Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

29

Содержание

1. Теоретическая часть

1.1 Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.2 Нормативная база по учету затрат

2. Значение и роль управленческого учета при позаказном методе затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятии ООО «Стройпроект»

3. Действующая практика организации позаказного метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в практике данного объекта

3.1 Организация прямых затрат при позаказном методе учета затрат

3.2 Организация накладных расходов при позаказном методе учета затрат

3.3 Калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат

4. Отражение в учете реализации готовой продукции при позаказном методе учета затрат

Заключение

Список использованных источников

Введение

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены

информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством

Ключевая концепция классификации затрат заключается в том, что разные затраты соответствуют разным целям. Система калькулирования затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Задачами работы является рассмотреть такие вопросы как:

1) особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

2) организация учета прямых затрат при позаказном методе учета затрат;

3) организация учета накладных расходов при позаказном методе учета затрат;

4) калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат;

5) особенности учета готовой продукции и ее реализации.

Объектом исследования является ООО «Стройпроект», организованное на основе частной собственности. «Стройпроект» является обществом с ограниченной ответственностью и образовано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Предприятие относится к разряду малых предприятий и производит строительно-монтажные работы. ООО «Стройпроект» самостоятельно формирует свою производственную программу и устанавливает цены на продукцию в соответствии с действующим законодательством и договорами. Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ.

1. Теоретическая часть

1.1 Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (job order cost accounting system) -- метод, используемый на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах и на некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа Соколов А.А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия / А.А. Соколов // Аудитор. - 2005. С. 72..

Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а так же военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

- большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

- технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

- применение универсального оборудования и приспособлений;

- большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

- преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Кроме того, позаказный метод учета себестоимости применяется:

- в производствах выпускающих опытные образцы продукции;

- во вспомогательных производствах - при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ;

-на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах;

-на предприятии с физико-химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции; в строительстве;

-научно-исследовательских институтах; учреждениях здравоохранения; в сфере услуг - при изготовлении индивидуальных заказов.

Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения.

Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям. Как видим объектом учета затрат и объектом калькулирования является производственный заказ.

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата - выполнение заказа. Сюда входит продукция конструкторских бюро, технологического отдела, производственных цехов, работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает для сборочных цехов и участков в качестве планово-учетной единицы - заказ, для заготовительных и обрабатывающих - комплект деталей или заготовок на деталь.

При длительности цикла сборки более одного месяца детали подают в сборочные цехи и участки очередями в соответствии с графиком выполнения сборочных работ; в обрабатывающие цехи они поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или группы узлов, подлежащих монтажу на определенной стадии производства. Плановоучетной единицей для заготовительных и обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или группу узлов, для сборочных цехов - этапы общей сборки или производственный заказ.

Опытные и экспериментальные предприятия, где объектом планирования и учета является тема, предусмотренная годовым тематическим планом, в целях определения степени ее выполнения применяются планово-учетные единицы в виде товарокомплектов. Состав и величина товарокомплектов зависят от принадлежности производственных подразделений к соответствующей фазе выпуска. Продукция конструкторских бюро в установленных оперативным планом комплектах передается в отдел главного технолога. Далее технологическая документация в определенных комплектах поступает в производственные цехи. В зависимости от нормативной трудоемкости и технологической последовательности изготовления продукции рассчитываются сводные товарокомплекты для заготовительных и обрабатывающих цехов. В фактическое выполнение засчитываются те детали, которые входят в товарокомплект, и те товарокомплекты, которые соответствуют сводной цеховой программе.

Существенное влияние на выбор системы оперативно-производственного управления оказывает уровень специализации предприятий, когда наряду с профильной продукцией небольшими сериями выпускаются довольно значительные объемы продукции непрофильной. Специфика организации ее производства будет отличаться от существующих производственных условий изготовления основной продукции. В таком случае для непрофильной продукции более целесообразен один из рассмотренных вариантов позаказной или комплектной систем, несмотря на то, что для основной продукции на этом же предприятии используется другая система оперативно-производственного планирования и учета. Экономика промышленного предприятия: учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. Е.Л. Кантора, канд. экон. наук, проф. Г.А. Маховиковой. - М; Ростов-на-Дону: МарТ, 2007. С. 320.

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата - выполнение заказа. Сюда входит продукция конструкторских бюро, технологического отдела, производственных цехов, работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает для сборочных цехов и участков в качестве планово-учетной единицы - заказ, для заготовительных и обрабатывающих - комплект деталей или заготовок на деталь. При длительности цикла сборки более одного месяца детали подают в сборочные цехи и участки очередями в соответствии с графиком выполнения сборочных работ; в обрабатывающие цехи они поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или группы узлов, подлежащих монтажу на определенной стадии производства. Срок подачи деталей узлового комплекта устанавливается графиком опережения начала данной очереди сборки по отношению к окончанию выполнения заказа. Плановоучетной единицей для заготовительных и обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или группу узлов, для сборочных цехов - этапы общей сборки или производственный заказ.

Опытные и экспериментальные предприятия, где объектом планирования и учета является тема, предусмотренная годовым тематическим планом, в целях определения степени ее выполнения применяются планово-учетные единицы в виде товарокомплектов. Состав и величина товарокомплектов зависят от принадлежности производственных подразделений к соответствующей фазе выпуска. Продукция конструкторских бюро в установленных оперативным планом комплектах передается в отдел главного технолога. Далее технологическая документация в определенных комплектах поступает в производственные цехи. В зависимости от нормативной трудоемкости и технологической последовательности изготовления продукции рассчитываются сводные товарокомплекты для заготовительных и обрабатывающих цехов. В фактическое выполнение засчитываются те детали, которые входят в товарокомплект, и те товарокомплекты, которые соответствуют сводной цеховой программе.

Существенное влияние на выбор системы оперативно-производственного управления оказывает уровень специализации предприятий, когда наряду с профильной продукцией небольшими сериями выпускаются довольно значительные объемы продукции непрофильной. Специфика организации ее производства будет отличаться от существующих производственных условий изготовления основной продукции. В таком случае для непрофильной продукции более целесообразен один из рассмотренных вариантов позаказной или комплектной систем, несмотря на то, что для основной продукции на этом же предприятии используется другая система оперативно-производственного планирования и учета.

Фактическая себестоимость определяется после его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

1.2 Нормативная база по учету затрат

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета затрат на производство являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

2.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах:

20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства);

25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств - по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления на полно восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, расходы по страхованию производственного имущества, оплата труда производственного персонала и др.);

26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом - административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие);

28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, , расходы по исправлению и тому подобное);

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и другие);

44 «Расходы на продажу» - затраты торговых предприятий;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (данный счет целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ);

97 «Расходы будущих периодов» (затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам - расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд) и другие.

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (ст. 252). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.

2. Значение и роль управленческого учета при позаказном методе учета затрат и калькулировании себестоимости продукции на предприятии ООО «Стройпроект»

Достоинством позаказного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Кроме того, позаказный метод учета и исчисления себестоимости продукции по сравнению с другими позволяет:

более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену;

оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;

сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Основным недостатком позаказного способа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является определение фактической себестоимости только в конце выполнения заказа (а период выполнения может иметь длительный срок) и, как следствие, отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат. Использование нормативных затрат может частично снизить влияние этого недостатка, однако при этом увеличивается стоимость ведения учета. Контроль затрат по подразделениям или операциям может быть осуществлен лишь при дополнительном анализе первичных данных. Кроме того, данный метод предполагает сложность и громоздкость учета и инвентаризации незавершенного производства. Зачастую стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться из-за их низкой прибыльности.

Применение позаказного метода калькулирования требует соблюдения следующих условий:

наличие системы открытия производственных заказов;

производство продукции конкретного заказа отдельной партией;

соблюдение отличий в количестве, виде, размере или качестве продукта каждой партии, что обуславливает разную величину их себестоимости;

идентификация основных материалов (материалов на технологические цели), основной заработной платы производственных рабочих и прочих прямых затрат с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).

