Приложение к балансу и техника его разработки

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:

1) Нематериальные активы;

2) Основные средства;

3) Доходные вложения в материальные ценности;

4) Расходы на НИОКР;

5) Расходы на освоение природных ресурсов;

6) Финансовые вложения;

7) Дебиторская и кредиторская задолженность;

8) Расходы по обычным видам деятельности;

9) Обеспечения;

10) Государственная помощь.

Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют в соответствии с приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. но в данном приказе приведены коды не всех строк формы № 5. Поэтому организация может определить и проставить их самостоятельно. [9, с. 194]

Если у организации нет данных по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, то соответствующие строки (разделы) в состав формы № 5 не включаются.

1.2.1 Раздел «Нематериальные Активы»

В этом разделе представляется дополнительная информация об объектах НМА в разрезе видов имеющихся активов.

При раскрытии организацией в Приложении к Бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих ей НМА следует раздельно приводить данные о первоначальной (текущей рыночной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Раздел «Нематериальные активы» представлен в виде двух таблиц, в первой из которых приводятся данные о первоначальной (текущей рыночной) стоимости НМА, а во второй - данные о суммах начисленной по ним амортизации. [7]

Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного года» первой таблицы указывается первоначальная стоимость НМА на начало года (сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января).

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение отчетного года (дебетовый оборот счета 04).

В графе 5 «Выбыло» отражается уменьшение первоначальной стоимости НМА, которое произошло в результате выбытия нематериальных активов или начисления амортизации (оборот по кредиту счета 04). По организационным расходам и деловой репутации отражать сумму начисленной амортизации можно только путем уменьшения их первоначальной стоимости. Показатели этой строки заключаются в круглые скобки.

Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря отчетного года. [8, с. 454]

Во второй таблице нужно привести данные о сумме амортизации, которая начислена по НМА организации. Заполнять эту таблицу должны только те организации, которые учитывают амортизацию по НМА на отдельном счете. В графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (сальдо по счету 05 на 1 января). В графе 4 отражается амортизация, которая начислена по НМА на конец отчетного периода (сальдо по счету 05 на 31 декабря). [9, с. 196]

1.2.2 Раздел «Основные средства»

В указанном разделе представляется дополнительная информация по группам объектов основных средств: здания и сооружения, транспортные средства и т.п.

При раскрытии организацией в Приложении к Бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих ей основных средствах следует раздельно приводить данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации. [4]

Раздел «Основные средства» разделен на две таблицы, в первой из которых приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств.

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражается первоначальная стоимость основных средств на начало года (дебетовое сальдо по счету 01 на 1 января).

В графе 4 «Поступило», указывается первоначальная стоимость основных средств, которые поступили в организацию в течение отчетного года. Также по этой графе показывается увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их достройки, дооборудования и реконструкции (данные дебетового оборота по счету 01).

В графе 5 отражается первоначальная стоимость выбывших в отчетном году объектов ОС, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п. Для заполнения этой графы используются аналитические данные кредитового оборота по счету 01 за отчетный период. Все показатели в данной графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 нужно указать первоначальную стоимость основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного периода (сальдо по счету 01 на 31 декабря). [9, с. 197-198]

Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержаться в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду и взятых в аренду основных средств. Организации, которые переводили какие-либо объекты основных средств на консервацию, заполняют во второй таблице строку, предназначенную для отражения стоимости этих объектов.

Отдельная строка предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Если на начало отчетного года организация проводила переоценку ОС, справочно следует показать результат от переоценки. [8, с. 455]

1.2.3 Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

В этом разделе приводятся данные о доходных вложениях в материальные ценности, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц.

Таблица 1 посвящена первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. В графе 3 указывается первоначальная стоимость доходных вложений на начало года (сальдо по счету 03 на начало отчетного периода).

В графе 4 приводится первоначальная стоимость доходных вложений, поступивших в организацию в течение отчетного года (данные дебетового оборота по счету 03 за отчетный период).

В графе 5 бухгалтер отражает первоначальную стоимость объектов, которые выбыли из организации в отчетном году (данные кредитового оборота по счету 03). Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается первоначальная стоимость доходных вложений, которые числятся в организации на конец отчетного периода (сальдо по счету 03 на 31 декабря). [9, с. 202-203]

Таблица 2 состоит всего из одной строки. По ней отражаются данные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальные ценности.

В графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (кредитовое сальдо соответствующих субсчетов по счету 02).

