Теоретические основы понятий "бухгалтерский баланс" и "инвентаризация"

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА. ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

Затраты денежных средств для определенных хозяйственных нужд зависят от источников, откуда эти средства берутся. Степень удовлетворения потребности в выпуске определенной продукции зависит от обеспеченности; производства соответствующими материалами в нужном количестве из которых эта продукция должна быть изготовлена.

Таким образом, между потребностями и возможностями и удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны уравновешиваться наличными возможностями, т.е. соответствовала им. Такая обусловленность в широком ее понимании называем сбалансированностью. Использование ее является основным содержанием балансового метода. Термин «баланс» латинской происхождения. Дословно: bis - дважды, lanz - чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия.

С помощью балансового обобщения осуществляется постоянный контроль за хозяйственными операциям так как показатели, отражающие источники активов и направлен их использования должны быть равны, т.е. балансироваться.

Бухгалтерский баланс отражает активы предприятия в двух разреза с одной стороны, по их составу и размещению, с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти активы группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние активов, баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число (месяца, квартала). Так как в балансе показывается только состояние лишков, т.е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти падения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов предприятия по составу и размещению, а также по источникам формирования на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную. В учетной практике белорусских хозяйствующих субъектов используется горизонтальная форма таблицы баланса. В левой части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части - по источникам их образования, или упрощенно: в левой части показываются активы, а в правой - их источники. Левая часть называется актив, правая - пассив. В активе отражаются действующие средства, в пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства предприятия за полученные средства.

Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей баланса. Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они размещены по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их формирования.

Общая величина баланса называется его валютой.

Сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у предприятия, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы. Статьи актива и пассива в балансе предприятия сгруппированы три раздела.

Баланс представляет собой отчет о том, что предприятие имеет и что должно на конкретную дату. Как правило, бухгалтерские балансы имеют показатели за текущий и предыдущий период для отражения изменения финансового состояния предприятий.

В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть единичными и сводными. В единичном балансе отражаются показатели только одного предприятия. В сводных балансах показатели ствтей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе.

Консолидированные балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных предприятий, финансово-экономически взаимосвязанных между собой.

По способу очистки балансы могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Балансы-брутто включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских хозяйствующих субъектов присутствуют такие регулирующие статьи, как «Износ основных средств», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка», «Использование прибыли». Исключив из баланса-брутто регулирующие статьи получим баланс-нетто.

В балансах предприятий активы в основном представлены долгосрочными и текущими. Текущие активы включают денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, дебиторскую задолженность, запасы готовой продукции и сырья, затраты в незавершенном производстве.

Все активы могут быть преобразованы в денежную наличность при необходимости, но не в этом их назначение. Долгосрочные активы предназначены для длительного использования, поэтому они наименее ликвидны. Под ликвидностью понимается способность преобразования активов в денежные средства. Текущие активы более ликвидны.

В свою очередь текущие активы подразделяются на высоколиквидные и менее ликвидные. К высоколиквидным активам относятся денежные средства и краткосрочные ценные бумаги.

На основании баланса можно рассчитать различные показатели финансового состояния хозяйствующего субъекта. К ним относятся показатели ликвидности, платежеспособности, рентабельности.

Предприятие считается платежеспособным в случае превышения его активов над внешними текущими обязательствами. Чем на большую величину активы превышают внешние текущие обязательства, тем выше степень платежеспособности. Предприятие ликвидно, если его краткосрочные обязательства покрываются текущими активами.

Для определения степени ликвидности рассчитываются такие коэффициенты как коэффициент текущей ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности представляет собой отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам (кредиторской задолженности). Коэффициент абсолютной ликвидности (на ближайшее время) равен отношению высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам (кредиторской задолженности). Значение коэффициентов ликвидности важно для оценки финансового состояния предприятия.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ЕЁ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ. ВИДЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающий достоверность учетных данных путем сверки и документального подтверждения фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявления отклонений от учетных данных и принятия решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация имеет очень важное контрольное значение, ее целью является установление:

· фактического наличия денежных средств и материальных ценностей по ответственным за их сохранность лицам;

· наличия неполноценного и ненужного предприятию имущества, что дает возможность своевременно принять меры к его реализации, уценке и т.п.;

· условий, организации и состояния сохранности денежной наличности, основных средств, продукции и материальных ценностей и т.п.;

· недостатков в постановке первичного и организационного бухгалтерского учёта имущества предприятия, а так же состояния внутреннего контроля за их сохранностью и наличием;

· ошибок и злоупотреблений, имевших место в документах по движению и в учётных регистрах;

· реальности сумм, учтенных по статьям баланса;

· обоснованности подбора материальных лиц и наличие с ними договора о полной материальной ответственности.

В теории и практике инвентаризации подразделяются на следующие виды полная, частичная, сплошная, выборочная, плановая, внеплановая, необходимая, повторная, контрольно-перепроверочная, перманентная.

Полная инвентаризация охватывает все имущество, как принадлежащее предприятию, так и принятое на ответственное хранение, в переработку и прочее, а также все права и обязательства предприятия. Такую инвентаризацию проводят один раз в год перед составлением годового отчета. Ее называют годовой (обязательной) инвентаризацией.

Частичная - это инвентаризация, охватывающая отдельные виды средств предприятия: основные средства, продукцию, материалы, денежные средства и т.п. Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материально ответственным лицом.

Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяют только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица.

Плановая - это инвентаризация, проводимая в соответствии с планом работы бухгалтерии предприятия.

Внеплановая - это такая инвентаризация, которую проводят внезапно, без предварительного плана, по инициативе администрации предприятия, по сигналам работников (или граждан) о злоупотреблении материально ответственного лица и т.п.

Необходимая инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, после стихийных бедствий, при переоценке материальных ценностей, краже.

Повторная инвентаризация проводится в случае, когда возникли сомнения не только в качестве проведенной инвентаризации, но и в том, что материально ответственное лицо заранее знало срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

Контрольно-перепроверочная инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания, охватывает не менее 10% проверенных ценностей. В случае выявления расхождений руководитель предприятия требует письменного объяснения от лиц, проводивших ранее инвентаризацию, и от материально ответственного лица. При выявлении фактов приписок, пропусков ценностей или же других злоупотреблений руководитель распускает такую комиссию и ставит вопрос о привлечении виновных к ответственности. Немедленно назначается инвентаризационная комиссия для проведения повторной инвентаризации. Перманентная (непрерывная) инвентаризация проводится в соответствии с внутренним планом работы бухгалтерии в течении календарного года по отдельным видам имущества на различные даты.

ЗАДАЧА

НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТОВ	СУММА, руб.
Добавочный фонд	60000
Основные средства	12500
Материалы	16500
Готовая продукция	80000
Касса	45000
Валютный счет	170000
Расчетный счет	140000
Краткосрочные кредиты и займы	200000
Расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторы)	100000
Уставный фонд	170000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторы)	130000
Незавершенное производство	50000
Расчеты с персоналом по оплате труда	40000
Нематериальные активы	62000
Расчеты с подотчетными лицами (кредиторы)	76000

За месяц произведены следующие операции:

1. Оприходованы основные средства, поступившие ог поставщика 47000 руб.

2. Отгружена готовая продукция заказчику на сумму 30000 руб.

3. Оплачена с расчетного счета поставщику стоимость поступивших основных средств - 47000 руб.

4. Начислена заработная плата рабочим основного производства - 50000 руб.

5. Выдана из кассы заработная плата работникам - 30000 руб.

Требуется:

1) указать номера счетов

2) открыть счета и составить бухгалтерские проводки

3) определить сальдо на конец отчетного периода

Решение

Остатки по счетам

Наименование счета	№	Актив Дт, руб.	Пассив Кт, руб.
Добавочный фонд	83		60000
Основные средства	01	12500
Материалы	10	16500
Готовая продукция	40	80000
Касса	50	45000
Валютный счет	52	170000
Расчетный счет	51	140000
Краткосрочные кредиты и займы	58	200000
Расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторы)	62	100000
Уставный фонд	85		170000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторы)	60		130000
Незавершенное производство	46		50000
Расчеты с персоналом по оплате труда	70		40000
Нематериальные активы	04	62000
Расчеты с подотчетными лицами (кредиторы)	71		76000

Добавочный фонд

Д сч83 К
	Слдг с-до 60000
	С-до 60000

Основные средства

Д Сч01 К
С-до 12500 1)47000
С-до 59500

Материалы



Д 10 К
С-до 16500
С-до 16500

Готовая продукция

Д сч40 К
С 80000	2)30000 3)50000
С-до Ї	Ї

Касса

Д 50 К
С-до 45000	5)30000
С-до 15000

Валютный счет

Д 52 К
С-до 170000
С-до 170000

Расчетный счет

Д 51 К
С-до 140000	3)47000
С-до 93000

Краткосрочный кредит

Д 58 К
С-до 200000
С-до 200000

Расчеты с покупателями и заказчиками

Д 62 К
С-до 100000	2)30000
С-до 70000

Уставный фонд

Д 85 К
	С-до 170000
	С-до 170000

Расчеты с персоналом и подрядчиками

Д 60 К
3)47000	С-до 130000 1)47000
	С-до 130000

Незавершенное производство



Д 46 К
	С-до 50000
	С-до 50000

Расчеты с персоналом по оплате труда

Д 70 К
4)50000 5)30000	С-до 40000
С-до 40000

Нематериальные активы

Д 70 К
С-до 62000
С-до 62000

Расчеты с подотчетными лицами

Д 71 К
	С-до 76000
	С-до 76000

За месяц произошли следующие операции: Дт Кт

1) 01 60 47000 оприходованы основные средства от поставщиков

2) 62 40 30000 отгружена готовая продукция заказчику

3) 60 51 47000 оплачена с расчетного счета поставщику стоимость поступивших основных средств

4) 70 40 50000 начислена заработная плата рабочим основного производства

5) 70 50 30000 Выдана из кассы заработная плата работникам

ЗАДАЧА

У чет процесса снабжения.

1. Откройте счета синтетического учета и запишите в них остатки по данным приведенного баланса.

2. Составьте в журнале регистрации хозяйственных операций корреспонденцию счетов на основании приведенных операций.

3. Запишите суммы операций в счете и определите фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов.

Данные для выполнения задания.

Баланс кондитерской фабрики на 1.03 т.г.

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	182000	Уставный фонд	251000
Материалы	З1940	Прибыль	8000
Незавершенное производство	6100	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	5460
Годовая продукция	11800
Касса	340
Расчетный счет	31340
Расчеты с подотчетными лицами	940
Баланс	264460		264460

Операции по приобретению материалов за март т. г.

№ операции	Документ и содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.
1	Счет поставщика №15, товарно-транспортная накладная №17815-1783 1. Поступили от поставщика на склад материалы по учетным ценам.	12230
2	Счет-фактура №311. Принят к оплате счет автобазы за доставку материалов на фабрику.	2730
3	Платежное поручение №480. Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета в уплату поставщику за материалы и автобазе за доставку материалов.	12230
4	Товарная накладная №24615. Отпущено в производство материалы по учетным ценам.	9100
5	Расчет распределения отклонение фактической себестоимости от учетных цен. Списана на производство часть транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на израсходованные в производстве материалы.	997

Основные средства

Д 01 К
С-до 182000

Материалы

Д 10 К
С-до 31940 1) 12230 2) 2730	3) 9100 5) 997
14960 С-до 36803	10097

Незавершенное производство

Д 45 К
С-до 6100

Готовая продукция



Д 40 К
С-до 11800 4)9100 5)997
10097 С-до 21897

Касса

Д 50 К
С-до 340

Уставный фонд

Д 85 К
	С-до 251000

Прибыль

Д 80 К
	С-до 8000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Д 60 К
3)12230	С-до 5460 1)12230 2) 2730
12230	14960 С-до 8190

Расчетный счет

Д 51 К
С-до 31340	3)12230
С-до 19110

Расчеты с подотчетными лицами

Д 71 К
С-до 940

Корреспонденция счетов: Дт Кт

1. Счет поставщика №15, товарно-транспортная накладная №17815-1783 1. Дт Кт Поступили от поставщика на склад материалы по учетным ценам. 10 60

12230

2. Счет-фактура №311. Принят к оплате счет автобазы за доставку Дт Кт материалов на фабрику. 10 60

2730

3. Платежное поручение №480. Выписка из расчетного счета. Дт Кт Перечислено с расчетного счета в уплату поставщику за материалы и автобазе 60 51 за доставку материалов. 12230

4. Товарная накладная №24615. Отпущено в производство материалы Дт Кт по учетным ценам. 40 10

9100

5. Расчет распределения отклонение фактической себестоимости Дт Кт от учетных цен. Списана на производство часть транспортно- 40 10 заготовительных расходов, приходящихся на израсходованные 997 . в производстве материалы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХП (с изменениями и дополнениями). - Минск: УП «ИВЦ МФ», 2001.

2. Панковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: учеб. Пособие / П.Я. Папковская. - Минск: ООО «Информпресс», 2000.

3. Положение но бухгалтерскому учету «Ученная политика организации», утвержденное постановлением Министерства финансов РБ от 12.12.2001 №118.

4. Положение о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденной.