного производства зависит также от варианта сводного учета затрат на производство. В условиях бесполуфабрикатного варианта, при котором полуфабрикаты собственного производства в системном бухгалтерском учете не отражаются и их фактическая себестоимость не калькулируется, они оцениваются по затратам каждого цеха-изготовителя, а общая величина незавершенного производства определяется суммированием затрат всех цехов. Полуфабрикатный вариант предусматривает исчисление себестоимости полуфабрикатов и ее отражение в бухгалтерском учете по дополнительно вводимой статье «Полуфабрикаты собственного производства». При этом детали и узлы оцениваются по месту их нахождения и только по затратам цехов, где находятся полуфабрикаты, а затраты других цехов отражаются по статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Информация о себестоимости незавершенного производства группируется в том же порядке, в котором ведется учет затрат на производство, т. е. по изделиям, заказам, группам продукции.

Для автоматизации учета незавершенного производства используется записанная на машинные носители постоянная информация о себестоимости единицы полуфабрикатов по материалам, полуфабрикатам, заработной плате и другим прямым затратам, а также переменная информация о поступлении и выбытии деталей, узлов, смесей, о фактическом их наличии при инвентаризации.

В результате обработки указанной информации на ЭВМ или персональных компьютерах составляются балансы деталей, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, оценивается незавершенное производство по статьям прямых затрат.

На предприятии ОАО «Полоцкий КХП» учет незавершенного производства серийной и массовой продукции ведется по прямым статьям расходов, по стоимости сырья, энергетических ресурсов, материалов и полуфабрикатов, единичной и мелкосерийной продукции - по фактическим производственным затратам.

2.4 Организация синтетического и аналитического учета затрат

Для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнении работ и оказании услуг, осуществление которых является целью создания данной организации, предназначен счет 20 "Основное производство". На данном счете учитываются затраты по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ, оказанию услуг транспорта и связи, выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ, содержанию и ремонту автомобильных дорог.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака.

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, которые могут списываться в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи".

Сальдо по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

К счету 20 "Основное производство" могут быть открыты следующие субсчета:

20-1 "Промышленное производство";

20-2 "Сельскохозяйственное производство";

20-3 "Расходы по эксплуатации транспорта и связи";

20-4 "Производство строительных и монтажных работ";

20-5 "Производство проектных и изыскательских работ";

20-6 "Производство геологоразведочных работ";

20-7 "Производство научно-исследовательских и конструкторских работ";

20-8 "Содержание и ремонт автомобильных дорог";

20-9 "Общественное питание".

На субсчете 20-1 "Промышленное производство" отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также предварительно учтенные на соответствующих счетах расходы по обслуживанию производства и управлению.

Субсчет 20-2 "Сельскохозяйственное производство" предназначен для учета затрат по растениеводству, животноводству и переработке сельскохозяйственной продукции и выхода продукции по отдельным отраслям земледелия, включая выращивание саженцев, садоводства, свиноводства и других отраслей животноводства. Организации, имеющие подсобное сельское хозяйство, учитывают затраты по этому хозяйству на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

На этом же субсчете отражаются и затраты под урожай будущих лет, которые рассматриваются как незавершенное производство. В состав затрат под урожай будущих лет включают расходы по посеву озимых зерновых культур, подъему зяби, внесению органических и минеральных удобрений, посеву многолетних трав, освоению новых земель, снегозадержанию. Затраты по уходу за плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая в состав незавершенного производства не включаются, а относятся на себестоимость полученной в отчетном году продукции. В выход продукции сельского хозяйства включается как основная, так и побочная продукция.

Субсчет 20-4 "Производство строительных и монтажных работ" используют подрядные строительные организации, которые учитывают на нем затраты на производство основных работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчиков. Учет затрат на производство строительных деталей и конструкций осуществляется на счете 23 "Вспомогательное производство". Застройщики, осуществляющие производство строительных и монтажных работ хозяйственным способом, субсчетом 20-4 "Производство строительных и монтажных работ" не пользуются. Эти организации учитывают затраты на выполнение строительных и монтажных работ на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств".

