Аудит операций по приобретению инвестором бескупонных облигаций

Облигация представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую факт внесения ее владельцем денежных средств и подтверждающую обязательство возвратить ему номинальную стоимость данной ценной бумаги по истечении указанного в ней срока. Наличие облигаций дает право владельцу на получение заранее оговоренных процентов. Причем, погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом в соответствии с условиями их выпуска.

Держатели облигаций имеют преимущественное право на распределяемую прибыль и активы общества при ликвидации по сравнению с владельцами акций. Кроме того, до начисления дивидендов по акциям, акционерное общество должно обеспечить выплату процентов по облигациям. Держатели облигаций не пользуются правами собственников акционерного общества, т.к. являются его кредиторами. [9]

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета дохода, являющегося следствием финансовых вложений в облигации, можно выделить три группы облигаций:

· процентные облигации (купонные облигации);

· облигации с нулевым купоном (бескупонные облигации);

· беспроцентные (целевые) облигации.

3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры

Изучение и оценка система бухгалтерского учета и внутреннего контроля предусматривает следующие процедуры:

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов и инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в облигации предназначен субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 "Финансовые вложения".

Для учета расчетов за приобретенные ценные бумаги организации могут использовать отдельный субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», что должно найти отражение в рабочем плане счетов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по причитающимся организации доходам по облигациям учитываются на субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по субсчетам).

2.1.Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58.2 «долговые ценные бумаги»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по субсчетам).

2.2.Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета между собой, записям в Главной книге и показателям отчетности.

3.Изучить учетную политику с целью установления:

варианта учета разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

способа оценки при выбытии облигаций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

способа признания в учете дополнительных расходов, связанных с приобретением облигаций;

порядка осуществления проверки наличия признаков устойчивого снижения стоимости финансовых вложений

3.Ознакомиться с правилами документооборота по учету финансовых вложений в облигации и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете финансовых вложений в облигации.

4. Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки

Для проверки соблюдения требований гражданского и специального законодательства необходимо [8]:

1.Проверить наличие договоров, в соответствии с которыми осуществляется купля-продажа облигаций.

2.Изучить содержание договоров купли-продажи (или других договоров гражданско-правового характера), а также документы, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, обратив внимание на день приобретения облигаций, обращающихся на вторичном рынке.

5. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете предусматривает.

Проверить наличие и правильность оформления документов по операциям вложения средств в приобретение облигаций.

Проверка правильности оценки облигаций.

2.1.Проверить соблюдение учетной политики в части способа признания дополнительных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг и правильность формирования первоначальной облигаций (см. вопрос 4.1 Учет финансовых вложений в облигации).

2.2.Проверить соответствие последующей оценки облигаций требованиям нормативных документов и учетной политики.

2.3.Проверить соблюдение и правильность применения предусмотренного учетной политикой способа оценки облигаций при их выбытии.

3. Проверить соблюдение методики бухгалтерского учета финансовых вложений в облигации:

Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с приобретением облигаций.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов «Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Таким образом, в тексте Инструкции по применению Плана предусмотрен только порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения ценных бумаг за плату, в то время как типовая корреспонденция счетов, приведенная в этой же Инструкции, отражает и иные основания осуществления финансовых вложений. Кроме того, из текста этого документа следует, что при осуществлении финансовых вложений кредитуются счета, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Однако этим же документов в пояснениях к счету 91 «Прочие доходы и расходы» предусмотрено отражение по дебету этого счета выбытие любых активов, кроме денежных средств в российской валюте, товаров и продукции.

Таким образом, при оплате приобретенных ценных бумаг неденежными средствами необходимо списание материальных ценностей непосредственно, подлежащих передаче, с кредита счетов, на которых они учитываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам

На данном этапе аудиторской проверки необходимо:

· Проверить своевременность и правильность отражения в учете полученного дохода. В соответствии с п.16 ПБУ 9/99 «для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора». При этом по купонным облигациям проценты начисляются за весь купонный период.

· Проверить правильность отражения в учете предусмотренного учетной политикой способа оценки облигаций путем, списания (доначисления) разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода.

· Проверить правильность списания облигаций с баланса.

7. Проверка правильности формирования отчетных показателей