Общие положения по бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1 Бухгалтерская финансовая отчетность организаций как источник информации о его хозяйственной деятельности

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Финансовое положение организации характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. Отчетность дает возможность определить общую стоимость имущества предприятия, внеоборотных и оборотных средств, собственных и заемных средств предприятия.

По данным бухгалтерской отчетности можно установить излишки или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, а также обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяют определить кредитоспособность предприятия; его наиболее и наименее ликвидные активы и, что особенно важно для предприятий, работающих в рыночных условиях, дают возможность определить срочность погашения обязательств организации.

Бухгалтерскую отчетность обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета нарастающим итогом с начала отчетного года все предприятия и организации. Но чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность и вовремя представить, необходимо подготовить и четко систематизировать все необходимые документы с учетом требований законодательства.

2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами, которые, в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» можно подразделить на три уровня.

Первый уровень составляют закон РФ и иные законодательные документы, Указы Президента Российской Федерации, обеспечивающие единообразное ведение учета и своевременное и достоверное составление и представление отчетности организаций заинтересованным пользователям.

К таким документам относятся:

1. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129 -- ФЗ «О бухгалтерском учете» (В редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123 -- ФЗ);

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (в редакции от 15.05.2001 года).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (в редакции от 17 декабря 1999 года).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (в редакции от 24 марта 2001 года).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05 августа 2000 года (в редакции от 07 августа 2001 года)

6. Федеральный закон Российской Федерации от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

7. Федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями от 13.06.95 № 65-ФЗ; от 19.07.98 № 115-ФЗ;

от 24.05.99 № 101-ФЗ; от 07.08.01 № 120-ФЗ).

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (с изменениями и дополнениями); и другие.

Второй уровень составляют национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету.

К настоящему времени утверждены и действуют 19 положений по бухгалтерскому учету:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года № 107н;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года № 2н;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43 н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 56н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года № 96н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина России от 30 декабря 1999 года №107н и от 30 марта 2001 года № 27н);

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н (с изменениями н дополнениями, внесенными приказами Минфина России от 30 декабря 1999 года № 107н и от 30 марта 2001 года № 27н);

11. Положение по бухгалтерскому учету « Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года № 5н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30 марта 2001 № 27н);

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 января 2000 года № 11н;

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 92н;

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н;

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года № 60н;

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращению деятельности» ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 года № 66н;

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 11 ноября 2002 года № 115н;

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н;

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 года № 126н;

Третий уровень составляют документы, разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета на основе и в развитие документов первого и второго уровней. К ним относятся инструкции и методические указания разрабатываемые в разрезе существующих ПБУ. К ним относятся, например:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н

2. Приказ Минфина России от 13 января 2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.03. 2000 г. № 33н.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н и другие.

Четвертый уровень составляют документы, разрабатываемые организациями при формировании своей учетной политики.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» в перечень документов, утверждаемых приказом или распоряжением руководителя организации, входят:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2. Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;

3. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5. Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с приказом Минфина России от 13 января 2000г № 4н формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, поэтому организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы на основе рекомендуемых, но при условии содержания в них достаточных сведений для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Обязательным условием разработки собственных форм отчетности для организации является сохранение принципов построения форм бухгалтерской отчетности, т.е. сохранение кодов строк, итогов разделов и групп статей бухгалтерского баланса в соответствии с унифицированной формой.

3 Международные стандарты финансовой отчетности и Директивы по учету Европейского Союза

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) -- это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов кампаний в международной практике. Стандарты обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Все МСФО носят рекомендательный характер. На основе международных могут разрабатываться национальные стандарты.

МСФО разрабатывает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) -- независимая организация, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности. Штаб-квартира КМСФО размещается в Лондоне и финансируется профессиональными бухгалтерскими организациями, транснациональными компаниями (ТИК), финансовыми институтами, аудиторскими компаниями и др. организациями. КМСФО получает также прибыль от продажи собственных разработок и публикаций.