На субсчете 20-5 "Производство проектных и изыскательских работ" проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, являющихся для этих организаций основной деятельностью.

Затраты на производство геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственных способом, учитываются на субсчете 20-6 "Производство геологоразведочных работ".

Субсчет 20-7 "Производство научно-исследовательских работ и конструкторских работ" предназначен для учета затрат по производству научно-исследовательских, проектно-конструкторских, технологических и других работ, осуществляемых в порядке основной хозрасчетной деятельности соответствующих организаций. Затраты на производство таких работ учитываются по каждой научно-исследовательской или конструкторской теме (заказу).

На субсчете 20-8 "Содержание и ремонт автомобильных дорог" дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог. К таким затратам относятся расходы на капитальный, средний и текущий ремонты дорог, расходы по зимнему содержанию и озеленению дорог, на содержание управлений дорог, дорожно-эксплуатационных участков, линейных служб.

Субсчет 20-9 "Общественное питание" предназначен для учета стоимости сырья, поступившего на кухню, под отчет заведующего производством. Другие расходы общественного питания на этом субсчете не учитываются. По дебету субсчета 20-9 "Общественное питание" отражается учетная стоимость сырья, поступившего на кухню, а по кредиту -- стоимость сырья, израсходованного для приготовления проданных блюд, также по учетным ценам. Сальдо по этому счету показывает стоимость остатков необработанного сырья, полуфабрикатов и нереализованных изделий, расходы по приготовлению пищи и ее реализации в организациях общественного питания учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Аналитический учет ведется в развитии всех синтетических счетов учета затрат на производство.

Каждая организация объем, содержание, вид и форму аналитической информации формирует самостоятельно исходя из технологического процесса.

Особое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции и подразделениям. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет отражают по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции и местам выполнения работ.

При этом аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец периода, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, по стоимости сэкономленных материалов в производстве.

Регистрами аналитического учета могут служить производственные отчеты, карточки учета производства, а при журнально-ордерной форме учета ведомость № 12, в которой ведется учет затрат по цехам, ведомость № 14 «Учет потерь в производстве», ведомость № 15 «Учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов», ведомость № 13 «Учет обслуживающих производств и хозяйств».

Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета организуется в журнале - ордере № 10 и главной книге.

Корреспонденции по счету 20 «Основное производство» отражены в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1 - Корреспонденции по счету 20 «Основное производство»

Дт	Кт	Содержание операции
20	10	На производство продукции основного производства списаны сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, топливо, тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
20	16	Списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной их стоимости, израсходованных на основное производство.
20	23	На основное производство списаны услуги вспомогательных производств.
20	18	Списаны суммы НДС, предъявленные продавцом и оплаченные покупателем при приобретении материалов, используемых на основное производство, обороты по реализации которых освобождены от НДС.
20	25,26	На основное производство распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
20	28	На себестоимость выпущенной продукции списаны окончательные потери от брака.
20	97	В себестоимость продукции включены затраты на подготовку и освоение новых производств.
20	70,69,68	Начислена заработная плата с отчислениями рабочим, занятым производством продукции.
20	94	Отнесены недостачи и потери от порчи ценностей на затраты основного производства в пределах естественной убыли.
20	96	Начислен резерв на оплату отпусков.
10	20	Оприходованы возвратные отходы по ценам возможного использования.
43	20	Оприходована готовая продукция из производства по фактической себестоимости.
40	20	Списаны плановые затраты на выпуск продукции.
94	20	Установлена недостача незавершенного производства в цехах.

2.5 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на мукомольных, крупяных и комбикормовых предприятиях

На мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях встречаются разные формы комбинирования этих производств.

В тех случаях, когда на предприятиях мукомольные, крупяные и комбикормовые цехи расположены в отдельных производственных помещениях и обслуживаются различным персоналом, расходы основного производства планируются по каждому цеху отдельно.

В цехах, осуществляющих одновременно выработку нескольких видов продукции, распределение расходов производится в следующем порядке.