В графе 4 бухгалтер должен отразить амортизацию, которая начислена по доходным вложениям на конец года (кредитовое сальдо соответствующих субсчетов по счету 02). [9, с. 203]

1.2.4 Раздел «Расходы на НИОКР»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами. Раздел «Расходы на НИОКР» состоит из двух таблиц.

В первой отражаются собственно расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. По строке «Всего» приводится общая сумма расходов на НИОКР, а ниже расшифровывается сумма расходов по видам работ. [3]

В графе 3 указывается сумма расходов на НИОКР, которая числилась в бухгалтерском учете на начало года (дебетовый остаток счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР» на 1 января).

В графе 4 приводится сумма расходов, которые были осуществлены организацией в течение отчетного года (дебетовый оборот счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР» за год).

В графу 5 бухгалтер должен вписать величину расходов на НИОКР (данные кредитового оборота по счету 04 субсчет «Расходы на НИОКР»). Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается сумма расходов на НИОКР, которая числится в организации на конец отчетного периода (сальдо по счету 04 субсчет «Расходы на НИОКР» на конец отчетного года). [9, с. 203-204]

Вторая таблица называется «Справочно» и состоит из двух строк: сумма расходов по незаконченным НИОКР и сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на прочие расходы.

Чтобы заполнить графы первой строки, нужно использовать дебетовый остаток по счету 08 субсчет «Выполнение НИОКР» на начало и на конец отчетного года.

Для заполнения графы второй строки, следует знать кредитовый оборот по счету 08 субсчет «Выполнение НИОКР» в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие расходы». [8, с. 455-456]

1.2.5 Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и т.п. [3]

Рассматриваемый раздел состоит из двух таблиц, в первой из которых отражают собственно расходы предприятия на освоение природных ресурсов, и приводят расшифровку этих расходов по видам.

В графе 3 указывают сумму расходов на освоение природных ресурсов, которая числилась в бухгалтерском учете на начало года (сальдо по счету 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов»).

В графе 4 приводятся суммы расходов, которые были осуществлены организацией в течение отчетного года (дебетовый оборот по счету 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов»). Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается сумма расходов на освоение природных ресурсов, которые числятся в организации на конец отчетного периода (сальдо по счету 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» на 31 декабря). [8, 9]

Вторая таблица - справочного характера, и в ней расшифровывается:

· сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами (дебет счета 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» на начало и конец отчетного периода);

· сумма безрезультатных расходов на освоение ресурсов, включенная в состав прочих расходов (кредитовый оборот по счету 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» в корреспонденции со счетов 91 субсчет «Прочие расходы»). [8, с. 456]

1.2.6 Раздел «Финансовые вложения»

В этом разделе приводятся сведения о финансовых вложениях организации:

- в графах 3 и 5 - на начало отчетного периода;

- в графах 4 и 6 - на конец отчетного периода.

Причем необходимо отдельно указать данные о долгосрочных финансовых вложениях (графы 3 и 4) и отдельно - о краткосрочных финансовых вложениях (графы 5 и 6).

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счета 58 «Финансовые владения» субсчет «Паи и акции», субсчет «Долговые ценные бумаги», субсчет «Предоставленные займы» и счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета». [3, 8 с. 456-457]

1.2.7 Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В данном разделе приводят данные о величине дебиторской и кредиторской задолженности в графе 3 на начало года, в графе 4 на конец отчетного года. Отдельно нужно показать данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности. [9, с. 210]

Таблица этого раздела делится на две части. При заполнении первого подраздела «Дебиторская задолженность» показатели для расшифровочных строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)». Показатели для расшифровочных строк «Авансы выданные» формируются по данным дебетовых остатков счета 60 субсчет «Авансы выданные».

Показатели для строк «Прочая» формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал» и т.д.

При заполнении подраздела «Кредиторская задолженность» используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «авансы полученные», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты с долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр. [3, 8 с. 457]

1.2.8 Раздел «Расходы по обычным видам деятельности»

Этот раздел предназначен для того, чтобы показать расходы предприятия по основному виду деятельности за предыдущий и отчетный год, причем расходы даются по элементам затрат.

Чтобы заполнить таблицы этого раздела, необходима информация по дебету следующих счетов:

· 20 «Основное производство»;

· 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

· 23 «Вспомогательные производства»;

· 25 «Общепроизводственные расходы»;

· 26 «Общехозяйственные расходы»;

· 29 «Обслуживающие производства»;

· 44 «Расходы на продажу» (за исключением субсчета «Расчеты на упаковку и транспортировку»). [3]

По строке «Материальные затраты» отражается величина материальных затрат предприятия по обычным видам деятельности (обороты по дебету перечисленных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»).