Существующая модель группировки МСФО представляет собой совокупность международных стандартов, объединенных в группы в зависимости от их отношения к той или иной форме финансовой отчетности. МСФО определяют состав финансовой отчетности, раскрывающей учетную политику, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала. Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает наличие разного рода приложений и пояснительных материалов, раскрывающих существенные моменты деятельности компаний и являющихся частью финансовых отчетов.

Группировка стандартов носит условный характер, так как многие из них относятся к нескольким финансовым отчетам:

№ 1 Представление финансовой отчетности;

№ 14 Сегментарная отчетность;

№ 15 Информация, отражающая влияние изменения цен;

№ 21 Влияние изменений валютных курсов;

№ 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции;

№ 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов.

№ 34 Промежуточная финансовая отчетность;

№ 35 Прекращаемая деятельность.

№ 37 Резервы, условные обязательства и условные активы.

№ 39 Финансовые инструменты: признание и оценка.

№ 40 Инвестиции в недвижимость.

№ 41 Сельское хозяйство.

Стандарты бухгалтерского баланса:

Активы:

№ 2 Запасы;

№ 16 Основные средства;

№ 17 Аренда;

№ 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

№ 36 Обесценение активов.

№ 38 Нематериальные активы.

Обязательства:

№ 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.

Стандарты отчета о прибылях и убытках:

Доходы:

№ 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике;

№ 18 Выручка;

№ 11 Договоры подряда.

Расходы:

№ 10 Условные события и события после отчетной даты;

№ 11 Договоры подряда;

№ 12 Налоги на прибыль;

№ 19 Вознаграждения работникам;

№ 23 Затраты по займам;

№ 26 Учет и отчетность о программах пенсионного обеспечения (пенсионным платам);

№ 33 Прибыль на акцию.

Стандарты отчета о движении денежных средств:

№ 7 Отчеты о движении денежных средств;

№ 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

12

Стандарты сводной отчетности:

№ 22 Объединение компаний;

№ 24 Раскрытие информации о связанных сторонах;

№ 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании;

№ 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании. Гармонизация бухгалтерского учета в странах Европейского Союза (ЕС) началась с принятия 27 июля 1978 года Советом Министров ЕС 4-й директивы о годовой финансовой отчетности акционерных компаний с ограниченной ответственностью. Эта Директива сегодня применяется всеми странами -- членами ЕС. Введение 4-й директивы послужило основой для появления ряда других документов в области бухгалтерского учета, которые утвердил Совет Министров ЕС. К таким документам относится 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности, в которой впервые на международном уровне были сформулированы основные признаки и условия, ставшие обязательными для составления консолидированной отчетности. Эта директива введена всеми странами -- членами ЕС.

Консолидированная отчетность, согласно 7-й директиве подлежит обязательной аудиторской проверке, которая должна проводиться квалифицированным специалистом, отвечающим требования 8-й директивы ЕС от 10 апреля 1984 года, в которой содержится ряд положений, относящихся к профессиональной квалификации аудитора. Согласно ей международный квалификационный экзамен на аттестат аудитора должен проводиться в три дня, один из которых посвящен особенностям формирования консолидированной отчетности.

8-я директива введена во всех странах -- участницах ЕС. Требования директивы способствует появлению все большего числа бухгалтеров высокой квалификации.

Значение отчетности состоит в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Так как в настоящее время проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер, то в процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках ЕС. Суть ее в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Важно, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах--членах ЕС, т.е. находились с ними в относительной гармонии.

Идея стандартизации учетных процедур, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), реализуется в рамках унификации учета. Суть идеи -- в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в результате чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

В настоящее время существует несколько форм использования странами МСФО:

-- применение МСФО в качестве национальных стандартов;

-- использование МСФО в качестве национальных стандартов при условии, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные;

-- национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительное их разъяснение.

4 Принципы построения международных стандартов финансовой отчетности

Несмотря на то, что до настоящего времени отсутствует единый перечень общепринятых принципов бухгалтерского учета, все-таки существуют наиболее важные из них, на которых построены международные стандарты финансовой отчетности. К ним относятся:

-- принцип начисления;

-- принцип осмотрительности;

-- принцип непрерывности деятельности;

-- принцип сопоставимости;

-- принцип существенности;

-- принцип преобладания сущности над формой;

-- принцип исторической стоимости;

-- принцип понятности;

-- принцип уместности;

-- принцип надежности;

-- принцип правдивого представления;

-- принцип полноты;

-- принцип своевременности;

-- принцип имущественной обособленности;

-- принцип нейтральности;

-- принцип экономичности информации (баланс между выгодами и затратами).

При использовании принципа начисления результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или оплачены). Показатели отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым они относятся.

Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. То есть показатели обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая очень важна для пользователей при принятии экономических решений.

Принцип осмотрительности основан на соблюдении достаточной меры предосторожности в процессе принятия решений для оценки активов, доходов, обязательств и расходов. Согласно принципу осмотрительности такая оценка должна быть основана на профессиональном суждении бухгалтера или руководителя.

Осмотрительность -- это определенная степень осторожности при формировании суждений, необходимых при расчетах в условиях неопределенности. То есть, в таких условиях активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы -- занижены.

В соответствии с принципом осмотрительности необходимо регулярно пересматривать начисление переоценки, созданных резервов или обязательств на дату составления отчетности.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е., что у него отсутствует намерение ликвидироваться или существенно сократить масштабы своей деятельности.

Принцип сопоставимости означает, что пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды с целью определения тенденций в ее финансовом положении и результатах деятельности. Для этого необходимо, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.

Кроме того, пользователи должны иметь возможность сравнения финансовой отчетности разных компаний для оценки относительного финансового положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении. Т. о., изменение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций должно осуществляться по методологии, единой для всей компании на протяжении ее существования, также как для разных компаний.

Принцип существенности заключается в отражении в счетах только той информации, которая имеет существенное значение для данного предприятия, т.е. пропуск или искажение такой информации может повлиять на экономическое решение пользователей информации, принимаемое на основании финансовой отчетности.

Принцип преобладания сущности над формой, определяет что любая хозяйственная операция должна учитываться и представляться, в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой-

Принцип исторической стоимости предполагает отражение активов в финансовой отчетности по их номинальной денежной стоимости, т.е. по той стоимости, по которой они были приобретены.

Принцип надежности предполагает, что информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее.

Принцип правдивого представления информации предполагает, что для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события.

Принцип полноты предполагает, что для того, чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной и дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Принцип своевременности предполагает, что в случае задержки в представлении информации она может потерять свою уместность.

При использовании принципа понятности предполагается, что информация, представляемая в финансовой отчетности является доступной для понимания пользователями, имеющими достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и имеющими желание изучить информацию. В то же время из финансовой отчетности не должна исключаться важная информация о сложных вопросах только потому, что она может оказаться сложной для понимания отдельными пользователями.

Принцип уместности предполагает, что информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей. помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Принцип имущественной обособленности предполагает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной фирмы, а также имущества и обязательств других фирм. В соответствии с таким подходом имущество, являющееся собственностью фирмы, учитывается обособленно от имущества других физических и юридических лиц, находящегося у данной фирмы.

Принцип нейтральности требует непредвзятости финансовой информации, т.е. для объективной оценки финансовых отчетов должны быть использованы данные, подтвержденные документально.

Принцип экономичности информации (баланс между выгодами и затратами) предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны быть меньше затрат на ее получение.

5 Реформирование бухгалтерской отчетности в РФ

Российский бухгалтерский учет в настоящее время находится на пути сближения отечественной учетной практики с практикой стран с развитой рыночной экономикой. 6 марта 1998 года Постановлением Правительства РФ была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», целью которой является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. В соответствии с Программой принят План внедрения положений по бухгалтерскому учету в практику. Руководствуясь указанными документами, Минфин России на сегодняшний день уже разработал и ввел в действие 19 национальных стандартов. В настоящее время продолжается разработка следующих стандартов.

