Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственного предприятия ОАО "Криворожье"

Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственного предприятия ОАО «Криворожье»

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» регламентирует историческую (фактическую) себестоимость одним из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Законом оговаривается, что приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из затрат на ее производство и приобретение.

Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции определяют на основании затрат, отнесенных на соответствующую культуру, вид животных или производства.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) на сельскохозяйственных предприятиях рассчитывается в целом за год, кроме продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, фактическая себестоимость которых определяется ежемесячно.

Объектами калькуляции являются конкретные виды продукции, работы, услуги.

Фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств в хозяйстве определяется ежемесячно и по этой оценке относится на потребителей. Аналитические счета закрываются в следуюптей последовательности: газо-, тепло-, электро-, водоснабжение, ремонтная мастерская, грузовой автотранспорт.

Расходы по газоснабжению учитываются на отдельном аналитическом счете «Газоснабжение». Учетной и калькуляционной единицей является 1 куб. метр.

Для расчета фактической себестоимости газа делят расходы на газоснабжение, включая стоимость приобретенного газа, на его количество и по этой оценке предоставленные услуги относят на потребителей согласно количеству опушенного каждому из них газа.

Себестоимость 10 Гкал теплоэнергии определяется делением суммы расходов на приобретение теплоэнергии и передачу ее потребителям на ее общие количество. Себестоимость теплоэнергии относится ежемесячно на пользователей исходя из ее количества, потребленной каждым из них.

В водоснабжении определяется себестоимость 1 куб. метра воды, полученной со стороны и добытой собственной водокачкой. Для этого расходы на водоснабжение делят на количество использованной воды. Ежемесячно себестоимость ее относится на потребителей исходя из ее количества, отпущенной каждому из них.

Учет расходов на содержание грузового автотранспорта ведется на отдельном аналитическом счете. Перевозка грузов учитывается в тонно-километрах.

Для определения себестоимости выполненных работ сначала рассчитывается себестоимость машино-дня работы грузового автотранспорта, если им выполнялись работы на основе почасовой оплаты. Для этого все расходы на его содержание делятся на количество машино-дней, отработанные на всех видах работ, и определяются расходы, связанные с работами с почасовой оплатой. Остальные расходы составляют себестоимость работ по перевозке грузов, для определения которых расходы на эти работы делят на объем работ в тонно-км (калькуляционной единицей работы является 10 тонно-километров). Ежемесячно фактические расходы списываются на соответствующие объекты.

Объектом исчисления себестоимости в растениеводстве являются отдельные виды основной, сопряженной и побочной продукции, полученной от выращивания сельскохозяйственных культур.

Исчисление фактической себестоимости продукции является самым важным и самым ответственным этапом в работе бухгалтерии хозяйства. Ей предшествует подготовительная работа, которая связана с уточнением сумм затрат и объема полученной продукции.

До исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства проверяют правильность записей по дебету и кредиту аналитических счетов. Затраты по посевам, которые полностью погибли от стихийного бедствия, списывают со счета 23 на расходы хозяйства. Дебетуют субсчет 991, кредитуют счет 23.

В себестоимость продукции растениеводства текущего года не включаются затраты по собранным, но не обмолоченным или не собранным культурам. Если в конце года выявленные не обмолоченные культуры, то из обшей суммы затрат по собранным обмолоченным и не обмолоченным культурам прибавляются расходы на обмолот и перевоз продукции с поля. Оставшуюся сумму затрат распределяют пропорционально количеству гектаров по собранным обмолоченным и не обмолоченным культурам. При этом на предприятии рассчитывают себестоимость продукции растениеводства.

Себестоимость соломы, стеблей кукурузы, гречки, корзинок подсолнечника, капустного листа и прочего, определяется в зависимости от отнесенных на них затрат по нормативам, установленных на основании расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и прочие работы для заготовки этой продукции.

Затраты на выращивание и уборку зерновых культур составляет себестоимость зерна, зерноотходов и соломы. Общую сумму затрат (за исключением стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу полноценного зерна, которое содержится в зерноотходах.

Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяется делением затрат на выращивание зерновых культур на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после усушки и очистки.

Рассмотрим, как исчисляется себестоимость продукции растениеводства на примере озимой пшеницы в ОАО «Криворожье».

Затраты за год составили 373430,53 грн. Общие количество зерна озимой пшеницы составило 20534 ц. Затраты на солому по плановой стоимости составили 5 грн. за 1 ц и 15323 грн. на все количество соломы (5 грн. * 3065ц).

Таблица 1

Исчисление себестоимости продукции растениеводства на примере озимой пшеницы в ОАО «Криворожье»

Себестоимость произведенной продукции растениеводства и, в частности, зерновых культур определяют один раз в конце года. В течение года вся продукция от урожая приходуется по плановой себестоимости и отражается нарастающим итогом по кредиту счета 231.

Все фактические затраты на производство этих видов продукции в течение года отражаются по дебету счета 231. В конце года, когда все фактические затраты (в том числе и затраты вспомогательных производств и общепроизводственные расходы) накоплены на дебете счета 231, приступают к исчислению фактической себестоимости продукции зерновых культур. В затраты также включаются стоимость хранения и доработки зерна на току.

Для исчисления фактической себестоимости зерна из всех затрат, учтенных на данном аналитическом счете, вычитают стоимость полученной соломы, которая определяется исходя из расчетно-плановых затрат на сбор, транспортировку, перемещение и скирдование этой побочной продукции.

Остальную сумму затрат по выращиванию культуры распределяют между полноценным зерном и зерноотходами прямо пропорционально удельному весу содержания полноценного зерна в зерноотходах.

Аналитический счет закрывается путем составления Ведомости закрытия аналитического счета «Озимая пшеница» и распределения калькуляционных разниц.

Недостатком исчисления себестоимости некоторых культур (например, озимой пшеницы, отсутствует деление на основную и сопряженную продукцию, на зерно и зерноотходы.) является то, что себестоимость исчисляется не в соответствие с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий № 132.

Себестоимость центнера семян подсолнечника определяется путем деления общей суммы расходов на выращивание и уборку продукции (без стоимости стеблей и корзин в оценке по расчетно-нормативным ценам) на физическую массу семян после его доработки.

Себестоимость кормовой свеклы в хозяйстве рассчитывают следующим образом. От расходов, отнесенных на всю произведенную продукцию, отминают стоимость ботвы и забракованной свеклы и прибавляют расходы на доочистку свеклы, кагатирование и уход за кагатами в отчетном году. Разделив эту сумму на количество центнеров свеклы, определяют себестоимость одного центнера.

Себестоимость центнера продукции овощеводства открытого грунта определяется делением расходов (без стоимости побочной продукции) на физическую массу основной продукции. К побочной относится ботва и нереализованная продукция, скормленная скоту и оцененная по себестоимости кормовой свеклы с учетом питательности.

Себестоимость продукции животноводства составляют расходы на содержание скота (без расходов на незавершенное производство на конец года и стоимости побочной продукции).

Стоимость животных, погибших в результате стихийного бедствия, относится на чрезвычайные расходы.

Стоимость животных, погибших по другой причине (без сумм, отнесенных на материально-ответственных лиц), отражается по отдельной статье в составе расходов, содержание соответствующих видов и групп животных.

К побочной продукции относится навоз, стоимость которого определяется в хозяйстве исходя из нормативно-расчетных расходов, расходов на его уборку и доставку к месту хранения и стоимости подстилки.

Стоимость тонны навоза определяется делением общей суммы расходов на его физическую массу.

В хозяйстве в животноводческой отрасли имеются МТФ, СТФ.

На МТФ ОАО «Криворожье» исчисляется себестоимость молока и приплода. Навоз, относится к побочной продукции и оценивается по расчетно-нормативным расходам.

Себестоимость центнера молока рассчитывается делением общей суммы расходов на содержания коров (без стоимости приплода и побочной продукции) на количество центнеров полученного молока.

Себестоимость одной головы приплода рассчитывается по стоимости 60 кормо-дней содержания коровы.