Заказы на предприятии, как правило, формирует планово-производственный отдел. На основании договоров с покупателями на предприятии открываются заказы, т.е. оформляется соответствующий бланк заказа или наряда на выполнение заказа, которые содержат следующую базовую информацию: тип заказа, его номер, характеристика, исполнители (наименование цехов или участков), срок исполнения. По типу заказы подразделяются на внешние (для других предприятий) и внутренние (для цехов и служб предприятия), а также на сводные и разовые.

Принятые к исполнению заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами (шрифтами). При этом внутренним заказам, как правило, присваивается постоянный код.

Всем подразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа, рассылаются специальные извещения об открытии заказа. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию, где заводится карточка учета затрат по заказу.

Технологический процесс и учетные процедуры в позаказной системе калькулирования отличаются по отраслям и типам производств. Вместе с тем можно выделить следующие составляющие организации данной системы калькулирования:

планирование затрат в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов;

сбор и распределение затрат;

анализ эффективности заказа.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Особенностями учета затрат и калькулирование себестоимости в строительстве определяются спецификой строительной продукции: она производится, как правили, длительное время по заказу конкретного покупателя; предприятие, выступая в роли генерального подрядчика, может привлекать к выполнению определенных работ специализированные организации-субподрядчиков, стоимость работ которых рассматривается как часть генподрядной себестоимости.

Целью учета себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов необходимый не только для бухгалтерского учета , но и для управленческого учета.

3. Действующая практика организации позаказного метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в практике данного объекта

3.1 Организация учета прямых затрат при позаказном методе учета затрат

На предприятии ООО «Стройпроект» принята группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

1) материалы;

2) расходы на оплату труда рабочих;

3) расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

4) накладные расходы.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции на предприятии принято деление затрат на прямые и накладные.

Прямыми считаются расходы, непосредственно связанные с производством строительных работ на конкретном объекте, которые можно прямо включить в себестоимость строительных работ по соответствующим объектам учета -- это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Прямые затраты на материалы включают затраты связанные с отпуском в производство сырья, строительных материалов, комплектующих изделий. Подрядная организация может приобретать для производства строительных работ материалы самостоятельно в торговой компании; у заказчика - в счет стоимости материала и работ. Кроме этого, материал может поступать:

1) от списания пришедших в негодность основных средств;

2) собственного вспомогательного производства;

3) подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет и т.д.

Для оформления получения материалов со склада мастер или прораб заполняет бланк требования на получение материалов и представляет ее кладовщику.

Копии требования направляются в бухгалтерию, там они используются как основание для записи бухгалтерской проводки. На счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу.

На предприятии ООО «Стройпроект» затраты на материалы по каждому объекту обобщаются в реестре материалов по строительству соответствующего объекта.

Стоимость материальных ресурсов определяется исходя из данных о нормативной потребности материалов, изделий (деталей) и конструкций (в физических единицах измерения) и соответствующей цене на данный вид материального ресурса.

Пример 1.

В марте предприятием было выполнено два заказа. К счету 20-1 «Основное производство» были открыты 2 субсчета: субсчет 1 «Летний домик ст.Голубицкая», субсчет 2 «Хозяйственные постройки б/о «Бриз». Затраты на материалы были отражены на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов следующим образом :

1. Использованы материалы при производстве работ на объекте «Летний домик»

Дебет счета 20-1 «Основное производство» 202 219 руб.

Кредит счета 10 «Материалы» 202 219 руб.

2. Использованы материалы при производстве работ на объекте «хозяйственные постройки б/о «Бриз»

Дебет счета 20-2 «Основное производство» 153 480 руб.

Кредит счета 10 «Материалы» 153 480 руб.

Прямые затраты на заработную плату относятся на заказ на основании карточки учета затрат времени, заполненных рабочими. Наряд- это форма, которая регистрирует затраты времени работника в расчете на каждый заказ. Наряд-это первичный документ используемый в бухгалтерии для отнесения затрат на труд на счет 20 «Основное производство» по каждому конкретному заказу.

На предприятии ООО «Стройпроект» прямой труд относят непосредственно на конкретный вид работ и обобщают в реестре строительно-монтажных работ, определение общих затрат на заработную плату осуществляется на основании объемов выполненных работ и норм, установленных на выполнение конкретных работ.