Элементы принципов, используемых в МСФО, закреплены в Законе РФ «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По своему составу бухгалтерская отчетность в России не отличается от предусмотренного МСФО, то есть обязательны: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств. Кроме того, к ним, также как и в зарубежной практике, прилагается пояснительная записка (пояснительные примечания).

Состав бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.07.98 № 123--ФЗ), ПБУ 4/99 и приказом Минфина России № 34н:

1. Бухгалтерский баланс -- форма № 1.

2. Отчет о прибылях и убытках -- форма № 2.

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие:

* Отчет об изменениях капитала -- форма № 3.

* Отчет о движении денежных средств -- форма № 4.

* Приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5.

* Пояснительная записка.

4. Кроме того, в соответствии с законодательством Российской Федерации в состав отчетности входит итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности.

5. Некоммерческие организации в годовой отчетности представляют «Отчет о целевом использовании полученных средств» -- форма № 6.

В соответствии с п. 29 Положения № 34н организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, год нарастающим итогом- с начала отчетного года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и представляется за месяц, квартал, шесть и девять месяцев. Причем месячная отчетность составляется только для внутреннего пользования.

Минимальный объем информации, которая должна быть представлена в промежуточной отчетности внешним пользователям, содержится в формах № 1 и № 2. Организации, по своему усмотрению, имеют право дополнить промежуточную отчетность другими необходимыми формами. Промежуточные бухгалтерские отчеты составляются на основе книжных данных.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании отчетного периода.

Общественные организации, объединения при условии, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов от продажи товаров (работ, услуг) имеют право не представлять промежуточную отчетность. Такие организации представляют отчетность только по итогам отчетного года, т.е. один раз.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» все организации за исключением бюджетных представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам или собственникам имущества этих организаций, а также территориальным органам государственной статистики. Также отчетность может представляться и другим органам исполнительной власти, банкам и иным заинтересованным пользователям. В соответствии с налоговым кодексом (НК) РФ отчетность сдается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в соответствии с учредительными документами организации.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в сроки, установленные этим органом. Если бюджетная организация состоит на федеральном бюджете, то она обязана представлять месячную отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании отчетного года, но не ранее 60 дней.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете отчетным годом является календарный год, т.е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период со дня их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99 отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организации, руководитель специализированной организации или специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Датой представления отчетности считается дата отправления всех заполненных и оформленных соответствующим образом форм по почте или дата фактической их передачи в налоговые органы. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на выходной или праздничный день (нерабочий день), то сроком представления отчетности считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным.

6 Требования к составлению бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В случае выявления недостаточных данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности или изменениях в ее финансовом положении, в бухгалтерскую отчетность организации включаются дополнительные показатели и даются дополнительные пояснения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета к отчетности предъявляются требования целостности, последовательности и сопоставимости.

Целостность бухгалтерской отчетности заключается в том, чтобы в показатели отчетности организации включались показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, организация формирует сводную бухгалтерскую отчетность, в которую включаются показатели отчетов указанных обществ.

Последовательность бухгалтерской отчетности состоит в том, что содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение форм допускается только в исключительных случаях, например, при изменении организацией вида деятельности. В таком случае существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности осуществляется путем отражения числовых данных в формах № 1, № 2 и № 3 бухгалтерской отчетности за два года -- отчетный и предшествовавший отчетному, кроме отчета, составляемого за первый год работы организации.

В случае несопоставимости данных за предшествовавший год с данными отчетного года, первые подлежат корректировке в соответствии с нормативными документами. При этом каждая существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При формировании бухгалтерской отчетности организации, в соответствии с ПБУ 4/99, должна быть обеспечена «нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими» (п. 7 ПБУ 4/99).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных положениями по бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность составляется по показателям деятельности организации на 31 декабря, промежуточная -- на последний календарный день отчетного периода.

Организации, которые подлежат ликвидации или реорганизации, изменяющие государственную форму собственности на иную в отчетном периоде, представляют отчетность за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации.