Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО "Стройфарфор"

2

Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО "Стройфарфор"

Отчет по практике

Оглавление

Введение

1. Организация финансового учета

2. Учетная политика

3. Учет денежных средств

3.1 Учет кассовых операций и денежных документов

3.2 Учет операций на расчетном счете

4. Учет текущих операций и расчетов

4.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

4.2 Расчеты с покупателями и заказчиками

4.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

4.4 Учет расчетов по налогам и сборам

5. Учет основных средств

5.1 Поступление основных средств

5.2 Амортизация основных средств

5.3 Учет ремонта основных средств

5.4 Учет списания основных средств

6. Учет материально-производственных запасов

7. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

8. Учет собственного капитала

9. Бухгалтерская отчетность

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Введение

Предприятие на котором была пройдена практика - ОАО «Стройфарфор». Технико-экономическая практика представляет собой первое знакомство студента с предприятием .

В 1964 был построен "Шахтинский фаянсовый завод", который сейчас называется ОАО Стройфарфор. Сегодня это - крупнейший холдинг в керамической России, лидирующий российский производитель керамической плитки и керамогранита.

Для производства продукции используется собственная, не имеющая аналогов глина Владимировского месторождения. Компания применяет самое современное оборудование от ведущих итальянских и испанских производителей SACMI, SITI, InterTrade, System, Atlas Copco и других.

Поставщиками расходных материалов (красителей, глазурей) являются лидирующие транснациональные компании. Все производственные линии оснащены автоматизированными системами электронного контроля по всей стране. Экспортное подразделение холдинга поставляет продукцию страны СНГ - Украину, Белоруссию и Казахстан

Высокий статус компании предъявляет серьезные требования к квалификации работников. На сегодняшний день персонал ОАО «Стройфарфор» - это команда высококвалифицированных специалистов в сфере маркетинга, организации производственного процесса, технологии производства, обслуживания оборудования, дистрибуции и продаж.

ОАО «Стройфарфор» реализует активную и ответственную социальную политику. Компания проводит благотворительные и социальные программы, осуществляет поддержку школ, больниц, детских домов и других объектов социальной сферы региона, юных спортсменов и творческих коллективов благотворительной программы холдинга составляет более 1 000 000 рублей ежегодно.

Предприятие находится по адресу г. Шахты, ул. Доронина, 2 Б.

1. Организация финансового учета

Под организацией финансового учета на предприятии понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется: административно, функционально директору предприятия, и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием и должностными инструкциями предприятия

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета является первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Документооборот - это движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете (создание, получение их от других предприятий и учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, отражается в приказе по предприятию. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных (типовых) форм, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются самостоятельно.

График документооборота составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается руководителем предприятия. Каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечислены документы, относящиеся к деятельности данного исполнителя.

Контроль соблюдения исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Инвентаризация активов и пассивов предприятия производится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49, и Постановлением Госкомстата от 18.08.1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" оформляется специальным приказом по предприятию. В течение года постоянно действуют инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается Приказом ОАО "Стройфарфор".

Инвентаризация основных средств по решению руководителя предприятия проводится не реже одного раза в три года. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, денежных средств, резервов производится один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами производится по мере необходимости, но не реже одного раза в год.

Для учета активов, обязательств и хозяйственных операций используется Рабочий план счетов ОАО «Стройфарфор», который утверждается приказом предприятия.

В бухгалтерской отчетности отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетным периодом является период, за который составляется бухгалтерская отчетность (месяц, квартал, год).

Промежуточная бухгалтерская отчетность за месяц, квартал, состоящая из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Срок формирования промежуточной бухгалтерской отчетности - 28 число месяца, следующего за отчетным. При составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено исполнение требований:

ѕ повышения информативности бухгалтерской отчетности;

ѕ необходимости выделения существенной информации;

ѕ нейтральности информации;

ѕ публичности информации.

На предприятии бухгалтерский учет ведется с использованием вычислительной техники. Для учета и обработки учетной информации применяется пакет прикладных программ «1С» (сетевой вариант).

Регистры бухгалтерского учета в программе «1С» и главные книги выводятся на бумажные носители и подписываются в установленном законом порядке.

