Аудит сохранности, учета и использования основных средств

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в современной российской экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для внешних и внутренних пользователей при формировании затрат и цен на продукцию с целью качественного и всеобъемлющего контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности организаций на внутреннем и внешнем рынке.

Достоверная информация о деятельности предприятия играет важную роль в рыночной экономике. Данная информация позволяет владельцу предприятия определять стратегии развития и способы повышения эффективности деятельности предприятия; государственным органам - контролировать соблюдение законодательных актов о налогообложении; банкам и другим заимодавцам и страховым компаниям - оценивать платежеспособность предприятий и вероятность возврата кредитов, определять страховой риск. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования. В странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль называется аудитом.

Данная курсовая работа на тему «Аудит основных средств на примере ООО «РОСТ-Кристалл» содержит в себе основные вопросы аудита сохранности основных средств, проверки правильности оформления поступления и выбытия основных средств, правильности начисления износа и отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.

Целью данной работы является проследить всю процедуру проведения аудита основных средств на ООО «РОСТ-Кристалл», проверить правильность ведения бухгалтерского учета основных средств, наличие всех необходимых регистров, правильность их заполнения.

Одной из задач проведения аудита основных средств на ООО «РОСТ-Кристалл» являются: выявление ошибок в бухгалтерской отчетности предприятия, консультирование работников предприятия по поводу правильного ведения бухгалтерского учета, а также разработка предложений и мероприятий по устранению выявленных ошибок и недопущению их в будущем.

Глава 1. Организационные основы аудита основных средств и нематериальных активов

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

Первый уровень - федеральные законы, указы президента и постановления правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;

Второй уровень - система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;

Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;

Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия.

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом Российской Федерации является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.

Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основных средств и другое.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др.

Основным документом, регулирующим учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256 дается определение амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрываются порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 определяются особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, в статье 259 - методы и порядок расчета сумм амортизации, в статье 260 - расходы на ремонт основных средств.

Частью четвертой Гражданского кодекс РФ определены права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации .

Следующими документами, регулирующими учет основных средств и нематериальных активов, являются Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ и Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170н. Эти документы раскрывают основные требования к ведению бухгалтерского учета, определяют правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - рублях; документы оформляются на русском языке; все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для учета основных средств использование счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», для учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальные активы». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г. №119-ФЗ определяет понятие, цели, задачи аудиторской деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н определяет срок полезного использования, имущество, относимое к основным средствам, определяет оценку основных средств, порядок начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления, выбытия, ремонта основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ-14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Положения (стандарты) аудиторской деятельности определяют порядок расчета уровня существенности, определения аудиторского риска, содержание и виды аудиторского заключения и многое другое.

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7 раскрывает формы и порядок заполнения всех форм по учету основных средств .

Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и их состав .

"Общероссийский классификатор основных фондов" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) определяет классификацию основных средств [10].

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 определяют порядок инвентаризации имущества.

1.2 Цель, задачи и основные этапы аудита основных средств

2.2.1 Аудит сохранности основных средств

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь материальные условия и необходимые средства труда. На современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.

Главными задачами аудита сохранности, учета и использования

основных средств на предприятиях являются проверки:

* обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

* правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

* правильности оценки основных средств в учете;

* правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

* правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;

* выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;

* правильности и эффективности использования основных средств;

* правильности определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

* правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В ходе проверки также изучают объекты основных средств предприятия, устанавливают наличие излишних, неиспользуемых объектов и намечают меры по улучшению использования имеющихся основных средств.

Сначала рекомендуется выявить состояние хранения и сохранности основных средств в цехах и других внутрихозяйственных подразделениях. В ходе решения этой задачи практикуют проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств в местах их постоянного или временного хранения. Затем изучают целесообразность и законность приобретения, выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования поступивших на предприятие основных средств. Далее необходимо проверить хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций.

В процессе дальнейшего проведения аудита выявляют эффективность использования основных средств, соблюдение действующего порядка зачисления и использования амортизационных отчислений, смет по текущему и капитальному ремонту, а также наличие излишних и не используемых па данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.

Заканчивают проверку основных средств проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия.

При аудите основных средств руководствуются Правилами приемки в эксплуатацию законченных строительством предприятий зданий и сооружений, Инструкцией о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам, Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и другими.

Источниками аудита являются:

1) первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные внутреннего перемещения, акты приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию, акты приема-передачи основных средств, акты ввода в эксплуатацию, акты на списание основных средств, акты на списание многолетних насаждений;

2) регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета основных средств (отдельно для зданий и сооружений, оборудования и транспортных средств); инвентарные карточки учета многолетних насаждений, опись инвентарных карточек по учету основных средств, расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам, расчет износа по автотранспорту, расчет износа основных средств, ведомости начисления износа, журналы-ордера; соответствующие машинограммы;

3) договоры поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение основных средств, акты оценочных комиссий, акты приема-сдачи отремонтированных объектов;

4) статистическая отчетность предприятия, годовой отчет предприятия, Главная книга, оборотно-сальдовый баланс.

