4. Учет расходов на аренду строительных машин и механизмов

Введение

Подрядчик производит учет затрат по договорам на строительство как затраты по основному виду деятельности. Они складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им, согласно договору на строительство, с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Все расходы, произведенные подрядчиком, разделяются на прямые, связанные с производством работ и учитываемые на счете 20, и на косвенные. К последним как раз таки и относятся расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, которые учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

При осуществлении строительно-монтажных работ используются строительные машины и механизмы. Предприятие может использовать как собственные строительные машины, так и арендованные. Бухгалтерский учет затрат на содержание строительных машин и механизмов направлен на достоверное отражение затрат по группам (видам) строительных машин и механизмов и затрат на их эксплуатацию.

В теоретической части своей курсовой работы я перечислила объекты, относящиеся к строительным машинам и механизмам. Описала все расходы, связанные с их эксплуатацией и содержанием и проводки, отображающие эти расходы, а также проводки, отображающие списание этих расходов на другие счета.

В практической части я показала решение сквозной задачи, в которой результаты решения предыдущей задачи используются как исходная информация для решения последующей задачи.

1. Понятие, состав строительных машин и механизмов, виды расходов по их эксплуатации

Суммы, предъявленные к оплате по счетам в общестроительной организации относятся на статью «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов».

Если УМ предоставляет свою технику общестроительной организации в аренду, то в этом случае общестроительная организация осуществляет учет затрат по эксплуатации СмиМ как по собственной технике. Только вместо амортизации будут учитываться затраты по аренде этой техники.

Для учета расходов по эксплуатации СмиМ необходимо осуществлять учет в двух направлениях:

- Учет отработанного времени каждой строительной техникой на конкретном объекте.

- Затраты в соответствии с установленной номенклатурой статей.

Для наблюдения за использованием СмиМ и для контроля за уровнем их эксплуатации осуществляется оперативный учет использования СмиМ (сменный раппорт). В этом сменном рапорте указываются ФИО, инвентарный № строительной техники, код объекта, код работ, дата начала и окончания работы, количество отработанных машиносмен. В специальном разделе рапорта указываются часы простоя и причины этого простоя. Особенно важен этот раздел, если строительная техника работает на условиях условного субподряда.

Сменный рапорт машиниста подписывается мастером или прорабом осуществляющим руководство работ на данном объекте, независимо от взаимоотношений (своя или чужая). По окончании декады или недели сменные рапорты передаются в бухгалтерию общестроительной организации. Если техника принадлежит УМ, то 2-й экземпляр передается УМ.

По окончании месяца на основании сменных рапортов по каждому инвентарному № делается выборка отработанных машиносмен или часов на каждом объекте. Параллельно осуществляется учет фактических затрат по группам машин. Группы машин выделяются в соответствии с типоразмерами машин.

Затраты по эксплуатации СмиМ учитываются на основании следующих первичных документов: требования на отпуск топливо смазочных материалов, кассовые чеки АЗС, ведомости по начислению заработной платы, сменный рапорт машиниста, расчет амортизационных отчислений, наряд на выполненный ремонт и техническое обслуживание.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями и Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и др.).

Затраты учитываются по статье «расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» себестоимости строительных работ и включают в себя:

1) затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

2) сумма единого социального налога, исчисленная от заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;

3) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,7 % -- для строительных организаций в соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.08.99 № 975; с изм. и доп.);

4) отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда, начисленных в пользу работников, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов, согласно Типовым методическим рекомендациям, списываются за счет накладных расходов, и поэтому учитываются по счету 26 «Общехозяйственные расходы»;

5) затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

6) амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

7) арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором.

8) затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов (списание услуг сторонних организаций, расходы по оплате труда задействованных работников, отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение, расходы материалов);

9) затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а в случае образования резервов - отчислений в ремонтный фонд или в резерв на ремонт (расходы по оплате ремонта, производимого сторонними организациями, расходы на ремонт, осуществляемый собственными силами, если не создан ремонтный фонд или резерв, отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт);

10) затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;

11) затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

12) затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;

13) прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

Не могут быть отнесены на себестоимость также затраты на выполнение силами строительной организации работ и услуг, не связанных с производством строительных работ (например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц, городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.), затраты на индивидуальное апробирование отдельных машин и механизмов.

Списание расходов на содержание строительной техники учитывается проводками:

Д 25 - К 10;

- стоимость израсходованных материалов, запасных частей, топлива:

Д 25 - К 16;

- списываются отклонения в стоимости материалов (при учете материалов по учетной цене):

Д 25 - К 70;

- сумма начисленной заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники:

Д 25 - К 69;

- сумма единого социального налога, исчисленная от заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники:

Д 25 - К 69;

- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,7 % -- для строительных организаций в соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска:

Д 25 - К 02;

- сумма амортизации строительной техники, относящейся к основным средствам:

Д 25 - К 26;

- сумма накладных расходов основного производства, приходящихся на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, исходя из объема выполненных при этом работ в стоимостном выражении (плановой себестоимости):

Д 25 - К 60;

- затраты по оплате услуг сторонних организаций:

Д 25 - К 96;

- созданы резервы предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств, на выплату отпускных):

Д 25 - К 23;

- списаны расходы вспомогательного производства, связанные с эксплуатацией строительной техники.

По кредиту счета 25 отражается распределение фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов по объектам учета. Как правило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Распределение суммы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа (машиносмены) или единицы объема работы каждого вида (группы) техники и фактического количества отработанных машиночасов (машиносмен) либо выполненного ими объема работ.

Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов высчитывается путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машиночасов (машиносмен) или объем выполненных работ на всех объектах использования техники. Количество машино-часов (смен) или объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов, отражается в отчетах производителей работ или главного механика, которые составляются на основании данных журнала учета работы строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-6 и ежемесячно сдаются в бухгалтерию.

Предприятия могут производить распределение затрат и другими методами. Метод распределения затрат должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства;

Д 23 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для вспомогательных производств;

Д 26 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок;

Д 10 (15) - К 25 стоимость услуг, выполненных при производстве погрузо-разгрузочных работ;

Д 29 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для обслуживающих производств и хозяйств;

Д 46 - К 25 стоимость услуг, выполненных для сторонних организаций или других структурных подразделений предприятия.

Если в структурном подразделении отдельные машины и механизмы эксплуатируются только во вспомогательных производствах, учет затрат по их эксплуатации и содержанию следует вести непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства».

Стоимость работ (услуг), выполненных управлениями механизации, относится с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов 10 (15), 20, 23, 26, 29.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно также на счете 97 с последующим ежемесячным (равными долями) отнесением на себестоимость продукции в течение срока, к которому они относятся. К таким затратам относятся: - ряд единовременных затрат; - затраты по неравномерно производимому ремонту, если организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств, или если затраты по ремонту превысили сумму образованных резервов; - арендная плата; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования и др.

Остаток по счету может составить ноль (если планируемые суммы будут равны фактическим), или представлять собой дебетовый (когда фактические затраты с учетом стоимости возврата материалов превысят планируемые) или кредитовый (планируемые величины, то есть списанные суммы в дебет счета 25, превысят фактические) остаток. Дебетовый остаток списывается дополнительной проводкой с дебета счета 25 в кредит счета 97, сумма кредитового остатка сторнируется - дебет счета 25 кредит счета 97 (сторно).

3. Учет расходов на ремонт строительных машин и механизмов

Затраты на ремонт строительных машин и механизмов формируются и учитываются в соответствии с порядком, изложенным в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. №91н.

Ремонт основных средств относится к текущим затратам, если проводится текущий, средний или капитальный ремонт. Под этими видами ремонта понимается следующее:

- текущий ремонт проводится в плановом порядке с целью профилактики или предупреждения досрочного износа машин, оборудования, он способствует поддержанию основных средств в исправном состоянии;

- средний ремонт включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин или оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей;

- под капитальным ремонтом понимается (для оборудования и транспортных средств) полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Для покрытия затрат, связанных с ремонтом машин и механизмов, относящихся к основным средствам, согласно Методическим рекомендациям по себестоимости строительные организации могут создавать следующие виды резервов:

1) ремонтный фонд - для покрытия затрат на проведение всех видов ремонта. Фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет и размере в установленном порядке строительной организацией. В случае отказа от образования резерва на следующий год, сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;

2) резерв на капитальный или текущий и средний ремонты машин и механизмов, относящихся к основным фондам, в том числе арендованных, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора. Резерв на капитальный ремонт образуется ежемесячно в течение года, исходя из размера предполагаемых расходов (в том числе за два отчетных года). Резерв на текущий и средний ремонты образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы.

