Организация бухгалтерского учета на предприятии

1

СОДЕРЖАНИЕ

Организационно-экономическая характеристика

Организационная структура бухгалтерии

Учетная политика предприятия

Учет основных средств и нематериальных активов

Учет производственных запасов

Учет труда и его оплаты

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Учет продажи продукции, работ, услуг

Учет финансовых результатов, фондов, резервов, капитала

Заключение

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЛАНДА»

Кирово-Чепецкое предприятие «Ланда» является головным предприятием холдинга предприятий МЦ-5, средняя численность работников холдинга составляет около 1000 человек.

Общество с ограниченной ответственностью функционирует на Российском рынке уже 15 лет. Создано предприятие в 1989 году, зарегистрировано как закрытое акционерное общество распоряжением Мэрии г. Кирово-Чепецка от 29.07.94г. за № 739.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

производство товаров народного потребления;

производство продукции производственно-технического назначения;

торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;

оказание различных услуг юридическим и физическим лицам.

Предприятие является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

Уставный капитал составляет 10 000 тысяч рублей. Уставный капитал разделен на 10 простых именных акций, номинальной стоимостью по 1000 рублей, приобретенных акционерами.

Уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций или размещения дополнительных акций, путем размещения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и выплаты дивидендов акционерам.

Прибыль, остающаяся у общества после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется предприятием самостоятельно.

Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Учетная политика, организация документооборота в обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом директора.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором. К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Директор осуществляет оперативное руководство деятельностью предприятия, имеет право первой подписи под финансовыми документами, распоряжается имуществом предприятия для обеспечения его текущей деятельности в пределах, установленных уставом, представляет интересы предприятия как в Российской Федерации, так и за ее пределами; утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками общества, применяет к этим работникам меры поощрения и налагает на них взыскания; совершает сделки от имени предприятия, выдает доверенности от имени предприятия, открывает в банках счета общества, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия; исполняет другие функции, необходимые для деятельности предприятия и обеспечения его нормальной работы.

По численности работников предприятие является малым. Для целей налогообложения на предприятии принята учетная политика - «по оплате». ООО «Ланда» имеет льготы по налогам (налог на прибыль, налог на имущество), так как в общей численности предприятия инвалиды составляют более 50%.

В состав предприятия входят следующие подразделения:

Управление;

Финансовая служба;

Отдел материально-технического снабжения;

Отдел сбыта;

Производственные цеха;

· Вспомогательный цех.

Организацией учета на предприятии занимается финансовая служба предприятия, которая подчиняется финансовому директору. Финансовый директор подчиняется генеральному директору.

Организационная структура финансовой службы:

Основное производство мягкой мебели состоит из одиннадцати технологических цехов и участков, расположенных на площади 13 тыс. кв. метров. В составе производства: пять деревоперерабатывающих цехов, швейный цех, сборочный цех, раскройный участок, энерго-механический участок, экспериментальный цех и цех по производству поролона и мягких элементов. В производстве используется современное технологическое отечественное и импортное оборудование. Все основные фонды находятся у предприятия в долгосрочной аренде. Производственная база расположена вблизи железнодорожной и автотранспортных магистралей, что сокращает транспортно-заготовительные расходы и сбытовые издержки.

Предприятие выпускает наборы мягкой мебели и отдельные изделия для офисов и населения, отличающиеся высокими потребительскими свойствами и дизайном. Для изготовления мебели используются высококачественные импортные покровные материала (ткани, натуральная кожа). Сегодня предприятие выпускает 700 условных наборов мягкой мебели в месяц (стандартный набор состоит из дивана и двух кресел). Проектная мощность производства - до 2000 наборов с месяц.

2. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРИИ

Бухгалтерия предприятия ООО «Ланда» является его самостоятельным структурным подразделением. Руководство бухгалтерией осуществляется главным бухгалтером, на основании Положения о централизованной бухгалтерии, утвержденного директором предприятия. Данным положением предусмотрена и также утверждена директором структура управления централизованной бухгалтерии предприятия.

Согласно данной структуре, руководство всей бухгалтерской службой осуществляется главным бухгалтером, которому подчинены бухгалтер и кассир.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно - финансовой деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Бухгалтер выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учёта.

Кассир выполняет работу, связанную с ведением кассовых операций.

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записей в них.

Самое широкое применение в настоящее время находят:

ь мемориально-ордерная форма учета;

ь форма учета "Журнал-Главная";

ь журнально-ордерная форма учета;

ь автоматизированная форма бухгалтерского учета.