По строке «Затраты на оплату труда» показывается величина расходов предприятия на оплату труда сотрудников организации, которые заняты в обычных видах деятельности (обороты по дебету перечисленных счетов в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате»).

По строке «Отчисления на социальные нужды» отражается величина расходов предприятия на отчисления на социальные нужды (обороты по дебету перечисленных счетов в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» и 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По строке «Амортизация» показывают сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые организация использует в обычных видах деятельности (обороты по дебету перечисленных счетов в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»).

По строке «Прочие затраты» отражается сумма прочих расходов организации по обычным видам деятельности, которые не вошли в предыдущие строки (обороты по дебету перечисленных счетов в корреспонденции с кредитом счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»).

По строке «Итого по элементам затрат» бухгалтер дает общую величину всех расходов по обычным видам деятельности. Для заполнения этой строки нужно сложить показатели всех предыдущих строк этого раздела. [9, с. 212-215]

В строках «Изменение остатков» необходимо отразить увеличение или уменьшение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

Чтобы заполнить строку «Изменение остатков незавершенного производства», нужно найти разницу между остатком незавершенного производства на начало года и остатком незавершенного производства на конец этого же года (данные по счетам 20, 21, 23, 29, 40, 44). Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в таблице в круглых скобках.

Для заполнения строки «Изменение остатков расходов будущих периодов» нужно найти разницу между остатками расходов будущих периодов на конец этого же года (данные по счету 97 «Расходы будущих периодов»). Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в таблице в круглых скобках.

Аналогичным образом заполняется строка «Изменение остатков резервов предстоящих расходов»: необходимо найти разницу между остатками резервов предстоящих расходов на начало года и остатками резервов предстоящих расходов на конец этого же года (данные по чету 97 «Резервы предстоящих расходов»). Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в таблице в круглых скобках. [8, с. 457-458]

1.2.9 Раздел «Обеспечения»

Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей, выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

Таблицу можно условно разделить на две части. В подразделе «Полученные» отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей - это дебетовый остаток по счету 62 субсчет «Векселя полученные». Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняют на основании аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В подразделе «Выданные» отражаются сведения о выданных поставщикам в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, полученном в залог. Сведения о выданных собственных векселях отражаются на основании кредитового остатка по счету 60 субсчет «Векселя выданные». Строки, в которых отражается стоимость отданного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». [8, с. 458-459, 3]

1.2.10 Раздел «Государственная помощь»

Этот раздел посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов.

По строке «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего» нужно отразить общую сумму субсидий и субвенций, полученную организацией в отчетном и предыдущем периоде. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование».

По строке «Бюджетные кредиты - всего» указывается общая сумма бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе. Для заполнения строк используются аналитические данные счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» за отчетный и предыдущий период. [9, с. 216-217]

2 Финансовая отчетность по международным стандартам

Финансовая отчетность компании, представляющая упорядоченное представление финансового положения компании и осуществленных ею операций, - главный источник информации для различных пользователей, как внешних (инвесторов, кредиторов, партнеров), так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников). [10]

Основополагающим документом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». МСФО 1 является документом, обязательным к применению всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по международным стандартам. Цель данного стандарта - обеспечение сопоставимости представляемой финансовой отчетности.

Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство компании (совет директоров или другой руководящий орган). К обязательным компонентам финансовой отчетности относятся:

· бухгалтерский баланс (балансовый отчет);

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет об изменениях капитала;

· отчет о движении денежных средств;

· пояснительная записка;

· учетная политика.

Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации. [11, с. 78]

Помимо перечисленных компонентов финансовой отчетности поощряется представление дополнительной информации в виде финансово-экономических обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансовое положение и указываются факторы, повлиявшие на уровень эффективности бизнеса.

Многие компании помимо финансовой отчетности представляют дополнительные отчеты, например отчеты по вопросам охраны окружающей среды, особенно в тех отраслях, где фактор защиты окружающей среды имеет большое значение. [12, с. 39]

В международных стандартах сформулирован ряд общих положений, касающихся формирования и представления финансовой отчетности компаний.

Достоверное представление и соответствие МСФО заключается в том, что финансовая отчетность должна «достоверно представлять» финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании, что достигается правильным использованием МСФО с дополнительным раскрытием информации. Если финансовая отчетность компании не соответствует всем требованиям применяемых МСФО и интерпретаций Постоянного комитета по интерпретациям, то она не может быть представлена как соответствующая МСФО.