Себестоимость одного кормо-дня рассчитывается делением всей суммы расходов на содержание основного стада коров на количество кормо-дней.

Прирост живой массы молодняка животных определяется как разница между массой поголовья, которое было на конец года и которое выбыло в течение года (включая погибших), и массой животных, которые поступили в группу в течение года, включая приплод, и которые были на начало года.

Себестоимость центнера прироста живой массы определяется делением общей суммы расходов на содержание соответствующей группы скота (без стоимости побочной продукции) на количество центнеров прироста живой массы.

На СТФ исчисляют себестоимость приплода, привеса и навоза.

Себестоимость прироста живой массы и одной головы приплода на момент его отлучения от свиноматок определяется делением общей суммы расходов на содержание основного стада (без стоимости побочной продукции - навоза) на количество центнеров прироста живой массы при отлучение (включая живую массу полученного приплода).

Себестоимость центнера живой массы поросят на момент их отлучения от свиноматок определяется делением стоимости поросят под матками на начало года и расходов на основное стадо за текущий год на живую массу (без погибших поросят), отлученных и оставшихся под матками на конец года.

Порядок составления годовой финансовой отчётности предусматривает закрытие операционных бухгалтерских счетов, по которым не может быть остатков в годовом балансе. Операционные бухгалтерские счета являются основой для определения финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный год и составления Отчёта о финансовых результатах (Ф. № 2).

До закрытия операционных счетов необходимо:

1) сделать все бухгалтерские записи за отчётный год с отражением результатов инвентаризации, которую следует провести в соответствии с инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчётов, утвержденных приказом Министерства финансов Украины № 69 от 11.08.04г.

2)проверить полноту и правильность записей по всем счетам, составить на основе данных главной книги за декабрь месяц по итогам начала года предыдущего оборотного баланса для получения итоговых данных для закрытия операционных и других счетов, после этого сверить обороты и остатки по аналитическим счетам с данными по синтетическим счетам и предыдущего промежуточного баланса.

В предыдущем балансе развёрнуто показывается остаток по следующим синтетическим счетам:

23 «Производство», а также по другим счетам, на которых осуществляется учёт расчётов (36, 37, 63-66, 68), по всем счетам 7 и 9 классов Плана счетов.

Для учёта затрат данное сельскохозяйственное предприятие использует 9 класс Плана счетов и осуществляет закрытие счетов операционных затрат ежемесячно в корреспонденции со счётом 23 «Производство» и счетами 9 класса.

Исходя из нормативов бухгалтерского учёта покажем общую последовательность закрытия операционных бухгалтерских счетов перед составлением годовой финансовой отчётности.

Таблица 2

Последовательность закрытия операционных бухгалтерских счетов перед составлением годовой отчётности

Особенности сельскохозяйственного производства накладывают отпечаток на порядок закрытия операционных бухгалтерских счетов.

На протяжении года получена от урожая продукция растениеводства, произведена продукция животноводства и продукция переработки учитывается в хозяйстве по её плановой себестоимости, которая в конце года доводится до фактической.

Чтобы определить фактическую себестоимость сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) и закрыть операционные счета, необходимо придерживаться чёткой последовательности.

Последовательность, порядок закрытия счетов и база распределения приведена в таблице 3.

Таблица 3

Последовательность закрытия бухгалтерских счетов в конце года

Литература

1. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учебное пособие / 5-ое изд., доп.и перераб. - М.: А.С.К., 2009. - 847 с.

2. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. - СП: Корсар, 2008. - 214 с.

3. Огийчук М.Ф. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник. -- М.: Высшее образование, 2009. -- 849 с.

4. Сопко В.В. Бухгалтерский учет: финансовый и внутрихозяйственный - уч. пособие. М. Феникс, 2008. - 468 с.

5. Ткаченко И.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях РФ. Учебник: для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. - 7-ое изд. дополн. и перераб. - М.: А.С.К., 2004. - 864 с.

6. Усач Б.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М. : «Знание». - 2007. - 301 с.