Основные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

Тема: «Основные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости»

Ярославль 2010

Содержание

Введение

Глава I . Общие принципы организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

1.1Понятие и классификация затрат на производство

1.2Сущность и виды себестоимости

1.3. Методы учета затрат и калькуляция себестоимости

Глава II. Организация системы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции на примере ОАО «АВК - сервис

2.1. Краткая характеристика предприятия

2.2. Система учета затрат и калькуляции себестоимости продукции ОАО «АВК-сервис»

Глава III. Предложения по совершенствованию учета затрат и калькуляции себестоимости

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам: затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены; информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода;

Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 23.11.2009г. №126-ФЗ).

Основными задачами учета затрат на производство являются: своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами, выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь; определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др. [14, с.17]

Актуальность выбранной темы для написания данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значимой ролью изучения формирования затрат в производстве в современной рыночной экономике. Вот почему формирование затрат в производстве представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции - один из наиболее важнейших экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализации его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

Целью настоящей курсовой работы является изучение принципов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

- общие принципы учета затрат и калькуляции себестоимости;

- рассмотреть систему учета затрат и калькуляции себестоимости продукции на примере ОАО «АВК-сервис»;

- предложить собственные пути совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «АВК-сервис».

Методической базой выполнения курсовой работы послужили различные источники: нормативно-правовая литература, учебно-методическая и учебно-практическая литература, публикации профессиональных массовых изданий для бухгалтеров и аудиторов, финансовых аналитиков по вопросам относящихся к предметной области исследуемых в курсовой работе проблем.

Практической базой выполнения работы послужили материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность за период с 2008-2009г. Структурно курсовая работа состоит из введения, основной части включающей три главы, заключения, списка использованной литературы.

Метод, применяемые в исследовании: синтез, анализ, обобщение и сравнение.

Глава I. Общие принципы организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

1.1Понятие и классификация затрат на производство

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Однако, прежде чем начать этот разговор, следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты - это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации. [14, с.76]

Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:

1) производственные затраты;

2) непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы).

Производственные затраты. Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные затраты. Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Теперь поговорим непосредственно о классификации затрат на производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

по месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции;

по видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости;

по видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а) материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов);

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация основных производственных фондов;

д) прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности. [14, с.114]

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы:

а) содержание оборудования и машин внутри цеха

б) содержание администрации цеха

в) отопление, освещение

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

а) степени их прослеживаемости

прямые затраты - те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции - изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

непрямые затраты (косвенные) - затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат.

б) времени их дебетования относительно поступлений от реализации.

затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие.

Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

-затраты периода - это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода

в) их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

г) степени их усреднения.

-удельная себестоимость - это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано ниже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму 1) переменных затрат на единицу продукции и 2) постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

-полные затраты - это суммарные затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы.

д) их значимости для планирования, контроля и принятия решений

регулируемые - те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера.

нерегулируемые - затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования.

Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.

нормативные затраты - это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

приростные затраты - это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

затраты прошлого периода - это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.

наличные выплаты (действительные затраты средств) - это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

значимые затраты - ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

альтернативная стоимость - есть чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту.

Можно также выделить классификацию затрат :

1) по элементам:

а) одноэлементные - это затраты, состоящие из одного элемента: амортизация, заработная плата и др.

б) комплексные - это затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

2) по эффективности:

а) производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства.

б) непроизводительные - затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми. [14, с.125-166]

1.2Сущность и виды себестоимости

Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимость продукции занимает важное место в системе качественных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятий. Она позволяет судить о том, насколько рационально используется материальные, трудовые, финансовые ресурсы, каков уровень хозяйственного руководства.

Важнейшим условием увеличение прибыли является систематическое снижение себестоимости

Во-первых, снижение затрат на единицу продукции позволяет увеличить объем производства на предприятии при имеющихся ресурсах, обеспечить тем самым ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Во-вторых, снижение себестоимости является существенным источником прибыльности производства.

В-третьих, снижение себестоимости продукции - это реальная основа снижения оптовых и розничных цен. [14, с.204]

В зависимости от объема затрат на производственном предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

Цеховая - включает затраты всех цехов, связанные с изготовлением продукции.

Производственная - охватывает расходы предприятия в целом. Она исчисляется прибавлением к цеховой себестоимости общезаводских и других целевых расходов.