Аудит основных средств представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. Сущность этой проверки проявляется в обеспечении сохранности основных средств, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий по их устранению и недопущению в будущем.

Рассмотрим процесс проведения аудита основных средств на примере компрессорной станции на ООО «РОСТ-Кристалл».

При организации контроля основных средств первоочередное внимание необходимо уделить проверке состояния их хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Особое место в этой работе занимает организация действенного предварительного контроля.

Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляют руководители и специалисты.

В осуществлении текущего контроля за состоянием хранения и сохранностью основных средств кроме работников предприятия, принимают участие представители кредитно-финансовых и других органов.

В первую очередь аудитору следует проверить следующее:

- какие меры приняты па предприятии по обеспечению сохранности основных средств. Для этого нужно установить, назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство;

- соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, c которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

- созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей;

- назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

ООО «РОСТ-Кристалл» заключает договора о полной материальной ответственности с работниками, которые признаются материально-ответственными лицами на предприятии.

Далее аудитору целесообразно приступить к проверке сохранности основных средств непосредственно. В этом случае, если поступали сигналы по недостачам или хищениям основных средств, незаконном их обмене, то проверку следует начинать с внезапной инвентаризации основных средств. Если такая информация отсутствует, аудит начинают с проверки наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты - для этого сопоставляют данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, устанавливают отсутствие инвентарных карточек, затем выясняют причины такого отсутствия, у6еждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки.

Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, проверяют на 1 число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп, при установлении расхождений выясняют причины, виновных лиц.

ООО «РОСТ-Кристалл» ведется инвентарная карточка (форма №ОС-6) учета основных средств на компрессорную станцию, в которой указаны следующие данные: объект эксплуатируется на участке ОГЭ, первоначальная стоимость составляет 141439474р., норма амортизационных отчислений 7,69% .

Далее необходимо убедиться в достоверности данных инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным объектам основных средств, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт. Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

По компрессорной станции на предприятии имеется паспорт и каталог.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверяется правильность ведения инвентарных списков или инвентарных описей.

Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счетам 01 и О3. Установив неполное закрепление основных средств, аудитор выясняет причину и последствия данного нарушения. Нужно отметить, что иногда на предприятиях встречаются случаи формального закрепления техники, т.е., без составления актов с указанием технического состояния и комплектации каждого инвентарного объекта.

В соответствии с описью компрессорной станции, утвержденной главным инженером, было назначено материально-ответственное лицо по объекту и указаны все составные элементы и их техническая характеристика.

При помощи выборочной инвентаризации проверяется фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Как правило, выборочной инвентаризации подвергаются предметы культурно-бытового назначения, мебельные гарнитуры, средства передвижения и техника.

Обязательной выборочной инвентаризации подвергаются основные средства, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами.

На ООО «РОСТ-Кристалл» не выявлялось недостач по основным средствам. Все объекты закреплены за материально-ответственными лицами. Фактическое наличие компрессорной станции подтверждено.

Проверяется, своевременно ли на предприятии проводится инвентаризация основных средств. Инвентаризация должна проводиться в следующие сроки: основных средств (за исключением животных) не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года;

зданий сооружений и других неподвижных объектов 1 раз в 2--З года;

библиотечных фондов дифференцировано в зависимости от количества книг:

до15000книг-- 1 раз в 3 года; от 15000 до 80000-- 1 раз в 5 лет;

более 80000-- 1 раз в 10 лет; взрослых продуктивных животных и рабочего скота не реже 1 раза в квартал и перед составлением годового отчета на 31.12 отчетного года.

На ООО «РОСТ-Кристалл» инвентаризация основных средств производится 1 раз в год в конце декабря текущего года и составляется Инвентаризационная опись объектов основных средств по состоянию на 1.01.2010 года.

Инвентаризация основных средств позволяет установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета. Нередко инвентаризация выступает начальным этапом собственно ревизии или проверки, что позволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общее представление о состоянии сохранности собственности на проверяемом предприятии.

В ходе инвентаризации следует определить техническое состояние объектов, организацию их хранения, эксплуатации, проверить оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств на предприятии.

Особое внимание обращается на состояние хранения мобильных основных средств, техники.

Действующим законодательством предусмотрена материальная ответственность лиц, по вине которых допущено разукомплектование техники в период ее хранения. На рассматриваемом предприятии таких нарушений не выявлено.