На предприятии приобретена комплексная бухгалтерская программа 1С, которая включает все разделы бухгалтерского учета.

Данная форма учета позволяет повысить контроль за соблюдением учетной дисциплины, оперативно выявлять и исправлять ошибки и нарушения, допущенные в ходе учетной работы, а также злоупотребления связанные с хранением и расходованием материальных ценностей.

3. УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

б) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

в) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

г) методы оценки активов и обязательств;

д) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

е) порядок контроля за хозяйственными операциями;

ж) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» приказом директора ООО «Ланда» №63 от 31 декабря 2003 г. была утверждена учетная политика на 2004 год:

1.Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Предприятие учитывает свои доходы и расходы методом начисления.

2.По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

3.Внереализационные и операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 на отдельных субсчетах.

4.Амортизация основных средств начисляется линейным методом в бухгалтерском и налоговом учете.

5.Переоценку основных средств предприятие не производит.

6.Арендованные основные средства и арендованное имущество учитывается на забалансовых счетах.

7.Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом в бухгалтерском и налоговом учете.

8.Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их стоимость списывается в производство по средней себестоимости.

9.Товары учитываются на счете 41 по покупным ценам.

10.Затраты по основному производству относятся на счет 20 «Основное производство» и в конце месяца списываются на счет 40 «Выпуск продукции».

11.Все затраты, не относящиеся к основному производству, учитываются на счетах 25 и 26 в зависимости от их характера.

12.Резервы предстоящих расходов не создаются.

13.Резервы по сомнительным долгам не создаются.

4. УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является:

· правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

· правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

· контроль над затратами на ремонт основных средств, их сохранностью и эффективностью использования.

Основные средства на предприятии учитываются на балансовом счете 01 «Основные средства» по их балансовой стоимости. Порядок отнесения к основным средствам оговорен в учетной политике предприятия.

Документальное оформление движения основных средств производится:

а) при поступлении основных средств составляется акт приема-передачи, в котором указываются технические и другие характеристики поступающих основных средств; на основании этого акта основные средства ставятся на баланс;

б) при списании основных средств составляется акт, в котором указываются причины списания, остаточная стоимость, полученные узлы и материалы от разборки основных средств и т.д.; на основании этого акта основные средства списываются из регистров бухгалтерского учета;

в) при выбытии основных средств (безвозмездная передача и продажа) составляется акт приема-передачи и выписывается счет-фактура; передача основных средств осуществляется на основании письма о продаже или договора.

Аналитический учет осуществляется по инвентарным карточкам отдельно по каждой единице основных средств.

Износ основных средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретены приборы для предварительной настройки режущего инструмента по стоимости 100 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 10 лет. В этом случае годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100%: 10 лет), а годовая сумма амортизационных отчислений - 10 тыс. руб.(100 тыс. руб. х 10% : 100%). Если по этим приборам не будет проводиться переоценка в установленном порядке, то в течение 10 лет их стоимость будет полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг) при их использовании в установленном порядке.

Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Сумму амортизации при выбытии собственных основных средств списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Затраты на ремонт основных средств учитываются по факту производства ремонтных работ и списываются на себестоимость продукции того отчетного периода, в котором затраты фактически произведены.

Учет основных средств ведется в оборотной ведомости.

Нематериальные активы на предприятии учитываются на балансовом счете 04 «Нематериальные активы» по стоимости их приобретения.

Порядок оформления движения нематериальных активов аналогичен порядку оформления движения основных средств.

Аналитический учет осуществляется по инвентарным карточкам отдельно по каждому наименованию нематериальных активов.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Износ нематериальных активов начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной предприятием исходя из сроков полезного использования этого объекта. В бухгалтерском учете сумма износа отражается ежемесячно с применением балансового счета 05 «Износ нематериальных активов».

Начисление амортизации по НМА производственного назначения, поступивших безвозмездно от физических лиц

Д 20,23,25,26,29,44, 97 - К 05

При списании НМА, выбывшие в связи с окончанием срока их полезного использования (сумма амортизации, начисленная с начала срока полезного использования действия объекта НМА равна его первоначальной стоимости), уступкой (продажей), передачей по договору или другим причинам

Д 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» - К 04 «НМА»

По учетной политике инвентаризация основных средств и нематериальных активов проводится один раз в три года.

Учет ведется в журнале.