Соответствие формируемой отчетности стандартам предусматривает следующее: любое отступление от МСФО разрешается лишь тогда, когда следование МСФО приводит к недостоверным результатам. [13, с. 378]

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, правила и практика, принятые компанией в целях подготовки финансовой отчетности. Учетная политика компании должна быть выбрана и применена таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого из применяемых стандартов и интерпретаций.

В отсутствие конкретных требований стандартов руководство компании должно разработать учетную политику, обеспечивающую представление в финансовой отчетности надежной и уместной для пользователей информации.

В соответствии с принципом непрерывности деятельности руководство компании, формируя финансовую отчетность, обязано:

1) оценивать (с учетом всей имеющейся информации о перспективах бизнеса) способность компании продолжать свою деятельность;

2) составлять финансовую отчетность на основе допущения непрерывности деятельности (в случае отсутствия информации о будущей ликвидации компании или прекращении деятельности по другим причинам);

3) раскрывать факторы существенной неопределенности, которые могут повлиять на концепцию непрерывности деятельности.

Согласно принципу учета по методу начисления компания должна формировать финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств) по методу начисления, который означает, что активы, обязательства, капитал, доходы, расходы:

· признаются тогда, когда они возникают, а не по мере поступления или выбытия денежных средств или их эквивалентов;

· регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. [11, с. 78-85]

Также необходимо соблюдать последовательность представления информации в финансовой отчетности. Представление и классификация статей (показателей) в финансовой отчетности должны сохраняться от предыдущего периода к следующему.

Следующее требование - существенность и агрегирование информации. Существенность и агрегирование можно рассматривать как противоположные границы диапазона, отражающие принятый компанией уровень раскрытия информации. Существенность предполагает, что конкретные требования МСФО к раскрытию информации могут не соблюдаться, если показатель не является существенным. [13, с. 380-381]

МСФО 1 содержит требование к структуре и содержанию финансовой отчетности: необходимы определенные раскрытия в самой финансовой отчетности, а также раскрытия других статей либо в самой отчетности, а также раскрытия других статей либо в самой отчетности, либо в примечаниях.

Финансовая отчетность должная представляться не реже одного раза в год и содержать цифровую информацию минимум за два отчетных периода. МСФФО не требует от компаний установления финансового года, равного календарному. В определенных исключительных обстоятельствах отчетная дата компании может измениться, тогда отчетность представляется за больший или меньший период, чем год.

Финансовая отчетность должна быть четко определена и выделена из прочей информации, содержащейся в опубликованном документе о деятельности компании за отчетный период. [11, с. 78-85]

2.2 Примечания к финансовой отчетности

Раздел «Основные средства».

В составе основных средств на балансе ООО «Пример» числятся здание пекарни (первоначальная стоимость - 1 000 000 руб.) и производственное оборудование (первоначальная стоимость - 300 000 руб.). Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 по соответствующим расшифровочным строкам.

В течение 2009 года были приобретены контрольно-кассовые аппараты и несколько компьютеров. Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств - 210 000 руб. Эта сумма отражается по строке «Другие виды основных средств» в графах 4 «Поступило» и 6 «Наличие на конец отчетного периода».

Затем заполняется строка «Итого». Здесь суммируются показатели всех граф таблицы. В результате в итоговой строке формируется сумма первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного года (начальное сальдо счета 01), стоимости поступивших и выбывших в течение года основных средств (обороты по дебету и кредиту счета 01) и первоначальной стоимости всех основных средств на конец 2009 года (конечное сальдо счета 01).

Во второй таблице отражаются дополнительные сведения об основных средствах. В ней укажем суммы амортизации, начисленной по основным средствам. Других операций с основными средствами, подлежащих отражению в этой таблице, в организации не было.

На начало отчетного года у ООО «Пример» на счете 02 числилась сумма амортизации по зданию (310 000 руб.) и по производственному оборудованию (150 000 руб.). Эти суммы отразим в графе 3 по расшифровочным строкам.

В течение 2009 года была начислена амортизация по зданию - 70 000 руб., по производственному оборудованию - 40 000 руб., по кассовым аппаратам и компьютерам - 80 000 руб. Сложив эти показатели с суммами начисленной амортизации на начало года, получим значения для графы 4. В ней по соответствующим расшифровочным строкам отражается амортизация по основным средствам на конец отчетного периода.

По итоговой строке 140 указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам. Это сумма показателей всех расшифровочных строк. В графе 3 указывается сумма амортизации по основным средствам на начало отчетного года - 460 000 руб. (310 000 руб. + 150 000 руб.). Это начальное сальдо счета 02.