Расходы основного производства на сырье, основные материалы и электроэнергию относятся на определенный помол. Их величина пропорциональна стоимости (количеству) перерабатываемого зерна по помолам.

Стоимость остальных затрат, кроме оплаты труда и топливно-энергетических ресурсов прямо пропорциональна активной части используемого оборудования. Стоимость топливно-энергетических ресурсов (тепловой и электрической энергии) рассчитывается, исходя из норм расходов на выработку 1 тонны продукции и действующих тарифов.

Расходы на оплату труда и расходы, связанные с его использованием, распределяются: в мукомольно-крупяных цехах, производящих одновременно несколько помолов, пропорционально количеству перерабатываемого зерна, переведенного в условный помол, по следующим коэффициентам трудоемкости этих помолов:

обойный помол ржи и пшеницы - 1,00;

сортовые помолы ржи и пшеницы - 3,30;

переработка проса на пшено - 1,50;

переработка гречихи на крупу - 2,00;

переработка овса на крупу - 1,50;

переработка ячменя на крупу - 1,50;

переработка кукурузы на крупу - 2,15;

переработка пшеницы на крупу - 1,25;

производство шелушенного ячменя, овса - 1,0.

- в цехах, одновременно вырабатывающих комбикорма и премиксы, пропорционально количеству выработанной условной продукции, рассчитываемой по следующим коэффициентам трудоемкости:

комбикорма - 1,00;

премиксы - 3,00.

В мукомольно-крупяных цехах Полоцкого КХП, которые производят попеременно несколько помолов, расходы на сырье, основные материалы и электроэнергию относятся на определенный помол. Их величина пропорциональна стоимости (количеству) перерабатываемого зерна по помолам.

Все остальные расходы - пропорционально продолжительности рабочего периода, необходимого для производства продукции.

Если структура производства продукции не подвергалась существенным изменениям, то фактическое распределение этих затрат (кроме сырья, основных материалов и электроэнергии) может производиться по плановым коэффициентам, определяемым по соотношению указанных затрат в плановых расчетах.

Общепроизводственные расходы относятся на затраты каждого цеха пропорционально сумме расходов на оплату труда.

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг.

Калькулирование ведется в целях:

- определения базы цен продукции и доходности ее производства (маркетинговой стратегии);

- поиска возможности снижения себестоимости продукции и роста рентабельности ее производства, повышения конкурентоспособности предприятий;

- организации внутрипроизводственных экономических отношений на основе соизмерения затрат ресурсов, труда и его результатов.

Калькуляции разрабатываются как составная часть плановых расчетов и учетной информации. Для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции плановые и фактические калькуляции составляются, как правило, ежемесячно, при стабильных условиях производства - за более продолжительные периоды.

В процессе калькулирования решаются следующие основные задачи:

распределение производственных затрат по видам продукции;

определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий.

Калькулирование себестоимости продукции является составной частью планирования себестоимости.

Плановые калькуляции разрабатываются по тем видам продукции, на производство которой имеется заказ, а также по новым, впервые осваиваемым видам изделий.

В связи с тем, что на Полоцком КХП из одного сырья получают одновременно несколько сортов продукции, сначала определяются затраты в целом на помол, а затем уже определяется себестоимость 1 т калькулируемой продукции.

Калькуляционной единицей на Полоцком КХП является одна тонна определенного сорта муки, отрубей, мучки.

При односортных помолах пшеницы, ржи или других видов зерна, производимых без отбора отрубей (например, дерти), производственная себестоимость 1 т продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции.

При помолах зерна, когда из одного вида сырья одновременно вырабатывается манная крупа, несколько сортов муки, проводится отбор отрубей и кормовой мучки, распределение по сортам продукции общей суммы затрат (производственной себестоимости) на помол производится по коэффициентам, установленным на соответствующие сорта продукции, которые носят рекомендательный характер и могут изменяться по согласованию с вышестоящей организацией.

Распределение общей суммы затрат на помол по сортам производится следующим образом:

а) определяется сумма условных единиц по продукции данного помола путем умножения количества каждого сорта продукции на соответствующий коэффициент;

б) определяются затраты на одну условную единицу путем деления суммы затрат по помолу на общую сумму условных единиц;

в) определяется производственная себестоимость каждого сорта продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на количество условных единиц каждого сорта.

Для проверки правильности распределения затрат на помол себестоимость каждого сорта умножается на его плановое количество. Сумма затрат по всем сортам должна дать в итоге производственную себестоимость в целом.

В связи с тем, что несколько сортов крупы получаются из одного и того же сырья одновременно, порядок калькулирования на крупяных предприятиях одинаков с мукомольными.

Калькуляционной единицей на Полоцком КХП являете: одна тонна крупы по видам и сортам, зародыша, мучки, дробленки и сечки.

Распределение обшей суммы затрат (производственной себестоимости) по отдельным видам продукции осуществляется по коэффициентам, которые носят рекомендательный характер и могут изменяться по согласованию с вышестоящей организацией.

Для упрощения калькулирования себестоимости продукции можно пользоваться методом исключения из общих затрат себестоимости отрубей и мучки, определенных с учетом их кормовой ценности по сравнению с перерабатываемым зерном с применением коэффициента 0,7.

Приведенные выше коэффициенты распределения затрат по сортам продукции являются ориентировочными и предприятия вправе их изменять с разрешения вышестоящей организации.

На отдельных предприятиях производится расфасовка в мелкую тару вырабатываемой ими и поступающей со стороны муки и крупы. На услуги по расфасовке этой продукции калькуляции составляются отдельно от основной продукции.

Себестоимость 1 т расфасованной муки или крупы определяется делением отдельно определенных затрат по развесу на планируемый объем расфасованной продукции. При этом все производственные затраты на расфасовку продукции распределяются между развесами прямо пропорционально времени, затраченном на соответствующий развес. Так же калькуляции могут составляться на каждый развес муки или крупы (0,5; 1; 2 кг и т.д.).

Калькуляционной единицей на Полоцком КХП при производстве комбикорма является одна тонна соответствующего вида продукции.

Плановые калькуляции составляются на каждый рецепт комбикормов, кормосмесей, белково-витаминных добавок и премиксов, включенных в план.

Плановая себестоимость 1 т рецепта комбикормов, кормосмесей или премиксов определяется в следующем порядке:

определяется себестоимость сырья рецепта 1 т продукции исходя из стоимости для этого набора сырья;

определяется общая сумма остальных производственных расходов сначала в целом на весь объем производимой продукции, а затем на 1 т продукции;

- себестоимость единицы продукции определяется суммированием затрат на сырье определенного рецепта и производственных затрат на 1 т продукции.

Порядок определения плановых затрат по статьям калькуляции аналогичен порядку определения затрат по элементам.

Себестоимость гранулирования комбикормов, производимых в отдельном цехе, калькулируется в следующем порядке:

- определяются затраты в целом по цеху с отнесением на стоимость гранулирования и части общепроизводственных расходов;

- себестоимость гранулирования 1 т комбикормов определяется делением затрат на плановый объем гранулирования.

Калькулирование себестоимости гранулирования комбикормов, производимого в потоке, осуществляется следующим образом:

- сначала определяются затраты цеха в целом на производство и гранулирование комбикормов по каждой статье калькуляционного листа;

- из общих затрат выделяются расчетным путем расходы на гранулирование комбикормов. Эти расходы не включаются прямым путем в себестоимость рассыпных комбикормов и БМВД;

- себестоимость 1 т гранулирования определяется делением указанной суммы затрат на количество гранулированной продукции.

Для определения полной себестоимости 1т калькулируемой продукции и производственной себестоимости прибавляются коммерческие расходы на единицу продукции, а также затраты по расфасовке или гранулированию соответствующих видов продукции.

3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Задачи анализа себестоимости

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году по формуле 3.1.1.

Э = (СС - СН) * АН (3.1.1).

Э - экономия прямых текущих затрат;

СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения;

СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;

АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).