Предприятие ведет бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

2. Учетная политика

Учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранная предприятием из различных вариантов, допускаемых законодательством. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы./1, С. 15/

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Открытое акционерное общество «Стройфарфор» использует учетную политику в соответствии с уставом предприятия. Согласно уставу предприятие производит и реализует свою продукцию. Руководители ОАО «Стройфарфор», понимая значимость учетной политики, разработали ее не формально, а более взвешенно, что позволяет уменьшить налоговое бремя, вести свою деятельность так, чтобы получать максимум прибыли и оставаться конкурентоспособным на рынке.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации .

При формировании учетной политики организация раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

К способам подлежащим раскрытию относят:

ѕ способы амортизации ОС - линейный способ;

ѕ оценки материально производственных запасов - по средней стоимости;

ѕ оценки товаров - по средней стоимости и пр.

3. Учет денежных средств

3.1 Учет кассовых операций и денежных документов

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках.

ОАО «Стройфарфор» производит расчеты по своим обязательствам с другими организациями как в наличном, так и в безналичном порядке.

Наличные деньги, полученные организацией в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (ф. № КО - 1)(Приложение 9), расходный кассовый ордер ( ф. КО - 2)(Приложение 4), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО - 3), Кассовая книга (ф. КО - 4).

Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером. При этом о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата. Приход денег из операционных касс в конце рабочего дня оформляется одним приходным ордером с приложением к нему контрольных лент.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2), подписанным руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир записывает наименование и номер документа, удостоверяющего личность получателя, кем он и когда выдан.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге (форма № КО-4).

Заполнение кассовой книги осуществляется с использованием вычислительной техники. Для учета и обработки учетной информации применяется пакет прикладных программ «1С» (сетевой вариант).

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец рабочего дня на следующее число и передает отчета кассира копию записей в кассовой книге за день. Бухгалтер проверяет правильность проставленной корреспонденции, арифметических действий.

3.2 Учет операций на расчетном счете

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

ѕ заявление на открытие счета установленного образца;

ѕ нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

ѕ справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

ѕ копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

ѕ карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Расчетно-кассовое обслуживание открытого акционерного общества «Стройфарфор» осуществляет банк «ВТБ». С расчетного счета организации банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании в бухгалтерию в качестве письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание ежедневно банк выдает организации выписки с ее расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

4. Учет текущих операций и расчетов

4.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно - материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками и дебетуют соответствующие материальные счета (10 «Материалы»,41 «Товары») или счета по учету соответствующих расходов (26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»,97 «Расходы будущих периодов» и др.)

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры. Счет-фактура выписывается поставщиком при отпуске готовой продукции (составляется в двух экземплярах), который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационный номер и код постановки на налоговый учет продавца и покупателя товаров (работ, услуг);

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг);

4) наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);

5) страна происхождения товара;

6) номер грузовой таможенной декларации.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара.

Полученные счета фактуры нумеруются и регистрируются в журнале учета счетов фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - оприходованы материалы, приобретенные у поставщика по покупной цене Д-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч.60 - оприходован НДС на приобретенные материалы.

Если расчет производится в безналичной форме, то плательщиком выписывается платежное поручение обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или в другом банке .

4.2 Расчеты с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При продаже готовой продукции ОАО «Стройфарфор» выписывает счет-фактуру покупателю и заказчику.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ОАО «Стройфарфор» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому покупателю или заказчику (при расчетах в порядке плановых платежей) или по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету.

4.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, которым выдаются денежные средства из кассы для покрытия предстоящих расходов.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим порядок заполнения документов при расчетах с подотчетными лицами на примере расходов, связанных с направлением работников в командировки, и расходов на хозяйственные нужды.

Служебной командировкой называется поездка работника на определенный срок по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.

Направление работника в командировку оформляется приказом руководителя организации. Командированному работнику выписывается командировочное удостоверение. Из кассы организации по расходному кассовому ордеру работнику выдается аванс на командировочные расходы, сумма которого рассчитывается по смете. В день отъезда в командировочном удостоверении делается отметка о выбытии работника в командировку. При прибытии работника из командировки в его командировочном удостоверении делается отметка о возвращении. Дата фактического прибытия фиксируется в журнале учета работников, выбывающих в командировки из данной организации.

В течение 3-х дней со дня возвращения из командировки работник сдает в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных затратах и прикладывает к нему оправдательные документы и командировочное удостоверение.

В бухгалтерии проверяется наличие оправдательных документов, правильность подсчета сумм. Затем авансовый отчет утверждается руководителем организации и принимается к учету.

Остаток неиспользованного аванса сдается в кассу организации по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается работнику по расходному кассовому ордеру.

Главным образом работников ОАО «Стройфарфор» направляют в командировки с целью доставки запасных частей. При этом, поскольку день отъезда и приезда работников совпадает, командировочное удостоверение не составляется и начисление суточных не производится.

Наличные денежные средства могут выдаваться под отчет на хозяйственные нужды - для приобретения материальных ценностей и оплаты других расходов, связанных с осуществлением текущей деятельности организации, в том числе для закупок товарно-материальных ценностей у других юридических лиц.

Когда возникает необходимость приобрести какие-либо материальные ценности или оплатить какие-либо расходы через представителей организации, соответствующее подотчетное лицо пишет заявление на выдачу денег для определенных целей.

После подтверждения руководителем организации необходимости выдачи подотчетному лицу денежных средств на соответствующую сумму выписывается расходный кассовый ордер, который подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Денежные средства выдаются на определенный срок. Не позднее трех дней по истечение этого срока подотчетные лица обязаны сдать в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и приложить к нему оправдательные документы, подтверждающие произведенные затраты (кассовые чеки, счета, накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам и др.).

4.4 Учет расчетов по налогам и сборам

ОАО «Стройфарфор» как и многие другие предприятия уплачивает следующие налоги: НДС (Налог на добавленную стоимость), Налог на прибыль, Налог на имущество, Транспортный налог, ЕСН (Единый социальный налог), НДФЛ (Налог на доходы физических лиц).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, подлежат возмещению из бюджета и списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета 68.

Начисление НДС по проданным товарам, связанным с основной деятельностью, отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»).

При продаже иного имущества начисленный НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. На счете 91 отражается ряд других операций по начислению НДС (по НДС, исчисленному с суммы штрафа, пени, неустойки, за нарушение условий договоров, взыскиваемых с покупателей).

Погашение задолженности по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Исчисление налога на прибыль предприятия производится в соответствии с главой 25 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных технологическим процессом.

Учет налога на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». При этом начисление налога отражается проводкой: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Перечисление налога на прибыль отражается в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 «Расчетные счета).

Налог на имущество предприятия исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, региональными и местными законодательными актами.

Налог на имущество включается в состав прочих расходов предприятия, его начисление отражается проводкой: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Перечисление проводится по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

ОАО «Стройфарфор» является плательщиком транспортного налога. В собственности предприятия находятся большое количество транспортных средств: легковые, грузовые автомобили, прессоры и т.д. Порядок исчисления и уплаты данного налога определен главой 28 Налогового кодекса РФ.

Суммы платежей по транспортному налогу начисляются не позднее срока, установленного для уплаты налога (1 февраля года, следующего за отчетным), и включаются в состав затрат, издержки обращения проводкой: дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Налог на доходы физических лиц исчисляется в соответствии с главой 23 частью второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

Датой получения дохода по оплате труда считается последний день месяца, за который исчислена оплата труда.

Удержания из начисленной заработной платы НДФЛ отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Единый социальный налог исчисляется в соответствии с главой 24 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

5. Учет основных средств

Основные средства (ОС) - это материальные ценности, которые соответствуют следующим условиям:

а) выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

б) используются в течении длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования ОС является период, в течение которого использование объектов ОС приносит доход организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам предприятия ОАО «Стройфарфор» относятся: гаражи, легковые автомобили, станки, компьютеры , земельные участки (паи) и др.

Выделяют три основные направления оценки основных средств:

ѕ по первоначальной стоимости;

ѕ по остаточной стоимости;

ѕ по восстановительной стоимости.

Основные средства на ОАО «Стройфарфор» поступают следующими способами:

ѕ приобретением за плату или обмен на другое имущество;

ѕ получение объекта ОС безвозмездно;

ѕ сооружением и изготовлением;

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

5.1 Поступление основных средств

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке-передаче (ОС-1) основных средств на каждый объект в отдельности.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей и организации, принимающей основные средства). ОАО «Стройфарфор» приобретает основные средства по договору купли - продажи и на безвозмездной основе.