На основании первичных учетных документов бухгалтерией в учете были сделаны следующие записи:

1. Списаны затраты на заработную плату при производстве работ на объекте «Летний домик»

Дебет счета 20-1 «Основное производство» 78 230 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 78 230 руб.

2. Списаны затраты на заработную плату при производстве работ на объекте «хозяйственные постройки б/о «Бриз»

Дебет счета 20-2 «Основное производство» 53 454 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 53 454 руб.

Одновременно с начислением заработной платы предприятие начисляет выплаты по единому социальному налогу - в Пенсионный фонд РФ (20%), фонды обязательного медицинского страхования (2,8%), Федеральный фонд социального страхования (3,2%) . Кроме того, организация платит в фонд социального страхования взносы от несчастных случаев на производстве.

Строительство относится к 11 классу профессионального риска и уплачивает взнос в размере 1,2 %. Затраты по уплате единого социального налога также учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытием субсчетов и распределяются по заказам:

2. Учтен в составе затрат единый социальный налог при производстве работ на объекте «Летний домик» (расчет 78 230*27,2%=21278,56)

Дебет счета 20-1 «Основное производство» 21 278,26 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению » 21 278,26 руб.

3. Учтен в составе затрат единый социальный налог при производстве работ на объекте «хозяйственные постройки б/о «Бриз» (расчет 53 454*27,2%=14 539,49)

Дебет счета 20-2 «Основное производство» 14 539,49 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 14 539,49 руб.

Предприятие ООО «Стройпроект» на основании Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (Утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1) к прямым затратам относит расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Затраты определяются исходя из данных о времени использования необходимых машин (маш.час) и соответствующей цене 1 маш. часа эксплуатации машин. Определение стоимости эксплуатации машин рекомендуется осуществлять:

- в базисном уровне цен - по сборнику сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств;

- в текущем уровне цен - на основе информации о текущих (прогнозных) ценах на эксплуатацию машин.

Стоимость работы строительных машин и механизмов обобщается в реестре работ машин и механизмов по каждому конкретному объекту. На основании первичных документов (путевой лист и т.д.) в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1. Списаны затраты по эксплуатации машин и механизмов при производстве работ на объекте «Летний домик»

Дебет счета 20-1 «Основное производство» 39 138руб.

Кредит счета 10 «Материалы» 39 138 руб.

2. Списаны затраты по эксплуатации машин и механизмов при производстве работ на объекте «хозяйственные постройки б/о «Бриз»

Дебет счета 20-2 «Основное производство» 39 603 руб.

Кредит счета 10 «Материалы» 39 603 руб.

На предприятии ООО «Стройпроект» принято выделение транспортно- заготовительных расходов, которые связанны с размещением заказов на поставку, приемкой, учетом, хранением, оборудование на складе, ревизией и подготовкой его к монтажу, а также передачей ее в монтаж.

Размер заготовительных расходов на предприятии «Стройпроект» рассчитывается путем перемножения нормы заготовительных расходов (12%) на сумму затрат на материалы по конкретному объекту строительства. В бухгалтерском учете в этом случае будут сделаны следующие проводки:

2. Списаны затраты на заработную плату при производстве работ на объекте «Летний домик»

Дебет счета 20-1 «Основное производство» 24 266 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 24 266 руб.

3. Списаны затраты на заработную плату при производстве работ на объекте «хозяйственные постройки б/о «Бриз»

Дебет счета 20-2 «Основное производство» 18 418 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18 418 руб.

Помимо прямых затрат на материалы, заработную плату, отчисления на социальные нужды и затрат на работу строительных машин и механизмов относящихся непосредственно на конкретный вид работ, существуют затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

3.2 Организация учета накладных расходов при позаказном методе учета затрат

Накладные расходы связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

В строительстве принято разделять накладные расходы на следующие разделы:

1) административно-хозяйственные расходы;

2) расходы на обслуживание работников строительства;

3) расходы на содержание строительных площадок;

4) прочие накладные расходы;

5) затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

Учет накладных расходов на предприятии ООО «Стройпроект» осуществляется в соответствии с методическими указаниями по определению накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утвержденными постановлением Госстроя от 12 января 2004 г. №6.