Предприятие может не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», кредитуют счет 01 «Основные средства»). Однако на предприятии переоценка основных средств не производилась, т.к. в результате переоценки увеличивается налогооблагаемая база налога на имущество организации и, следовательно, увеличивается налог на прибыль.

5.УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

В состав производственных запасов на предприятии включаются:

сырье и материалы.

Сырье и материалы на предприятии учитываются на балансовом счете 10 «Сырье и материалы» по стоимости приобретения.

Документальное оформление движения сырья, материалов производится:

а) при поступлении на склад выписывается приходный ордер, к которому прикладываются накладная и счет-фактура;

б) при выдаче со склада выписывается требование (если материалы получены на цеховые нужды) или лимитно-заборная карта (если материалы получены на выпуск продукции);

в) при выдаче материалов (безвозмездная передача и продажа) выписываются накладная и счет-фактура; продажа материалов производится на основании письма о продаже, договора либо заявления (если покупатель - физическое лицо);

г) при списании материалов, полученных со склада по лимитно-заборной карте, кладовщиками цехов составляется производственный отчет, где материалы списываются в пределах утвержденных на предприятии норм расхода на единицу выпущенной продукции;

д) при списании материалов, полученных со склада в подотчет по требованию, материально-ответственными лицами составляется акт на списание ТМЦ, где указывается причина списания.

Аналитический учет сырья, материалов, товаров ведется МОЛ по карточкам складского учета отдельно по каждому номенклатурному номеру.

Определение стоимости (согласно принятой учетной политики) при выдаче (списании) сырья, материалов, товаров производится по средней себестоимости выдаваемых (списываемых) материалов одного номенклатурного номера.

Товары на предприятии учитываются на балансовом счете 41.1 «Товары на складе» по стоимости приобретения.

Документальное оформление движения товаров производится аналогично порядку оформления движения сырья, материалов.

По учетной политике инвентаризация сырья, материалов, товаров проводится один раз в три года.

На предприятии создан КАО, который производит внеплановые проверки (ревизии) как на центральном складском хозяйстве, так и на производстве. По результатам проверок (ревизий) составляются акты инвентаризаций, сличительные ведомости. По результатам издаются приказы по предприятию о взыскании недостач, оприходовании излишков, которые подписываются директором. С приказами знакомят материально-ответственных лиц.

При приеме материально-ответственных лиц на работу с ними заключаются договора о материальной ответственности.

При поступлении материалов составляется следующая корреспонденция: Дт 10 «Материалы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 20 «Основное производство» и другие счета.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отпущенные в производство материалы списывают:

Дт 20 «Основное производство» - Кт 10 «Материалы».

Проданные материалы списывают:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 10 «Материалы».

Материалы списывают в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок). По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Излишки материально-производственных запасов отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы:

Дт 10 «Материалы» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 10 «Материалы».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 10.

6.УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

На предприятии применяется повременная и сдельно-премиальная форма оплаты труда.

Виды начислений, применяемых на предприятии:

зарплата по сдельным расценкам;

зарплата по тарифным ставкам, окладам;

премия сдельщикам;

районный коэффициент;

пособие по временной нетрудоспособности;

оплата отпусков;

оплата за работу в ночное время и другие.

Виды удержаний, производимые на предприятии:

налог на доходы физических лиц;

удержания в пенсионный фонд;

удержания по исполнительным документам и другие.

Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:

приказ о приеме на работу;

личная карточка работника;

табель учета рабочего времени;

больничный лист;

приказ о предоставлении отпуска;

исполнительный лист;

заявление о предоставлении льготы по подоходному налогу с приложением необходимых справок;

лицевой счет работника.

Заработная плата выплачивается один раз в месяц через учреждения сбербанка, путем перечисления зарплаты на лицевые счета работников. Оплата отпускных и аналогичных выплат производится из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам.

С сумм начисленной оплаты труда предприятие производит отчисления единого социального налога:

в фонд социального страхования;

в пенсионный фонд;

в фонд медицинского страхования;

в фонд медицинского страхования;

в фонд социального страхования от несчастных случаев.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудосопобности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80% заработка; от восьми лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

· вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

· работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

· лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

· по беременности и родам.

Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели. В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.

Средний заработок конкретного работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате (по календарю пятидневной рабочей недели).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за не использование отпуска определяется:

1. при оплате отпуска, установленного в рабочих днях - деление суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели;

2. при оплате отпуска, установленного в календарных днях - деление суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.

