Аудит валютных средств на предприятии

3

Аудит валютных средств на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ ВАЛЮТНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Особенности учета валютных средств

1.2 Особенности проведения проверки валютных средств

1.3 Документы для аудита валютных средств

ГЛАВА 2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

2.1 Роль плана аудиторской проверки, составление программы

2.2 Документирование выявленных нарушений

2.3 Отчет аудиторской проверки валютных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день происходит активная интеграция российского бизнеса в международный рынок. Все большее количество отечественных компаний заключают договоры с иностранными партнерами на экспорт и импорт продукции, оказания услуг за рубежом, о совместной деятельности на территории России и т.д. Расчеты по таким договорам, как правило, ведутся в иностранной валюте через специально открытые в банковских учреждениях расчетные счета. Проводимый при этом бухгалтерский учет и аудит валютных операций строго регламентирован действующим законодательством Российской Федерации. Поэтому, проведение аудита операций по движению средств на валютных счетах в настоящее время является актуальным.

Основной целью данного курсового проекта является отображение действий аудита операций по движению средств на валютных счетах.

Задачами являются:

ѕ отражение понятия и значения валютных средств и валютных операций в учете

ѕ описание цели и основных задач аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

ѕ рассмотрение источников информации для проведения аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

ѕ отразить процесс составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

ѕ рассмотреть процесс оформления протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок; анализ вызванных ими последствий в бухгалтерском учёте, отчетности и налогообложении.

ѕ отобразить процесс составления отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их устранению.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Аудит валютных счетов направлен в первую очередь на проверку правовых аспектов данного вида экономической деятельности и соблюдения налогового законодательства. Аудитор проверяет наличие у банка лицензии на проведение определенных операций, законность и целесообразность сделок в иностранной валюте, наличие всех сопутствующих документов (договор, паспорт сделки и т.п.), право компании совершать внешнеэкономическую деятельность и т.д. Также проверяются все моменты относительно начисления и уплаты налогов и пошлин, предусмотренных для внешнеэкономической деятельности.

Кроме того, аудит валютного счета подразумевает проверку непосредственно бухгалтерского учета в данной области. Такая проверка предполагает проведение анализа своевременности предоставления платежных документов по продаже валюты при получении выручки через транзитный счет, правильность перечисления авансов и комиссионных вознаграждений. Здесь очень важно соблюдать все формальности касательно наличия и оформления любых сопутствующих документов во избежание проблем с проверяющими государственными органами.

Ряд вопросов, которые охватывает учет и аудит валютных операций, очень широк, а процесс его проведения достаточно сложен и трудоемок.

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ ВАЛЮТНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Особенности учета валютных средств

В соответствии с валютным законодательством российские юридические и физические лица именуются «резидентами», а иностранные - «нерезидентами». Резиденты могут производить расчеты и платежи между собой только в российской валюте - рублях - и осуществлять внешнеторговую деятельность при условии обязательной продажи части выручки от экспорта на внутреннем валютном рынке и покупки иностранной валюты только для осуществления импортных операций и перевода дивидендов нерезидентам.

К валютным операциям относятся:

ѕ операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

ѕ ввоз и пересылка валютных ценностей в РФ из-за рубежа и обратно;

ѕ осуществление международных денежных переводов;

ѕ операции по открытию и ведению российскими банками рублевых счетов нерезидентов.

К объектам валютных операций относятся:

ѕ иностранная валюта;

ѕ ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

ѕ драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома;

ѕ природные драгоценные камни (алмазы, рубины, изумруды и другие).

Предприятие может открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России. Открытие предприятием счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения ЦБ. При этом предприятие обязано предоставить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые ЦБ.

Каждый валютный счет ведется только на одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самого предприятия при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перечетом валют, относятся за счет владельца.

Для открытия в уполномоченном банке валютного счета организация наряду с заявлением по установленной форме представляет также:

ѕ нотариально заверенную копию устава (в одном экземпляре);

ѕ нотариально заверенную копию учредительного договора (в одном экземпляре) или заявку на создание предприятия;

ѕ нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера (в двух экземплярах);

ѕ копию свидетельства о регистрации;

ѕ баланс бухгалтерский;

ѕ справку из налоговой инспекции о постановке на учет;

ѕ протокол собрания учредителей.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:

1) транзитный - зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

2) специальный транзитный - для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

3) текущий - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

4) валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей.

При отражении операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ от 29.06.1992 №02-104А «О порядке обязательной продажи предприятием, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (далее - Инструкция №7).

1.2 Особенности проведения проверки валютных средств

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистом.

Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Задачи проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.