Строительство как вид деятельности имеет такую особенность, что выполнение работ не может происходить без предварительного планирования. Прежде чем заключить договор подряда, стороны определяют его стоимость по смете. В смете и определяется размер планируемых накладных расходов. Затем в процессе выполнения строительных работ в подрядной организации образуются фактические накладные расходы. И по окончанию работ проводится анализ плановых сметных накладных расходов и фактических расходов.

Накладные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных искусственных методов. При их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов распределения общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

Коэффициент рассчитывается в три этапа:

1. Составление годового бюджета, плана общепроизводственных расходов. Расчет прогнозируемой величины общепроизводственных расходов осуществляется на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

2. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных человеко-часов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база должна наиболее тесно формализованным путем связывать общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.

3. Деление прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов, на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, рубли). В результате этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

В строительстве накладные расходы нормируются косвенным способом в процентах от сметных затрат на оплату труда рабочих в составе прямых затрат. В бухгалтерском учете накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются на счете 29 «Обслуживание производства и хозяйства». Накладные расходы по основному производству ежемесячно относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 «Основное производство». Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на счете 26 отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции вспомогательного производства. На предприятии ООО «Стройпроект» за отчетный период сумма накладных расходов составила 19 753 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

1. Списана сумма накладных расходов на затраты

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 19 753 руб.

Кредит счетов 10 «Материалы» ; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. 19 753 руб.

Учет затрат по накладным расходам осуществляется на основании первичных учетных документов, оформленных в установленном порядке. Учет ведется в журнале-ордере №10-с.

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплаты труда производственных рабочих. В бухгалтерском учете расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается ежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально базе распределения на каждый заказ:

1. Списаны общехозяйственный расходы на основное производство при производстве работ на объекте «Летний домик»

Дебет счета 20-1 «Основное производство» 11 735 руб.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 11 735 руб.

2. Списаны общехозяйственный расходы на основное производство при производстве работ на объекте «хозяйственные постройки б/о «Бриз»

Дебет счета 20-2 «Основное производство» 8 018 руб.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 8 018 руб.

В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только два элемента фактические -- прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по всем счетам бухгалтерского учета.

Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

3.3 Калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат

Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

1) Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ

2) Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу

3) Занести в учет фактические накладные расходы по заказу

4) Переместить обработанные изделия по заказу

5) Занести в учет продажу готовой продукции по заказу

Можно также использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

При калькулировании формируется себестоимость продукции. В строительстве используются показатели сметной, плановой, и фактической себестоимости.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. Другими словами плановая себестоимость Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определённого комплекса строительно-монтажных работ. Другими словами, плановая себестоимость определяет величину затрат на производство работ в установленные договором сроки строительства при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного предприятия строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда.

Фактическая себестоимость строительных работ - это сумма издержек, произведённых конкретным строительным предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Себестоимость формируется на счете 20 «Основное производство».

Цена строительной продукции рассчитывается на основе сметной стоимости. Поэтому если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие получило перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины. Это и объясняет необходимость применения элементов нормативного учёта, который даёт возможность контролировать все отклонения от сметных и плановых норм. Так, материалы на каждый вид работ отпускаются в соответствии с нормам, каждый случай отклонений фиксируются, а его причины излагаются в приложении к материальному отчёту; размеры заработной платы, накладных расходов и др. также определяются на основе сметных (плановых) показателей.

4. Отражение в учете реализации готовой продукции при позаказном методе учета затрат

Особенностью учета строительно-монтажных работ является то, что при выпуске и реализации готовой продукции не используется счет 43 «Готовая продукция», а затраты со счета 20 «Основное производство» списываются непосредственно на счет 90 «Продажи».

Выручкой от реализации для строительных организаций является объемы выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ. Оформление сдачи-приемки заказчику выполненных строительно-монтажных работ для их учета и расчетов за выполненные работы производится при наличии следующих форм КС-3, КС-6а. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленных правил. Справка о стоимости выполненных работ и затрат, составленная подрядной организацией и подписанная заказчиком и подрядчиком, является основанием для отражения выполненного объема строительно-монтажных работ в отчетности подрядчика и заказчика. Данная справка составляется по каждому объекту строительства раздельно.