Полная себестоимость - содержит затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции. Для ее исчисления к производственной себестоимости прибавляется внепроизводственные расходы. [14, с.206]

1.3Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. [12, с.27]

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей Методы учета затрат на предприятиях легкой промышленности можно организовать в зависимости от способа оценки затрат, от характера технологического процесса или от полноты включения затрат в себестоимость готовой продукции.

В зависимости от способа оценки затрат методы учета подразделяются на следующие виды: метод учета затрат по фактической себестоимости; метод учета затрат по нормативной себестоимости; метод учета затрат по плановой себестоимости.

В зависимости от характера технологического процесса производства методы учета затрат делятся на: котловой; позаказный; попередельный (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость готовой продукции различают: метод учета затрат по полной себестоимости; метод учета затрат по сокращенной себестоимости.

Несмотря на простоту расчетов затрат методом по фактической себестоимости, данный метод используется редко, так как основной его недостаток состоит в том, что фактические затраты могут быть определены лишь в конце отчетного периода.

Суть нормативного метода учета затрат состоит в том, что предварительно экономистами предприятия определяются нормы затрат на каждый вид изготавливаемой продукции (как правило, нормы определяются исходя из действующих на начало отчетного периода норм затрат). В ходе производственного процесса учет затрат ведется в пределах этих установленных норм, и определяются отклонения от них. Применение этого метода позволяет не только определить какие затраты были осуществлены при изготовлении продукции, но и какими они должны быть. Этот метод в легкой промышленности используется в условиях крупносерийного производства продукции, например, в швейном, трикотажном, обувном производстве. Затраты на изготовление единицы или партии изделий рассчитываются исходя из принятых норм на производство с последующим раздельным учетом возникших отклонений от норм и изменений принятых норм (на что составляются сигнальные оправдательные документы с отличительными признаками). Нормативные калькуляции составляются на каждый вид и фасон изделия. Однако недостатком данного метода является большая трудоемкость расчетов. [12, с.46-54]

Метод учета затрат по плановой себестоимости основан на применении плановых норм, рассчитанных не из действующих норм затрат, а с учетом прогнозов на будущее.

Котловой или простой метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа. В легкой промышленности применение позаказного метода возможно в швейных, трикотажных, обувных предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, при которых заказы формируются исходя из индивидуальности спроса (выполнение работ по индивидуальным заказам). При позаказном методе затраты планируются и учитываются по каждому конкретному заказу. Объектом калькулирования и учета затрат при позаказном методе выступают конкретный вид изделия или одежды, изготовляемых по заказам.

В условиях массового производства одного наименования изделия может использоваться и поиздельный метод учета затрат. При этом за объект учета и калькулирования затрат принимается вид изделия в зависимости от прейскуранта (артикул, сорт, размер и тому подобное).

Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Суть попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат является передел, внутри которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Отметим, что в легкой промышленности попередельный метод учета затрат используется в основном в текстильной промышленности. Соотношение методов и способов калькулирования представлены в таблице № 1.

Таблица № 1

Соотношение методов и способов калькуляции

Методы калькулирования	Способы калькулирования
Позаказной	Суммирование затрат, прямой расчет, исключение затрат
Попредельный	Распределение затрат, суммирование затрат, исключение затрат
Попроцессный	Суммирование затрат, прямой расчет, нормативный

Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации. [12, с.60-63]

Глава II. Организация системы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции на примере ОАО «АВК-сервис»

2.1Организационная характеристика предприятия

ОАО «АВК-сервис» в течение 6 лет работает на российском рынке услуг. Учреждено предприятие в 2004г. в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другими законодательными актами российской Федерации.

Основными направлениями деятельности этой организации являются, производство пластиковых конструкций. Также Общество предлагает своим клиентам продукт хорошего качества в виде комплексной услуги по консультированию клиентов, замеру оконных проемов в квартирах, изготовлению, доставке, установке и гарантийному обслуживанию оконных конструкций.

Персонал исследуемого Общества составляет 128 человек, из них шесть человека относятся к административно-управленческому персоналу: директор Общества, главные бухгалтер, начальник юридического отдела, начальник отдела маркетинга, начальник производственного подразделения и начальник отдела закупок.

Учетная политика организации - принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первоначальное наблюдение, измерения и итоговый обобщающих фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ОАО «АВК-сервис» применяется в течение длительного времени и утверждена приказом по предприятию за подписью директора. Учетная политика предприятия должна обеспечивать следующие принципы:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.[5,c. 4]

Принятая учетная политика бухгалтерского учета на ОАО «АВК-сервис» включает в себя:

1) Критерии отнесения предметов к основным средствам:

К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства, приобретенные за плату, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение. Отражать фактические затраты, связанные с приобретением основных средств по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относить на дебет счета 01 «Основные средства».