Задачами аудита валютных средств и валютных операций являются:

ѕ законность открытия валютных счетов;

ѕ соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

ѕ проверка полноты и своевременности оприходования валюты;

ѕ проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты.

ѕ проверка правильности определения курсовых разниц;

ѕ проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 1 - Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Характер операции	Дата пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ
1. Банковские операции	Дата зачисления или списания средств с валютного счета
2.Кассовые операции	Дата оприходования или выдача средств из кассы
3. Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества при использовании метода начисления	Дата перехода права собственности к покупателю
4. Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества при использовании кассового метода (для малых предприятий)	Дата поступления средств на валютный счет (в кассу)
5. Импорт товаров и услуг	Дата перехода права собственности к покупателю
6. Погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет	Дата утверждения авансового отчета руководителем
7. Формирование уставного капитала	Дата подписания учредительных документов

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса ЦБ РФ не производятся.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

ѕ неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

ѕ неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

ѕ некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов;

ѕ несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.

1.3 Документы для аудита валютных средств

Источники информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств:

Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 (ред.от 21.01.03) - банковские выписки с приложенными к ним документами:

ѕ приходные и расходные кассовые ордера;

ѕ кассовая книга и отчеты кассира;

ѕ журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

ѕ книга регистрации выданных доверенностей;

ѕ книга регистрации депонентов;

ѕ книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;

ѕ оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.

2) Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций синтетического и аналитического учета денежных средств учета (журналы-ордера№1,2,3, ведомости).

3) Бухгалтерская финансовая отчетность организации:

ѕ Бухгалтерский баланс (ф.№1);

ѕ Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

ѕ Отчет о движении денежных средств (ф.№4);

ѕ приложение к балансу (ф.№5).

4) Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Перечень нормативных документов, используемых в процессе аудиторской проверки:

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.

2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

3. Трудовой кодекс РФ.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01№119-ФЗ.

6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 «54-ФЗ.

7. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 №395-1 (ред. От 25.03.02 №31- ФЗ).

8. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 №3615 -1(ред. От 10.02.03 №28-ФЗ).

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98№34н).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000№94н) с последующим изменением и дополнением.

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 №49н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) (приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н).

13. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18(ред.от 26.02.96 №247).

14. «О безналичных расчетах в РФ» (Положение ЦБ РФ от 12.04.01 №2 П, ред.от 03.03.03 №1256-У).

ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

2.1 Роль плана аудиторской проверки, составление программы

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией (таблица 2).

Общий план аудита

1. Проверяемая организация

2. Период аудита с ………. по ………

3. Количество человеко-часов

4. Руководитель аудиторской группы

5. Состав аудиторской группы

6. Планируемый аудиторский риск

7. Планируемый уровень существенности

Таблица 2 - Общий план аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия валютных средств и валютных операций	За год		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит движения валютных средств	За год
3	Аудит правильности отражения валютных средств в учете	За год
4	Аудит правильности налогообложения валютных средств	За год
Руководитель аудиторской организации _____________ Руководитель аудиторской группы:__________________

Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (таблица 3).

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Программа аудита

1. Проверяемая организация ……….

2. Период аудита с ………. по ………

3. Количество человеко-часов ………

4. Руководитель аудиторской группы ………………

5. Состав аудиторской группы ………………………………………………………………………

6. Планируемый аудиторский риск …….

7. Планируемый уровень существенности ………….

Таблица 3 - Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Аудит наличия валютных средств и валютных операций	За год			Согласно сводному общему плану экономического субъекта
1.1	Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Ежеквартально		Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
1.2	Проверка законности открытия валютных счетов	Ежеквартально
2	Аудит движения валютных средств	За год			Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2.1	Проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала	Ежеквартально		Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
2.2	Контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ	Ежеквартально		Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
2.3	Проверка осуществления расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение	Ежеквартально		Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
3	Аудит правильности отражения валютных средств в учете	За год			Согласно сводному общему плану экономического субъекта
3.1	Проверка наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых им уполномоченными банками на проведение отдельных операций	Ежеквартально		Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
3.2	Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Ежеквартально		Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
3.3	Проверка соответствия первичных платежно - расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Ежеквартально		Выписки из банка, расчетно-платежные документы, договоры
3.4	Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Ежеквартально		Выписки из банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
3.5	Проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций	Ежеквартально
4	Аудит правильности налогообложения валютных средств	За год			Согласно сводному общему плану экономического субъекта
4.1	Проверка правильности налогообложения валютных операций	Ежеквартально		Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
Руководитель аудиторской организации_____________ Руководитель аудиторской группы: ________________

В ходе проверки аудитор определяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Таблица 4 - Вопросник аудитора для проверки валютных средств и валютных операций

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	2	3	4	5
1	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов
2	Предприятие имеет валютный счет	Да	Договор
		Нет		Переход к вопросу 3
3	Предприятие имеет один валютный счет	Да	Выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договор, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется несколько раз
4	Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да	Заявки на приобретение валюты	«Расчет 1.1.6»
		Нет
5	Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да	Договоры на открытие аккредитива	«Расчет 1.1.8»
		Нет
6	Предприятие правильно определяет курсовые разницы по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному)	Да	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы	«Расчет 1.1.4»
		Нет

2.2 Документирование выявленных нарушений

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 5.