В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работниками организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством РФ.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетной ведомости (форма №Т-51), а для выплаты заработной платы используют платежную ведомость (форма №Т-53).

С сумм начисленной оплаты труда предприятие производит следующие отчисления ЕСН:

· в фонд социального страхования;

· в пенсионный фонд;

· в фонд медицинского страхования.

Для учета расчетов по единому социальному налогу на предприятии используется балансовый счет 69, который имеет 4 субсчета на каждый вид отчислений. Начисленные суммы единого социального налога относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69.

На каждого работника ведется личная карточка со всеми сведениями о работнике - это в отделе кадров, а в расчетном отделе налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц и индивидуальная карточка учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление оплаты труда производят за счет себестоимости выпускаемой продукции (в корреспонденции со счетами 20, 25, 23, 26, 28).

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Кт 70.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса».

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента. его фамилию. имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 -- К 76 -- закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 -- К 50 -- возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 -- К 51 -- получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76 -- К 50 -- списание выданной заработной платы с депонента.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».

Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Виды удержаний, производимые на предприятии:

· налог на доходы физических лиц;

· удержания по исполнительным документам;

· прочие удержания (за брак, за товары, проданные в кредит, и др.).

Налог будут платить физические лица - налоговые резиденты РФ, а также физические лица-нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц включает все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов.

Предприятия обязаны удерживать НДФЛ из доходов, которые они выплачивают своим работникам, и перечислять его в бюджет согласно статье 226 НКРФ.

Согласно статье 223 НК РФ, датой получения дохода считается последний день месяца, за который бухгалтер начислил работнику заработную плату. Организации следует перечислить налог до того, как она получит в банке средства для выплаты заработной платы. Сумма налога определяется в полных рублях.

Организации должны представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога.

Налог не взимается с суммы материальной помощи, которая оказывается за счет бюджетов и внебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.

Удержание налога из заработной платы работников в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дт 70 - Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц,

Дт 68 - Кт 51 - перечислен налог на доходы физических лиц.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или

частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Размеры алиментов согласно исполнительным листам устанавливаются в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода) или в твердой сумме. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом.

Удержания по исполнительным документам в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Дт 70 - Кт 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - удержаны алименты; Дт 70 - Кт 76 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержаны суммы в возмещение ущерба, причиненного предприятию по исполнительным документам;

Дт 76 - Кт 50,51 - удержанные суммы переведены по назначению или выданы получателю из кассы.

7.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции. В процессе создания готовой продукции определяется ее фактическая производственная себестоимость. Перечень относимых в себестоимость продукции расходов определяется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции», утвержденным постановлением Правительства РФ N 661 от 01.07.95г.

Затраты, образующие себестоимость продукции на предприятии группируются по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера и т.д., участвующих в процессе создания готовой продукции.

В составе затрат на оплату труда отражается основная и дополнительная заработная плата, включая заработную плату по договорам гражданско-правового характера.

В составе затрат на социальные нужды отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются) фонду социального страхования, Пенсионному фонду, фонду медицинского страхования.

В элементе затрат «амортизация основных фондов» отражается износ основных производственных фондов, исчисленный по единым нормам амортизационных отчислений от их балансовой стоимости.

В составе прочих затрат отражаются:

налоги, сборы, и обязательные отчисления,

платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ,

оплата процентов по полученным кредитам,

оплата работ по сертификации продукции,

затраты на командировки,

плата за пожарную и вневедомственную охрану,

плата за подготовку и переподготовку кадров,

оплата услуг связи,

плата за аренду основных производственных фондов,

Добавление к производственной себестоимости суммы коммерческих расходов образуют полную себестоимость продукции.

Элементы затрат показывают что израсходовано на производство продукции, а статьи затрат - на какие цели произведены затраты, поэтому на предприятии в разрезе каждого балансового счета, на которых собираются затраты, учет произведенных расходов ведется по статьям затрат.

Постатейный учет используется для определения полной фактической себестоимости продукции по отдельным ее видам.

Статьи затрат на предприятии сгруппированы в несколько групп:

материальные затраты;

заработная плата основных производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда основных производственных рабочих;

услуги производственного характера;

общепроизводственные расходы;

управленческие расходы;

коммерческие расходы.

Для учета затрат на производство продукции на предприятии используются следующие балансовые счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции», 44 «Расходы на продажу».

Балансовые счета 20 и 23 калькуляционные, на них собирается фактическая себестоимость основного и вспомогательного производств.

На балансовых счетах 25 и 28 собираются косвенные расходы основного производства и потери от брака, которые распределяются на счет 20, где формируются полные затраты основных цехов.

На балансовом счете 44 «Расходы на продажу» собираются затраты, связанные со сбытом и реализацией готовой продукции, расходы по рекламе и другие аналогичные расходы.

По принятой учетной политике затраты по балансовым счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Управленческие расходы» и 44 «Расходы на продажу» относятся в дебет счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 собирается полная фактическая себестоимость выпущенной продукции.

По кредиту балансового счета 40 отражается сдача готовой продукции на склад по плановой себестоимости (учетным ценам) и Дебет 43 «Готовая продукция»

Разница между плановой себестоимостью и фактической относится на счет 90 «Продажи» как прибыль (убыток) от выпуска готовой продукции (так принято в учетной политике).

Предприятие изготавливает свою продукцию по заказам. Заказы поступают от разных организаций из разных регионов страны. В соответствии с этим, объектом учёта затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ на каждое изделие. Таким образом, предприятие использует позаказный метод калькулирования себестоимости.

Фактическая себестоимость каждого изделия определяется после его изготовления. Затраты на производство и непроизводственные расходы образуют полную себестоимость изделия.

Объектом учёта затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определённое количество изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, порядок расчётов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа.

Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счёта 20 «Основное производство». Заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.

Также необходимо распределение косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчётном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать её с заказчиком необходимо, когда ещё не известна общая сумма косвенных расходов. На практике обычно косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов. Речь идёт о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объёма производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде.

8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

8.1 Учет кассовых операций

Обращение денежных средств и их хранение в организации осуществляется через кассу организации. Руководитель организации обязан оборудовать для кассы изолированное помещение, предназначенное для приёма, выдачи и временного хранения наличных денег. Доступ в помещение кассы лицам не имеющим отношения к её работе воспрещается. Работа в кассе организации возлагается на кассира. Он несёт полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. При приёме на работу кассира руководитель под расписку знакомит его с порядком ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, должны быть своевременно оприходованы, а затем они подлежат сдаче в банк для зачисления на расчётный счёт организации. Организация может хранить наличные деньги в кассе только в пределе лимита, установленного обслуживающим её банком. На предприятии обслуживающим банком установлен лимит остатка наличных средств в кассе в размере 110 тысяч рублей. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк. Порядок ведения кассовых операций следующий:

· оформление первичных документов по приходу и расходу;

· регистрация первичных документов в журнале регистрации;

· записи в кассовую книгу;

· сдача отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) в бухгалтерию.

Прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам; выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или правильно оформленным другим документам (платежные ведомости и др.); сдача наличных денег в банк - по объявлениям на взнос наличными. Для получения наличных денежных средств в банке используется чековая книжка.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. Кассовая книга на предприятии заполняется ежедневно (под копирку в 2-х экземплярах) и выводится остаток денежных средств по кассовой книге в кассе. Второй экземпляр кассовой книги с природными и расходными документами сдается в бухгалтерию ежедневно. Плановые ревизии в кассе проводятся ежеквартально, а внезапные - ежемесячно.

Расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены. Предельный размер расчетов наличными денежными средствами установлен в размере 10 000 рублей по одному платежу в день.

Для расчетов с населением за проданную продукции на предприятии установлен кассовый аппарат. Сумма поступившей за день выручки отражается в книге кассира-операциониста. Выручка по кассовому аппарату ежедневно сдается в центральную кассу предприятия.

Для обобщения информации о движении наличных денежных средств используется балансовый счет 50 «Касса».

8.2 Учет денежных средств на расчетном и валютном счетах

Для осуществления безналичных расчетов предприятием открыты несколько расчетных счетов в различных банках г. Кирово-Чепецка, г. Кирова и г. Москвы.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Для обобщения информации о движении безналичных денежных средств используется балансовый счет 51 «Расчетный счет». На каждый имеющийся расчетный счет на счете 51 открыт субсчет.

Основные формы безналичных расчетов, используемых на предприятии:

платежными поручениями;

аккредитивами;

расчеты по инкассо.

Банковские выписки поступают в бухгалтерию на обработку ежедневно.

Для осуществления внешнеэкономической деятельности на предприятии открыты текущие и транзитные валютные счета в долларах США и немецких марках.