Следует также отметить, что одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение к той или иной классификационной группе. На практике существует множество классификаций основных средств, а предприятие в зависимости от принятой учетной политики может использовать ту или иную из них. В этом случае аудитору на основании технических паспортов записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств следует определять:

- соответствие действующей на практике классификации, принятой в учетной политике, т.к. расхождение между ними может привести к неправильному начислению износа и, как конечный результат, к неправильному определению себестоимости продукции;

- правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные) т.к. неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы;

- правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие), т.к. их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации;

- правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа (на активную часть производственных фондов может начисляться ускоренная амортизация). И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

Компрессорная станция включает в себя 3 элемента: компрессор VS 60-1шт., компрессор ES- 45 - 2 шт. Данные классификационные единицы оговорены в учетной политике предприятия. Данные объекты были приобретены у Gardner Denver OY, Finland, что подтверждается коммерческим инвойсом и грузовой таможенной декларацией (приложения Д-Е), следовательно, они относятся к классификационной позиции «собственные». Данное оборудование является действующим и производственным, т.к. числится на участке ОГЭ (приложение Б). По отнесению данного объекта основных средств к классификационной группе «компрессоры», а также по определению принадлежности объекта, характера участия компрессорной станции в производстве нарушений не выявлено.

2.2.2 Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

Интересы расширенного воспроизводства требуют непрерывного возобновления и пополнения основных средств, что требует уделять больше внимания аудиту операций по поступлению основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Проверка законности поступления основных средств

При проверке полноты оприходования технических средств аудитору необходимо установить:

1) создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;

2) как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;

3) приведен ли перечень основных средств при поступлении их в качестве взносов в уставный капитал, где указывают первоначальную стоимость, износ и оценку согласно данным экспертизы. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты;

4) оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

5) есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект, при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

6) пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, приобретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;

7) учитываются ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств, принятых на условиях текущей аренды;

8) есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их первоначальная стоимость и износ.

На ООО «РОСТ-Кристалл» при приемке объектов основных средств была создана комиссия в составе гл. механика, гл. энергетика, гл. инженера, ведущего инженера по охране труда и гл. бухгалтера. Было дано заключение о том, что объект техническим условиям соответствует, доделка не требуется, испытания объекта дали положительные результаты. Данные объекты были приобретены за валюту. Стоимость их на момент покупки была пересчитана по курсу и зафиксирована в бухгалтерском учете.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере 13. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции. Для этого аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Проверка своевременности оприходования основных средств

Согласно грузовой таможенной декларации, приходному ордеру и акту приемки оборудования в монтаж, основное средство пришло на предприятие 16.03.09. Соответственно, не выявлено расхождений в дате поступления и оприходования основного средства.

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.

Правильность оценки основных средств определяют на основании первичных документов на поступление основных средств. Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Исходя из вышеизложенного, аудитору необходим проверить:

1) какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке у физических лиц;

2) оформлены ли акты экспертизы оценки при внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал;

3) правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств;

4) указана ли стоимость объектов в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа);

5) правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов реконструкции или частичной ликвидации;

6) правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов. При проверке следует обратить внимание на осуществление учета капитальных затрат, который должен быть раздельный, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных фондов.

Проверка правильности определения стоимости основных средств была произведена на основе данных акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств:

оприходована компрессорная станция, поступившая от поставщика:

Д07 К60 137696656р. (согласно таможенной декларации)

переданы объекты основных средств для монтажа:

Д08 К07 137696656р. (согласно акту приемки оборудования в монтаж)

отражены таможенные расходы:

Д08 К76 565996р. (согласно таможенной декларации)

списаны материальные ценности на монтажные работы:

Д08 К10/3,10/4,10/5,10/6,10/8 6333831р. (согласно требованиям на отпуск материалов)

списано отклонение в стоимости материалов:

Д08 К16 548481р. (расчет бухгалтера)

отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком:

Д08 К97 3705490р. (расчет бухгалтера)

компрессорная станция вводится в эксплуатацию:

Д01К08 141439474р. (согласно акту приемки-передачи, а также подтверждено математическими расчетами)

Стоимость компрессорной станции определена правильно. Нарушений не выявлено.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данным Главной книги но счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Проверка реальности статьи баланса «Основные средства»

При проверке операций по выбытию основных средств аудитором устанавливается, прежде всего, создана ли на предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли приходные запасные части, узлы, металлолом.

Все акты на списание основных средств должны сверяться с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Созданная на ООО «РОСТ-Кристалл» комиссия по списанию основного средства в составе гл. механика, гл. энергетика, гл.бухгалтера, начальника прядильного производства кладовщика приняла решение о списании пневмопрядильной машины «Autocoro-117» в связи с физико-механическим износом деталей технологической оснастки и электросиловой части машины. Данной комиссией было предложено оприходовать металлолом в количестве 16670кг на склад №3

Тщательно проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого необходимо сопоставить данные расчета результатов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств

В ходе проверки полноты оприходования металлолома, поступившего от списания основных средств, выяснилось, что, оприходовав фактически 16670кг на сумму 1496933р., в бухгалтерии на учет поставили 10000кг на сумму 897980р.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть реализованы. Следует проверить, предпринимались ли предприятием какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств аудитор должен проверить правильность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях -- разрешения вышестоящих органов, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

Реализация основных средств и безвозмездная передача основных средств на предприятии не проводилась.

2.2.3 Аудит правильности начисления износа основных средств

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение. В ходе аудита необходимо установить:

1) все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;

2) правильно ли производится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

3) правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

4) правильно ли относится сумма износа на издержки производства;

5) правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале аудита рекомендуется проверить правильность начисления износа. При этом устанавливают, по всем ли объектам основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01. При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется. К таким основным средствам относятся: библиотечные фонды; фонды, переданные в установленном порядке на консервацию;

фонды, остановленные на реконструкцию и техническое перевооружение;

фонды бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские организации; фильмофонды, музейные и художественные ценности; здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства; многолетние насаждения, не достигшие плодоносящего возраста;

продуктивный скот; экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, экспонаты образцы, модели, макеты и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые для научных целей.

Износ по непроизводственным основным фондам, по объектам благоустройства и жилым зданиям учитывается на забалансовых счетах. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.5).

Таблица 2.5 - Проверка полноты включения основных средств в ведомость начисления износа

Отклонений в отражении стоимости основных средств по ведомости и Главной книге не выявлено.

Производится также арифметическая проверка расчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей. В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя. Компрессорная станция ремонту не подвергалась, случаев простоя не выявлено.

Проверяя правильность применения норм износа и поправочных коэффициентов, аудитору необходимо руководствоваться постановлением «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства». При этом следует иметь в виду, что на полностью амортизированные основные средства износ не начисляется, о чем на инвентарных карточках учета основных средств делается отметка «амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется износ.

Предприятия могут применять ускоренный метод начисления износа. Аудитору следует проверить, согласован ли этот вопрос с вышестоящими органами, так как этот метод применяется в отношении не всех объектов основных средств, а только их активной части. Особое внимание аудитору следует обратить на следующее, каким образом используются амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, так как они имеют строго целевое назначение. Тщательно проверяется правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру 10 и производственным отчетам. Правильность начисления износа отражается во вспомогательной ведомости следующей формы (табл. 2.6).

Таблица 2.6 - Ведомость начисления износа

Начисление амортизации отражается следующей записью в бухгалтерском учете: Д23 К02 906391р.

Амортизация по компрессорной станции начисляется линейным способом. Все расчеты верны.

2.3 Результаты проведения аудита основных средств

В ходе проведения аудита основных средств на ООО «РОСТ-Кристалл» выявлено:

1. На предприятии заключены письменные договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность объектов основных средств;

2. Ведутся все необходимые регистры учета объектов основных средств;

3. Подтверждена правильность оприходования объектов основных средств на предприятии по датам и суммам; проверена достоверность сформированной стоимости компрессорной станции.

4. Подтверждены расчеты амортизационных отчислений, правильность их отражения в регистрах бухгалтерского учета;

5. Проверена правильность списания объекта основных средств; произведена проверка оприходования металлолома от списания пневмопрядильной машины и установлено:

- предприятие, согласно акта на списание объекта основных средств, оприходовало 16670кг металлолома на сумму 1496933р.

- созданная на предприятии комиссия подписала акт оприходования металлолома от списания машины, в котором отражено 10000кг металлолома на сумму 897980р. В бухгалтерском учете были отражены следующие записи:

1) списана остаточная стоимость пневмопрядильной машины:

Д91.2 К01.2 1496933р.

2) оприходован металлолом от списания машины:

Д10 К91.1 897980р.

3) начислен НДС от разницы между остаточной стоимостью объекта и суммой возвратных отходов:

Д91.3 К68 107811р.

4) отражен убыток от списания машины:

Д99 К91.9 706764р.

В связи с недооприходованием в бухгалтерском учете 6670кг металлолома на сумму 598953р. ООО «РОСТ-Кристалл» необходимо уплатить в бюджет НДС в размере 107811р. В случае полного оприходования металлолома (Д 91.2 К01.2 1496933р.; Д10 К91.1 1496933р.) базы для начисления НДС нет, следовательно, налог не уплачивается.

Согласно проведенным бухгалтерским проводкам, предприятие имеет убыток (должен быть нулевой результат), значит, занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данное нарушение чревато для предприятия наложением штрафа со стороны контролирующих органов на предприятие либо главного бухгалтера в размере 1-10б.в. (20-60б.в.) согласно п.28 Указа Президента РБ №419 от 30.06.2006г. по неосторожности (умышленно).

Данную ошибку следует исправить путем проставления в документах бухгалтерского учета на оприходование металлолома всей суммы, согласно акту на списание основных средств.

Глава 3. Аудиторское заключение по результатам проверки