Таблица 5 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

№ п/п	Документ	Ф.И.О. совершившего операцию лица	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
	Наименование	Дата	№
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Платежная ведомость	12.03.06		Кассир	Выдача валюты на командировочные расходы	Отсутствует подпись лица, получившего валюту по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма валюты

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий. Этот вид нарушений указывает на возможность присвоения кассиром денежной суммы.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

2.3 Отчет аудиторской проверки валютных средств

Аудиторская проверка завершается составлением аудиторского заключения, которое может быть двух видов:

ѕ безоговорочно положительное заключение,

ѕ модифицированное заключение.

Безоговорочно положительное мнение в заключении выражается в тех случаях, когда аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская финансовая отчётность даёт достоверное представление во всех существенных аспектах об имущественном положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности.

Если возникли в ходе проверки факторы, влияющие на мнение аудитора, или не влияющие на его мнение, но к которым следует привлечь внимание пользователей отчётности, то даётся модифицированное заключение. Такое заключение дается, если нельзя выразить безоговорочно положительное мнение.

В случае возникновения факторов, влияющих на мнение аудитора, модифицированное заключение может быть в виде:

ѕ мнения с оговорками,

ѕ отказа от выражения мнения,

ѕ отрицательного мнения.

Такими обстоятельствами, из-за которых нельзя выразить безоговорочно положительное мнение, могут быть:

1) ограничение объёма аудита, под которым понимаются необходимые для достижения цели аудита аудиторские процедуры;

2) разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учётной политики, метода её применения, адекватности раскрытия информации в отчётности.

В первом случае выражается мнение с оговорками или формируется отказ от выражения мнения. Во втором случае - мнение с оговорками или отрицательное мнение. Отказ от выражения мнения имеет место тогда, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточных доказательств отчётности. Отрицательное мнение выражается в том случае, когда влияние разногласий с руководством клиента настолько существенно, что даже внесение оговорок в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской финансовой отчётности.

Отчет аудитора - документ, адресованный руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского чета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные входе проведения проверки т предусмотренные договором на проведение аудита.

Письменный отчет - конфиденциальный документ и может быть передан только:

ѕ лицу, подписавшему договор (контракт, письмо обязательство) на оказание аудиторских услуг;

ѕ лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

ѕ любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Выполняя процедуру проверки операций по валютным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок осуществления валютных операций соответствует положениям нормативных актов

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с требованиями законодательства

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов

Учет операций по валютному счету соответствует положениям нормативных актов

Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц соответствует положениям нормативных актов

Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению валютных средств соответствует требованиям законодательств

Данные аналитического и синтетического учета по счету 52 "Валютный счет" соответствуют данным главной книги и баланса

Источники информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств:

ѕ Унифицированные формы первичной учетной документации

ѕ Учетные регистры

ѕ Бухгалтерская финансовая отчетность организации:

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Перечень нормативных документов, используемых в процессе аудиторской проверки

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Отчет аудитора - документ, адресованный руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского чета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные входе проведения проверки т предусмотренные договором на проведение аудита.

Аудит операций по валютному счету необходим любой российской фирме, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность для того, чтобы лучше разобраться в особенностях этой сферы деятельности и предотвратить появление всяческих ошибок. Качественно и своевременно проведенный аудит операций по валютным счетам позволит избежать никому не нужных осложнений с налоговыми органами и позволит более тщательно контролировать денежные потоки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 24.11.96 № 129 - ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

3. Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

4. Авдюхов В.И. Особенности отражения в учете реализации товаров, работ или услуг // Я - бухгалтер. - 2000. - №7. - С. 44 - 64.

5.Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использование. // Бухгалтерский учет. - 2001. - №5. - С. 52 - 60.

6.Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями. - СПб.: Б.И.., 1997.-354с.

7.Данилевский Ю.А. Методика аудита //Аудит и финансовый анализ. - 1996. - №2. - С. 9 - 18.

8.Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ. 1997. - 315с.

9.Самохвалова Ю.Н. Учет операций с валютой: М: Налоговый вестник. - 2000, - 224с.

10.Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496с.