В бухгалтерии на основании данных аналитического учета делают соответствующие записи в регистрах синтетического учета:

ѕ при приобретении основного средства по договору купли-продажи.

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - отражена стоимость поступившего основного средства (без учета НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен НДС по приобретенному основному средству;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 (76,23) - отражена сумма расходов, связанных с приобретением объекта основных средств;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - объект основных средств принят в эксплуатацию;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам принят к вычету;

ѕ получение объекта основных средств безвозмездно.

Дебет счета 08 Кредит счета 98 - отражено поступление безвозмездно полученного объекта основных средств;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - отражен ввод в эксплуатацию полученного основного средства.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке (поступлении) оборудования (ОС-14). В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Одновременно бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (ОС-6). Карточка состоит из семи разделов. В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

5.2 Амортизация основных средств

Амортизация ОС - способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением ОС, путем перенесения их стоимости на себестоимость продукции; по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.

В настоящее время российское положение ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает для применения 4 способа начисления амортизации:

ѕ линейный способ;

ѕ способ уменьшаемого остатка;

ѕ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

ѕ способ списания стоимости пропорциональному объему продукции (работ).

ОАО «Стройфарфор» начинает начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет основного средства (п. 21 ПБУ 6/01) и прекращает с первого числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства с учета или полного погашения его стоимости (п. 22 ПБУ 6/01).

Учетной политикой данного предприятия закреплен линейный способ начисления амортизации.

При данном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей(восстановительной) стоимости - в случае проведения переоценки - объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

Таким образом, начисленная амортизация линейным методом в бухгалтерском и налоговом учете производится по одинаковым правилам.

Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств».

Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств в результате их переоценки Дт 01 Кт 83 «Добавочный капитал». При этом производятся записи в инвентарных карточках формы (ОС - 6).

5.3 Учет ремонта основных средств

Затраты на ремонт основных средств формируются и учитываются в соответствии с порядком, изложенным в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Ремонт ОС относится к текущим затратам, если производится текущий, средний или капитальный ремонт. Под этими видами ремонтов понимается следующее:

ѕ текущий ремонт проводится в плановом порядке с целью профилактики и предупреждения досрочного износа зданий, сооружений, машин, оборудования и т.д.;

ѕ средний ремонт включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машины и оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей;

ѕ капитальный ремонт для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

ОАО «Стройфарфор» выполняет капитальный ремонт хозяйственным способом. На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряды - заказы. Первый экземпляр наряда - заказа передается цеху - производителю ремонта, второй в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроком выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда - заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом о приемке - сдаче отремонтированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке - сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

При единовременном списании расходов на ремонт ОС все фактически произведенные расходы учитываются проводками:

Дт 26 Кт 10,70,69,60.

5.4 Учет списания основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход в будущем) подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Операции по списанию всех основных средств оформляют актом о списании основных средств (ОС-4), также делается соответствующая запись в инвентарной карточке. Продажа основных средств оформляется в свою очередь актом о приемке-передаче основных средств (ОС-1).

Выявленная при инвентаризации недостача подлежит списанию с дебета счета 01 в кредит счета 91 с последующим установлением виновных лиц, составляется акт инвентаризации.

Для учета выбытия основных средств может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Учет материально-производственных запасов

Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения, включающей расходы, предусмотренные в пунктах 5-15 ПБУ 5/01. Данные бух. учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информации о МПЗ, а также обеспечить надлежащий контроль за их наличием и движением.

К ним относятся следующие активы: оборудование к установке, материалы, готовая продукция, товары. Общим для всех этих активов (за исключением товаров) является то, что период их использования в организации не может превышать 12 месяцев.

Фактическая себестоимость МПЗ на предприятии формируется путем отражения на соответствующих счетах: материалов - непосредственно на счете 10 «Материалы», оборудования - на счете 07 «Оборудование к установке», при этом все данные о ее расходах собираются по дебету счетов 07,10 или 41.

Аналитический учет организуется по отдельным наименованиям МПЗ или товаров и по местам их происхождения.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены. Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, за которую может быть принята:

ѕ договорная цена (цена поставщика);

ѕ фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года)

ѕ фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени;

ѕ планово-расчетная цена.

ѕ средняя цена группы.

Любой из методов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной цене следующими проводками:

Дт 10 Кт 60 - отражена покупная стоимость МПЗ;

Дт 10 Кт 20 - на учет приняты материалы собственного производства.;

Дт 10 Кт 70 - начислена з/п грузчикам;

Дт 10 Кт 60 от поставщика получены товары;

Дт 10 Кт 26,71… - отражены прочие расходы;

В учете делаются такие проводки по материалам:

Дт 20(23,25,26…) Кт 10 - списаны материалы в производство;

Учет материальных ценностей осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера (М-4)(Приложение 2); акта о приемке материалов(М-7), который основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации; лимитно-заборной карты (М-8); требования накладной (М-11)(Приложение 7); карточки учета материалов (М-17).

Необходимо отметить, что в случае установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (М-7). Приходный ордер в данном случае не оформляется.

В конце месяца материально-ответственное лицо передает в бухгалтерию приходный ордер вместе с первичными учетными документами, на основании которых он составлен. Бухгалтер проверяет представленные отчеты, приходные ордера и приложенные к ним документы. Затем бухгалтеру необходимо сделать запись в регистрах бухгалтерского учета.

Учет материалов, поступивших по договору купле-продажи согласно учетной политике организации ведется следующим способом: формирование фактической себестоимости осуществляется непосредственно на счете 10 «Материалы».

При этом на счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

Отражена стоимость поступивших материалов - Дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Перемещение материалов в организации оформляются накладными на внутреннее перемещение (форма № М-11).

Согласно п.124 Методических указаний по учету МПЗ со счетов учета запасов могут быть списаны материалы: пришедшие в негодность по истечение сроков хранения; морально устаревшие; при выявлении недостач, хищений или порчи.

Списание материалов отражается следующими проводками в бухгалтерском учете:

1. Списание материалов в пределах норм естественной убыли: дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») кредит счета 10 - отражена стоимость выбывших материалов.

2. Списание материалов с отнесением их стоимости на виновных лиц:

Дебет счета 94 кредит счета 10 - отражена стоимость недостачи;

Инвентаризация товарно-материальных ценностей один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года.

Документальное оформление результатов инвентаризации осуществляется путем составления сличительной ведомости (ф. № ИНВ-19).

7. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами.

Предприятие самостоятельно устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

В ОАО «Стройфарфор» принята повременная форма оплаты труда. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются та табели учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) и табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда(ф. № Т - 12)

Для начисления и выплаты заработной платы используют расчетно-платежную ведомость (Т-49) .

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности также исчисляется среднедневной заработок. Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня выплачивается за счет средств работодателя (дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), а за остальной период за счет средств ФСС РФ. Размер пособия зависит от стажа работы: при стаже до 5 лет - 60% среднего заработка; от 5 до 8 лет - 80%; свыше 8 лет - 100%.

Из оплаты труда работников могут удерживаться различные суммы, как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия. В обязательном порядке удерживаются сумы для уплаты государственных налогов; выплат по исполнительным листам. К государственным налогам относится в первую очередь налог на доходы физических лиц.

Учет удержаний из заработной платы оформляется записями по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами:

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» - налог на доходы физических лиц;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным документам;

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

Заработная плата выдается из кассы предприятия в трехдневный срок. По истечение данного срока в расчетно-платежных ведомостях против фамилии лица не получившего причитающуюся ему сумму, кассир делает отметку депонировано. Депонированные средства сдаются в учреждение банка, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 70 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

2. Остатки не выданной заработной платы сдаются в банк на расчетный счет: дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 50 «Касса».

8. Учет собственного капитала

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал. Величина уставного капитала зарегистрирована в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации и может изменяться только в случае перерегистрации учредительных документов в порядке, предусмотренном законодательством.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету - уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту - увеличение уставного капитала.

Уставный капитал увеличивается за счет направления части чистой прибыли в уставный капитал.

Уставный капитал при направлении части уставного капитала для покрытия убытков предприятия.

Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при обязательном внесении соответствующих изменений в учредительные документы. Учет операций, отражаемых на счете 80 "Уставный капитал", ведется в журнале-ордере № 12.