2) Порядок начисления износа (амортизации) основных средств:

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В части зданий и сооружений, машин и оборудования, а также хозяйственного инвентаря амортизация начисляется линейным способом по установленным нормам. Учет амортизация учитывается на счете 02 «амортизация основных средств»

3) Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашать в суммах рассчитанных исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов):

Процесс приобретения материалов, топлива, комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости, с присвоением субсчетов.

Метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии для целей бухгалтерского и налогового учета по средней себестоимости.

4) Способ учета затрат на производство.

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», по дебету счета 23 «вспомогательное производство»-ремонтные мастерские) и косвенные (отражаемые на сч.26 «Общехозяйственные расходы».) Расходы по вспомогательному производству в конце отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы, учтенные на сч.26, по окончании отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство».

5) Порядок проведения инвентаризации:

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проводится полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия 1 раз в год в течение четвертого квартала.

6) Необходимость и порядок создания фондов:

Резерв расходов на проведение всех видов ремонта основных средств не создается, а затраты по ремонту относятся непосредственно на себестоимость того периода, к которому они относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость отчетного периода создаются «Резервы предстоящих расходов и платежей» на предстоящую плату отпусков работникам, уходящим в очередной отпуск и учитываются на счете 96.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета включает:

- план организации документации и документооборота;

- план проведения инвентаризации;

- план применения счетов и их корреспонденция;

- план бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности;

- план требования по техническому оформлению учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

Выполнение указанных принципов, при ведении бухгалтерского учета, основывается на документировании всех хозяйственных операций путем регистрации их в соответствующих формам первичной учетной документации.

Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице № 2.

Таблица № 2

Финансовые результаты деятельности ОАО «АВК-сервис»

за 2008-2009 г.

Показатель	2008 год Сумма, руб.	2009 год Сумма, руб.	2009г. к 2008г. в %
Выручка от реализации работ, услуг	4101316	5118169	+24,7
Себестоимость работ, услуг	3951583	5000356	+26,5
Прочие операционные доходы	238778	94428	-60,4
Прочие операционные расходы	142846	55011	-61,5
Прочие внереализационные доходы	24321	55260	+114,8
Прочие внереализационные расходы	159949	72643	-54,5
Прибыль (убыток) отчетного года	110037	139847	+27,1

Приведенные в таблице № 1 данные свидетельствует об увеличении выручки от реализации продукции в 2009г. по сравнению с 2008г. на 24,7%, также прибыль по отношению к 2008г. увеличилась на 27,1%. Это говорит об уменьшении затрат на производство и увелечении сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Обеспеченность предприятия основными средствами в 2009 г. можно увидеть в таблице № 3.

Таблица № 3

Состав и структура основных фондов на ОАО «АВК - сервис» в 2009г.

Состав основных фондов	Первоначальная стоимость (руб.)	Удельный вес (%)
Промышленно-производственные основные фонды всего, в том числе: - здания и сооружения - машины и оборудование - транспортные средства - хозяйственный инвентарь	5289938 1836289 836197 2596183 21269	96,8 33,6 15,3 47,5 0,4
Непроизводственные основные фонды	172096	3,2
Всего фондов	5462034	100

Из приведенных в таблице № 2 данных видно, что удельный вес производственных фондов составляет 96,8%, а непроизводственных фондов - 3,2%. Такое соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств является нормальным и на производственный процесс предприятия оказывает благоприятное воздействие.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с соблюдением действующими нормативными документами. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы - ордера и вспомогательные ведомости. Некоторые участки учета на ОАО «АВК-сервис» автоматизированы, а именно:

-ведение журнала хозяйственных операций;

-составление оборотных ведомостей, журналов ордеров по счетам бухгалтерского учета;

-ведение аналитического учета материалов и т. д;

-расчет затрат на производство по бухгалтерскому и налоговому учету;

-расчет заработной платы;

-выписка платежных поручений.

Бухгалтерский учет на этих участках ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

2.2Система учета затрат и калькуляции себестоимости продукции ОАО «АВК-сервис»

Изготовление и установка пластиковых окон и дверей по заказам как юридических, так и физических лиц в силу положений параграфа 1 главы 37 ГК РФ относится к подрядным отношениям (для юридических лиц - договора подряда, для физических лиц - бытового подряда). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (пункт 1 статьи 702 ГК РФ). По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (пункт 1 статьи 730 ГК РФ).