Учет затрат по ремонту основных средств ведется строительной организацией на счете 23. По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (в том числе на счет 25) или на расходы будущих периодов (счет 97).

3) резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации. Резерв образуется путем ежемесячного начисления износа по шинам по утвержденным строительной организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов. Суммы относятся на себестоимость услуг вспомогательных производств.

Средства резерва используются на списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из эксплуатации (за минусом стоимости утиля от выбракованных шин) (проводка по учету - дебет счета 96 кредит счета 10), а также на оплату счетов организаций (или списание стоимости ремонта, произведенного собственными силами) за выполненный ремонт шин и агрегатов (дебет счета 96 кредит счета 76).

Так как резервы на капитальный ремонт и ремонтный фонд по своему характеру совпадают, а Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрено создание на счете 96 только одного резерва - предстоящих затрат по ремонту основных средств, то строительная организация вправе выбирать что формировать - ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов на ремонт.

Если строительная организация не имеет структурного подразделения, занимающегося ремонтом машин и механизмов, то суммы начисленного резерва относятся в дебет счета 25 и кредит счета 96.

На неиспользованную до конца года часть резерва сторнируется себестоимость строительных работ.

4. Учет расходов на аренду строительных машин и механизмов

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по строительным машинам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Специализированные организации, которые получают доход от использования строительных машин и механизмов, начисляют амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство».

Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство, то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если такого цеха у организации нет, то амортизацию по строительным машинам, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы».

Торговые организации отражают суммы начисленной амортизации на счете 44 «Расходы на продажу».

В налоговом учете суммы начисленной амортизации по строительным машинам включают в состав косвенных расходов. Исключение составляют специализированные организации, которые амортизационные отчисления относят к прямым расходам по основной деятельности.

Особенностью имущества, которое получено в лизинг. является то, что оно может находится как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Если транспортное средство отражает на своем балансе лизингополучатель. то ему приходится начислять амортизацию по данному транспортному средству. В этом случае в бухгалтерском учете лизингополучателя сумма амортизации рассчитывается в обычном порядке. Срок полезного использования предмета лизинга устанавливается равным сроку использования переданного имущества по договору лизинга.

Для транспортных средств, которые являются предметом лизинга, Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения специального повышающего коэффициента к основной норме. Значение этого коэффициента может находиться в пределах трех. Применение повышающего коэффициента позволяет увеличить сумму начисленной амортизации и быстрее окупить вложения в лизинговое имущество.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, которое эксплуатировал его предыдущий владелец, устанавливает сама организация. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

Разумеется, лучше всего устанавливать в бухгалтерском учете тот же срок полезного использования подержанной строительной машины или механизма, что и для целей налогообложения. Для этого необходимо соблюдать требования, изложенные в п. 12 ст. 259 НК РФ. Порядок определения срока полезного использования следующий.

В начале определяется полный срок полезного использования подержанного объекта в месяцах. Для этого необходимо воспользоваться Классификатором основных средств. Затем необходимо вычесть из полного срока службы количество месяцев, в течение которых данный объект использовали предыдущие собственники. Указанную информацию можно найти в техническом паспорте. В результате будет получен тот срок, за который надо полностью погасить стоимость подержанной машины путем начисления амортизации.

Вполне вероятно, что полный срок полезного использования подержанного средства, установленный по Классификатору основных средств окажется меньше того времени, что оно послужило прежним собственникам. В таком случае новый владелец вправе самостоятельно установить для подержанного средства любой срок полезного использования. При этом необходимо учесть требования техники безопасности и другие факторы, которые определяют время эксплуатации данного объекта.

Начислять амортизацию по строительным машинам и механизмам следует ежемесячно независимо от результатов деятельности предприятия. Однако возможны случаи, когда начисление амортизации приостанавливается. В бухгалтерском учете начисление амортизации прерывается в следующих случаях (п. 23 ПБУ 6/01):

- если по решению руководителя организации строительная машина или механизм переведен на консервацию на срок более трех месяцев;

- в период восстановления (ремонта, реконструкции и модернизации) объекта продолжительностью свыше 12-ти месяцев.

Возобновление амортизации нужно производить с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был возвращен в эксплуатацию.