Для обобщения информации о движении валютных средств используется балансовый счет 52 «Валютный счет» с открытыми субсчетами на каждый вид валюты.

Для оформления движения валюты используются следующие документы:

заявление на покупку валюты;

заявление на перевод валюты.

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При составлении баланса на валютном счете отражаются курсовые разницы, которые определяются путем пересчета остатка валюты по курсу ЦБ на последнее число месяца. Выявленные курсовые разницы по учетной политике относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Реализация валюты (обязательная продажа) отражается на балансовом счете 57 «Переводы в пути» субсчет «Продажа валюты».

Ревизия остатков по банковским счетам производится ежегодно на начало года путем подтверждения остатков денежных средств на имеющихся у предприятия счетах в банке.

8.3 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Основным видом внебюджетных платежей, начисляемым на предприятии, является налог на пользователей автодорог.

Объектом налогообложения по этому налогу является выручка от реализации продукции за минусом НДС. Ставка налога на пользователей автодорог - 1%. Платежи по налогу на пользователей автодорог включаются в себестоимость готовой продукции. Начисление налога отражают:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по платежам в дорожные фонды».

Налоги Российской Федерации разделены на три группы:

федеральные налоги;

налоги субъектов РФ;

местные налоги.

К федеральным налогам, начисляемым на предприятии, относятся:

налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость;

подоходный налог с физических лиц.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является валовая прибыль предприятия, включая внереализационные доходы и расходы, уменьшенная на сумму налогов, финансируемых за счет прибыли организации до налогообложения. Ставка налога на прибыль понижена на 50%, т.к. в общей численности инвалиды составляют более 50%, и составляет 17,5%. Начисление налога отражают:

Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Предприятие использует льготы по налогу в размере прибыли, направленной на кап.вложения и благотворительные цели, в пределах норм, установленных законодательством.

Для отражения в бухгалтерском учете, операций связанных с налогом на добавленную стоимость (НДС), предназначены балансовые счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является выручка от реализации продукции. Ставка налога - 18%. Налог на добавленную стоимость отражается в отгрузочных документах (накладных, счетах-фактурах) отдельной строкой. Начисление налога отражают:

Дт 90 «Продажи» - Кт 76 субсчет 9 «НДС ожидаемый к получению».

При поступлении оплаты за отгруженную продукцию НДС ожидаемый к получению переносится в кредит счета 68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» как полученный от покупателей. Для составления расчета по НДС на предприятии ведется книга покупок и книга продаж.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является совокупный доход работников предприятия. Порядок исчисления и ставки налога отражены в Налоговом кодексе части второй. Начисление налога отражают:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 1 «Расчеты по подоходному налогу».

Дт 68 - КРЕДИТ 51 - перечислен налог на доходы физических лиц.

К налогам субъектов РФ относятся:

налог на имущество предприятий.

По налогу на имущество предприятие имеет льготу, т.к. в общей численности инвалиды составляют более 50%.

К местным налогам, начисляемым на предприятии, относятся:

земельный налог;

целевой сбор на нужды города;

налог на рекламу;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Земельный налог предприятие не начисляет, т.к. является плательщиком арендной платы на землю.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности по налогам и сборам отражают по дебету счета 68 по соответствующим субсчетам и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами за оказанные услуги и прочим операциям отражается на балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет на балансовом счете 76 ведется аналогично счета 60 в разрезе каждой организации.

Сальдо по балансовым счетам 60, 71, 76 отражается в балансе развернуто.

8.4 Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию».

2. «Расчеты по пенсионному обеспечению».

3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета 1 и 2, кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета 1, 2, 3 - Кт 51 «Расчетный счет».

8.5 Учёт расчётов с подотчётными лицами

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии ведется на балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств производится на операционные, административно-хозяйственные, командировочные расходы и на приобретение ТМЦ.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают:

Дт 71 - Кт 50 «Касса».

В установленные сроки подотчетными лицами составляется авансовый отчет об использовании подотчетных сумм с приложением оправдательных документов. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Если же израсходовано больше, то сумма перерасхода выдается подотчетному лицу из кассы предприятия. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. В журнале-ордере №7 «Расчеты с подотчетными лицами».

8.6 Учёт расчетов с работниками предприятия по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открыты субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств. При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа. При невозмещении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита счета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают:

Дт 73-2 - Кт 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др.

Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.