Учет экспортных операций

Посредник в сделках, совершающий операции по купле и продаже и другие сделки на условиях поручателя (комитента) и за его счет. Отличается от других посредников тем, что формально осуществляет эти операции от своего имени.

При этом комиссионер должен исполнить все обязанности и реализовать все права по заключенным сделкам, а затем передать комитенту все полученное имущество, а также все права по отношению к третьему лицу (см. комиссия).

Комиссионер не отвечает перед комитентом за исполнение заключенной им сделки третьим лицом, кроме случаев, когда он принимает на себя специальное ручательство (делькредере).

Вознаграждение комиссионера - комиссионные проценты

Рассмотрим процесс учета экспортных операций с участием посредника на конкретном примере. [2,111]

Предприятие реализует через посредника товар стоимостью 90000 руб.

Посредник, участвующий в расчетах осуществляет поиски покупателя и реализует ему этот товар за 4500 долл. По курсу 29,50 руб./долл. Посреднику полагается комиссионное вознаграждение в размере 1% от продажной цены товара.

Отразить бухгалтерские проводки по учету операций у комитента. Посредника и покупателя.

Таблица 1. В бухгалтерском учете комитента сформированы следующие записи:

Таблица 2. В бухгалтерском учете посредника сформированы следующие записи:

Таблица 3. В бухгалтерском учете покупателя сформированы следующие записи:

3. Учет экспортных операций с использованием авансовой системы расчетов

По требованиям валютного законодательства, каждая внешнеторговая сделка на основании контракта (договора). По каждому заключенному контракту (по инструкции ЦБ РФ) обслуживающим банком оформляется паспорт сделки, для контроля поступления валютной выручки.
Экспортером составляется «инвойс» на английском языке (языке контрагента), где указывается: наименование товара, количество товара, цена, сумма в валюте согласно контракта. [3,94]

Для передачи товара перевозчику составляется отгрузочная спецификация, где указывается: наименование товара, количество, общий объем, вес.

Счет - фактура от поставщика на экспортируемый товар регистрируется в ИМНС - для таможенного оформления.

Для бухгалтера важно соответствие всех данных во всех перечисленных документах, включая грузовую таможенную декларацию, т.к. в случае несоответствия (веса, наименования товара и т.д.), возможен отказ ИМНС в возмещении НДС.

75% валютной выручки, в соответствии с законодательством, подлежит обязательной продаже по рыночному курсу, не позднее 7 дней со дня поступления. Поэтому после поступления валютной выручки, составляется поручение банку на разблокировку транзитного валютного счета и продажу 50 - 100% валютной выручки. Если в течение 7 дней не подано поручение - банк самостоятельно продает 25% валютной выручки.

Подтверждение права на применение ставки 0% по НДС
Пунктом 1 ст.164 НК РФ установлено применение налоговой ставки 0% при реализации на экспорт товаров при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, например, работ по сопровождению, транспортировке, погрузке этих товаров.

Согласно ст.165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0% путем представления в налоговые органы отдельной налоговой декларации и документов, перечисленных в ст.165 НК РФ. В таком же порядке подтверждается право-мерность налоговых вычетов, произведенных организацией в связи с экспортом товаров. Данные суммы налоговых вычетов также указываются в отдельной налоговой декларации.

Формы деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% утверждены приказом МНС РФ от 03.07.02 N БГ-3-03/338. Документы, представляемые в налоговые органы.

Для подтверждения обоснованности и правомерности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ, должны быть представлены в полном объеме и соответствовать всем требованиям, установленным ст. 165 НК РФ. [6,79]

В соответствии со ст. 165 НК РФ в налоговые органы представляются следующие документы:

v контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

v выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке;

v грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

v копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметка-ми пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Авансовые или иные платежи в счет предстоящих поставок продукции облагаются НДС. Это установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Однако из этого правила есть исключение, а именно: от налога освобождены авансы, которые получают за экспорт тех товаров, что изготавливаются более шести месяцев. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602.
Согласно пункту 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, уплачиваемые с валютных авансов, пересчитываются в рубли по курсу, который действовал на дату получения такого платежа.
Получен аванс: Дт 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кт 62 субсчет "Авансы полученные" - получен аванс;

Дт 62 субсчет "Авансы полученные" Кт 68 субсчет "НДС по экспортным операциям" - начислен НДС;

Дт 57 Кт 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - списана валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дт 52 субсчет "Текущий валютный счет Кт 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - зачислена иностранная валюта на текущий валютный счет.

Дт 68 субсчет "НДС по экспортным операциям" Кт 51 - перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ НДС, который уплачен с авансов, зачитывается из бюджета после реализации товаров. При этом дата реализации экспортных товаров, установленная для исчисления НДС, не совпадает с днем перехода права собственности на них. Поэтому в день таможенного оформления товаров не списывается в дебет счета 68 сумма НДС, уплаченная с аванса.

Раздельный учет затрат и НДС при экспорте продукции
Экспортеры должны определять налоговую базу по НДС и сумму налога отдельно по каждой операции, пункт 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ. Организации, которые реализуют товары как иностранным, так и российским покупателям, должны вести раздельный учет затрат и "входного" НДС по экспортированной и неэкспортированной продукции. Бухгалтеры при этом должны самостоятельно с учетом особенностей деятельности предприятия разработать методику ведения раздельного учета и распределения косвенных расходов.

Открываются отдельные субсчета к счетам учета производственных запасов, НДС, готовой продукции.

Субсчета:
- "Материалы, предназначенные для производства экспортной продукции" к счету 10;

- "НДС по приобретенным материалам, предназначенным для производства экспортной продукции" к счету 19;

- "Производство экспортной продукции" к счету 20;

- "Готовая продукция на экспорт" к счету 43

4. Учет экспортных операций на условиях консигнаций