Данные о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и учетной политике в ООО «Стройпроект» организаций отражается на счете 90 «Продажи». Суммы полученных платежей, согласно условиям договора строительного подряда, учитываются предприятием на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В бухгалтерском учете при сдаче строительно-монтажных работ предприятием ООО «Стройпроект» будут сделаны следующие проводки:

1. сумма полученных платежей по выполненным строительно-монтажным работам

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2. сумма полученной выручки от выполнения строительно-монтажных работ на основании учетных документов (КС- 3, КС- 2)

а) отражена выручка от строительства объекта «Летний домик»

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

б) отражена выручка от строительства объекта «хозяйственные постройки б/о «Бриз»

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90-1 «Продажи»

3. Списаны расходы на строительство

а) по объекту «Летний домик»

Дебет счета 90-2 «Продажи»

Кредит счета 20-1 «Основное производство»

б) по объекту «хозяйственные постройки б/о «Бриз»

Дебет счета 90-2 «Продажи»

Кредит счета 20-2 «Основное производство»

4. Начислен НДС

а) по объекту «Летний домик»

Дебет счета 90-3 «Продажи»

Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС»

б) по объекту «хозяйственные постройки б/о «Бриз»

Дебет счета 90-3 «Продажи»

Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС»

5. Определен финансовый результат от сдачи строительно-монтажных работ

Дебет счета 90-9 «Продажи»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

В связи с тем, что на предприятии ООО «Стройпроект» учетной политикой установлено признание выручки по факту выполненных работ последняя определяется исходя из реально полученных денежных средств в оплату работ.

Заключение

На стадии калькулирования продукта руководитель в первую очередь интересуется себестоимостью производства единицы этого продукта. Необходимость получения этой важной информации обусловлена разными резонами. Во-первых, без вычисления производственной себестоимости единицы продукции нельзя оценить стоимость запасов в балансе и определить период получения операционной прибыли (прибыли от продаж). Если производственная себестоимость единицы вычислена некорректно, то величина активов и сумма операционной прибыли будут также некорректными, а следом за ними - отчет о прибылях фирмы и отдельных сегментов (подразделений, продуктовых линий) будет содержать искаженную информацию. Во-вторых, производственная себестоимость единицы является помощником руководителя при планировании и контроле деятельности. Бюджеты разного уровня операционной деятельности могут быть преобразованы в отчеты производства. Польза от этих отчетов и бюджетов в большей степени зависит от информативности и объективности вычисленной себестоимости единицы продукта. В-третьих, производственная себестоимость единицы продукта помогает руководителю в ситуациях с принятием решений локального характера: ценовая политика в отношениях с оптовиками; добавление или снятие производственной линии; покупка комплектующих деталей у стороннего поставщика или их изготовление собственными силами; сдача устаревших полуфабрикатов в лом или их доработка с последующей продажей и другие.

Особенности калькулирования производственной себестоимости единицы продукта проявляются в двух системах калькулирования: по заказам и по процессам.

В данной курсовой работе был рассмотрен позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Список использованных источников

1. Соколов А.А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия / А.А. Соколов // Аудитор. - 2005.с. 72.

2. Экономика промышленного предприятия: учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. Е.Л. Кантора, канд. экон. наук, проф. Г.А. Маховиковой. - М; Ростов-на-Дону: МарТ, 2007. с. 320.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

5. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М. - издательство «Финансы и статистика» 2002 г.;

6. И. Е. Глушков. Управленческий учет на современном предприятии. М.-издательство «Кнорус-Экор-книга» 2002 г.;

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.- 640с.;

8. Мишин Ю.А. «Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. - М.: дело и сервис, 2002

9. Пизенгольц М.З.. О содержании управленческого учета. Бухгалтерский учет.//2000, №19, с. 60-66

10. Шевченко Н.С., Черных А.Ю., Тиньков С.А., Кузьбожев Э.Н. Управление затратами, оборотными средствами и производственными запасами: Учебно-методическое пособие / Под ред. д-ра экономических наук, проф. Э.Н. Кузьбожева: Курск. гос. техн. ун-т, Курск, 2000. - 154с.