Изменение величины уставного капитала отражается по счету 80. При этом увеличение отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетами:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - за счет чистой прибыли (нераспределенной прибыли);

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 с кредитованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при покрытии убытков предприятия за счет уставного капитала и т. д.

ОАО «Стройфарфор» получает основную часть прибыли от продажи керамической плитки. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов. Финансовый результат от продажи продукции определяют на предприятии по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных от обычных видах деятельности организации, а также при определении финансового результата по ним.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг отражается по Кт субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и Дт счета 62.

9. Бухгалтерская отчетность

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

ѕ полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

ѕ полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

ѕ осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

В ОАО «Стройфарфор» бухгалтерская отчетность состоит из:

ѕ Бухгалтерского баланса (форма №1);

ѕ Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

ѕ Отчета об изменениях капитала (форма №3);

ѕ Отчета о движении денежных средств (форма №4);

ѕ Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

ѕ Пояснительной записки.

На предприятии бухгалтерская отчетность составляется:

ѕ На 1 января -- годовая (с 1.01. по 31.12);

ѕ На 1 апреля -- квартальная (с 1.01. по 31.03);

ѕ На 1 июля -- полугодовая (с 1.01. по 30.06);

ѕ На 1 октября -- квартальная (с 1.01. по 30.09).

Бухгалтерская отчетность (как годовая, так и квартальная) составляется полностью с использованием всех форм .

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

Консолидированная бухгалтерская отчетность Общества для внешних пользователей формируется головной бухгалтерией организации на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Знакомясь с деятельностью предприятия его организационной структурой управления, техническими и организационными особенностями производства и их влиянием на организацию бухгалтерского учета, изучив порядок формирования и представления информации в бухгалтерской отчетности, можно проанализировать деятельность ОАО «Стройфарфор», его бухгалтерский учет и отчетность и сделать прогноз дальнейшей перспективы предприятия.

ОАО «Стройфарфор» развивается и поднимается на более высокий уровень развития производства, по сравнению с предыдущими годами его деятельности. Современное оборудование и современная техника позволяет при меньших затратах рабочей силы, времени работников, при меньших затратах ГСМ получать доход за наиболее меньшие затраты времени и меньшие затраты денежных ресурсов на ремонт техники и покупку горючего, т.к. расход топлива у современной техники меньше.

Для осуществления своей деятельности ОАО «Стройфарфор» необходима своевременная и точная информация. Она формируется в системе бухгалтерского учета.

Контроль за правильностью ведения позволяет вести автоматизированная форма учета, с применением компьютерной техники. Учет ведется с использованием программы «1С». Что является очень удобным для бухгалтера, позволяя уменьшить затраты времени, являясь очень удобным способом ведения бухгалтерского и налогового учета. Хотя при этом предприятие и несет не малые затраты на приобретение компьютерной техники и лицензированных программ «1С», но это позволяет вести правильный бухгалтерский учет, что способствует предприятию получение прибыли.

Бухгалтерский учёт на данном предприятии является важнейшим инструментом познания экономических явлений, состава, комплексов и подгрупп, а также от поставленных целей бухгалтерский учёт может принимать различные формы и использовать разнообразные методы. Учёт и контроль на предприятии дают информацию о том, какую продукцию необходимо выпускать и в каком объёме, чтобы получить наибольшую прибыль, насколько эта продукция будет конкурентоспособной на рынке по качеству и себестоимости.

Главная задача бухгалтерского учёта ОАО «Стройфарфор» состоит в такой оценке инвестированного капитала и результатов деятельности предприятия за соответствующий период, которая позволила бы определить доходность хозяйствующего субъекта, что должно быть осуществлено в соответствии с выбранным вариантом учётной политики.

ОАО «Стройфарфор» ведет бухгалтерский в соответствии с нормативными документами : ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету), Федеральным Законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Предприятие осуществляет деятельность соответственно учетной политике, которую применяет последовательно из года в год.

ОАО «Стройфарфор» использует учетную политику в соответствии с уставом предприятия. Согласно уставу предприятие производит и реализует свою продукцию. Руководители ОАО «Стройфарфор», понимая значимость учетной политики, разработали ее не формально, а более взвешенно, что позволяет уменьшить налоговое бремя, вести свою деятельность так, чтобы получать максимум прибыли и оставаться конкурентоспособным.