Отметим, что организация самостоятельно производит окна и двери и осуществляет продажу своей продукции, то есть организация применяет общую систему налогообложения, так как, в такой ситуации организация получает доходы именно от производственной деятельности, и продажа собственной продукции не может приравниваться к розничной продаже, которая, как известно, в обязательном порядке переводится на применение специального налогового режима в виде ЕНВД.

Самостоятельно изготовленные организацией окна и двери учитываются по фактическим затратам на их производство. Это определено пунктом 5 ПБУ 5/01. В связи с этим и так как в ОАО «АВК-сервис» в основном осуществляется производство однородной продукции и отсутствует незавершенное производство, при калькуляции себестоимости используется в основном котловой или простой метод учета затрат в сочетании со способом суммирования затрат. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат (способ суммирование затрат), произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

В случаях, когда осуществляется заказ на нестандартную конструкцию, осуществляется позаказный метода учет затрат на производство в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа.

Для обобщения информации о затратах на производство по выпуску продукции в ОАО «АВК-сервис» предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

Данные операции оформляются в ОАО «АВК-сервис» следующими бухгалтерскими записями.

Таблица № 4

Списание расходов в ОАО «АВК-сервис» в бухгалтерском учете для формирования себестоимости продукции

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	10	Списаны материалы, переданные в производство для изготовления окон и дверей
20	70	Начислена оплата труда работников основного производства
20	69	Начислен ЕСН и сумма взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства
20	02	Начислена амортизация основных средств

Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В ОАО «АВК-сервис» используется счет 43 «Готовая продукция». При признании выручки от продажи окон, дверей стоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Рассмотрим конкретную ситуацию по формированию себестоимости продукции в бухгалтерском учете.

В ноябре 2008 г. ОАО «АВК-сервис» закупила материалы для изготовления дверей, общая стоимость которых составила 29 500 рублей (в том числе НДС - 4 500 рублей). В этом же месяце двери были изготовлены.

Иные расходы, связанные с изготовлением дверей составили 5 000 рублей.

Изготовленные двери были проданы на общую сумму 50 740 рублей (в том числе НДС- 7 740 рублей).

Бухгалтерский учет в организации ОАО «АВК-сервис» ведется с использованием субсчетов: 10-1 «Сырье и материалы»; 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В бухгалтерском учете ОАО «АВК-сервис» были сделаны следующие записи, приведенные ниже в таблице № 5.

Таблица № 5

Формирование себестоимости продукции

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
10-1	60	25 000	Приняты к учету строительные материалы
19	60	4 500	Учтен НДС со стоимости строительных материалов
68	19	4 500	Принят к вычету НДС
60	51	29 500	Отражена оплата поставщику
20	10-1	25 000	Переданы материалы в производство
20	02, 70, 69	5 000	Отражены расходы, связанные с изготовлением дверей
43	20	30 000	Отражена фактическая себестоимость продукции
62	90-1	50 740	Признана выручка от продажи дверей
90-2	43	30 000	Списана фактическая себестоимость проданных дверей
90-3	68	7 740	Начислен НДС
90-9	99	13 000	Отражен финансовый результат от реализации дверей за отчетный месяц (без учета других хозяйственных операций)

Рассмотрим, какие затраты учитываются в ОАО «АВК-сервис» при производстве и монтаже пластиковых окон и дверей, для расчета себестоимости продукции.

В себестоимость продукции входят сырье и материалы. Организации, занимающиеся изготовлением оконных блоков и дверей применяют множество различных материалов, которые делятся на основные и производственные. Сырьем и основными материалами признаются те материальные ресурсы, которые составляют вещественную основу изготавливаемой продукции, например, дерево, пластик, алюминий. К вспомогательным материалам относится топливо, тара, запасные части к оборудованию и так далее.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», материально-производственные запасы могут поступать в производственную организацию различными способами, а именно: приобретаться за плату у поставщиков; вноситься в счет вклада в уставный капитал; поступать по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами; кроме того, организация может получать материалы безвозмездно. Это важно, так как в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления материалов в организацию.

В ОАО «АВК-сервис» часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство, иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому организация выбрала и закрепила в учетной политике следующий метод списания МПЗ в производство в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и пунктом 73 Методических указаний №119н: по средней себестоимости.

Амортизация по основным средствам также является затратами, учитываемыми в себестоимости продукции. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО «АВК-сервис» по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Поступление основных средств в организацию осуществляется посредством: приобретения за плату; получения от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал; принятия к учету неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение основных средств в ОАО «АВК-сервис» являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете ОАО «АВК-сервис» погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» производится линейным способом.

Так как основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ), в бухгалтерской учетной политике ОАО «АВК-сервис» закреплено, что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью до 10 000 рублей и включительно, организация учитывает в качестве МПЗ и списывает на затраты в момент передачи в производство.

Расходы на государственную регистрацию также учтены в первоначальной стоимости основных средств.

Также в расходы, учитываемые в себестоимости продукции в ОАО «АВК-сервис», входят расходы на заработную плату рабочих и специалистов, занятых в производстве, а также премии и вознаграждения, оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата перерывов в работе кормящих матерей и льготных часов подростков и т.д. В статью не включается заработная плата рабочих, ремонтирующих оборудование, а также занятых уходом за ним и производственными помещениями.

Платежи по ЕСН также учитываются в составе себестоимости продукции в размере 35,6% от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

В случае обнаружения недостатков продукции в течение гарантийного срока (пункт 3 статьи 477 ГК РФ) ОАО «АВК-сервис» списывает расходы на исправление брака также в себестоимость продукции, если не докажет, что они возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы согласно ст. 476 ГК РФ, пунктом 6 статьи 18 Закона №2300-1.

Помимо вышеперечисленных статей, в состав себестоимости продукции входят:

1) расходы по управлению предприятием;

2) общехозяйственные расходы;

3) сборы и отчисления;

4) прочие производственные расходы, например, плата сторонним организациям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану, возмещение износа специальной одежды и т.п.

Глава III. Предложения по совершенствованию учета затрат и калькуляции себестоимости

В ходе анализа системы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в ОАО «АВК-сервис» я не обнаружила ошибок, касаемых именно норм бухгалтерского (а также налогового) учета затрат. Все проводки по операциям проводились с учетом норм и положений законодательных актов, регламентирующих учёт расходов на производство.

Поэтому в целях совершенствования расчёта затрат и калькуляции себестоимости пластиковых окон, дверей и других конструкций, учета заказов установки пластиковых окон, дверей и управления начислением заработной платы я бы порекомендовали руководству ОАО «АВК-сервис» использовать нестандартную программу OpenWindow 1.4.1, которая производит расчёт стоимости заказов на установку пластиковых окон, дверей (включая доставку и подъём на этаж). Все рассчитанные заказы сохраняются в базе данных. Информацию по каждому из заказов (использованные в ходе монтажа материалы, количество и типы установленных окон, данные по заказчику) можно увидеть в любой момент времени. Заказы в базе данных можно редактировать: добавлять и удалять из них окна, изменять сами окна (для каждого из окон заказа указывается дополнительный материал, который использовался при монтаже: пена, декоративный уголок и т.д.).
OpenWindow также производит расчёт заработной платы сотрудникам, занятым в основном производстве и работавшим на объектах.

В любой момент времени доступны отчёты по использованному материалу, заработной платы прораба, заработной платы одной из бригад с указанием всех объектов где они работали, либо общий отчёт по всем бригадам.

Данная программа значительно облегчит труд бухгалтера, сэкономит рабочее время, что немаловажно как для самого бухгалтера, у которого появится возможность заняться более проблемными участками бухгалтерского учета, так и для руководителя, так как использование автоматизированного способа позволит избежать арифметических или логических ошибок при учете затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Кроме того, в данной программе предусмотрена возможность настройки всех технологических параметров в число которых входят системы профилей, стеклопакеты, варианты покраски, дополнительные комплектации, фурнитура. Система имеет модульную структуру, что позволяет легко дополнять и расширять ее возможности, ориентируясь на требования конкретного предприятия. То есть в случае использования нестандартных конструкций отпадает необходимость в точных расчетах на основе технологических карт и тщательных чертежах, так как компьютер сам рассчитает количество необходимого для производства такой конструкции материала, если бухгалтер введет основные параметры: высота, длина, угол наклона и т.п.

OpenWindow построена на основе клиент-серверной технологии. Это означает, что множество компьютеров, объединенных в локальную сеть, работают совместно и результаты работы одного пользователя сразу становятся доступны всем остальным пользователям. Таким образом согласование, например, работы менеджеров, принимающих заказы от клиентов, технологов, занимающихся производством изделий и бухгалтера, составляющего калькуляцию затрат, не представляет проблемы.