В графе 4 отражается сумма амортизации на конец 2009 года:

380 000 руб. + 190 000 руб. + 80 000 руб. = 650 000 руб. (конечное сальдо счета 02).

Раздел «Финансовые вложения».

В 2008 году ООО «Пример» приобрело контрольный пакет акций другой организации на сумму 200 000 руб. Это долгосрочное финансовое вложение. Стоимость акций учитывается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Эта сумма отражается в форме № 5 по строкам 510 и 511, а также по итоговой строке 540 в графах 3 (на начало отчетного года) и 4 (на конец отчетного года).

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».

В этом разделе сначала укажем данные о дебиторской задолженности организации.

На субсчете «Расчеты по отгруженной продукции» счета 62 на начало 2009 года числится дебетовый остаток в сумме 100 000 руб., а на 31 декабря - 300 000 руб. Эти суммы указываются по строке «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствующих графах.

На 1 января 2009 года по субсчету «Авансы выданные» счета 60 числится дебетовый остаток в сумме 50 000 руб. Эта сумма указывается по строке «Авансы выданные» в графе 3 как остаток на начало года. В течение 2009 года в счет выплаченного аванса ООО «Пример» получило материалы. Таким образом, задолженность поставщика была погашена. Поэтому в графе 4 (остаток на конец года) ставится прочерк.

По строке «Итого» отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. На начало года ее сумма составляет 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.), а на конец года - 300 000 руб. Эти суммы указываются в графах 3 и 4 соответственно. Долгосрочной дебиторской задолженности у ООО «Пример» нет.

Далее заполним данные о кредиторской задолженности организации. Сначала заполним расшифровочные строки.

По субсчету «Расчеты по полученным ТМЦ и услугам» счета 60 у организации числится задолженность перед поставщиками: на начало года - 80 000 руб., на конец года - 210 000 руб.

Это краткосрочная кредиторская задолженность. Эти суммы отражаются по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствующих графах.

Остаток полученных авансов на субсчете «Авансы полученные» счета 62 на начало 2009 года составляет сумму 464 000 руб., а на конец года - 444 000 руб. Эти суммы указываются по строке «Авансы полученные» в графах 3 и 4.

По строке «Расчеты по налогам и сборам»отражается текущая и просроченная задолженность перед бюджетом по налогам и сборам. Это кредитовый остаток по счету 68. Сумма единого социального налога организация учитывает на счете 69. Задолженность по ЕСН в форме № 5 вместе с задолженностью по другим налогам.

На начало года текущая задолженность ООО «Пример» по налогам и сборам (в том числе ЕСН) составляет 500 000 руб., а на конец года - 570 000 руб.

Эти суммы отражаются в форме № 5 по расшифровочной строке «Расчеты по налогам и сборам» соответственно в графах 3 (на начало года) и 4 (на конец года).

По строке «Прочая» отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в остальных расшифровочных строках. Укажем в этой строке задолженность организации перед подотчетными лицами (кредитовое сальдо счета 71). Сумма расходов, не возмещенных на конец года подотчетным лицам, составила 30 000 руб. На начало года задолженности перед подотчетными лицами в организации не было.

Кроме того, в составе прочей задолженности отражается задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 69. На начало 2009 года задолженность перед государственными внебюджетными фондами составляет 70 000 руб., а на конец года - 65 000 руб. Эти суммы указываются в форме № 5 в составе прочей кредиторской задолженности.

Таким образом, строке «Прочая» в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» в графе 3 (на начало года) указывается сумма 70 000 руб., а в графе 4 (на конец года) - 95 000 руб.

Затем рассчитаем общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности. На начало 2009 года она составляет:

80 000 руб. + 464 000 руб. + 500 000 руб. + 70 000 руб. = 1 114 000 руб.

Эта сумма указывается по итоговой строке «Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего» в графе 3.

Общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности на конец 2009 года составляет:

210 000 руб. + 444 000 руб. + 570 000 руб. + 95 000 руб. = 1 319 000 руб.

Полученная сумма указывается в графе 4 этой же строки.

Далее отразим в форме № 5 сумму долгосрочной кредиторской задолженности организации.

В 2006 году ООО «Пример» получило банковский кредит сроком на пять лет и частично погашало его в течение 2007, 2008 и 2009 годов. Остаток непогашенного кредита на начало 2009 года составлял 290 000 руб., а на конец года - 112 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67 субсчет «Расчеты по кредитам»). Эти суммы отражаются в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке «Кредиты» в графах 3 и 4.

В 2009 году ООО «Пример» получило от другой организации заем сроком на три года на сумму 500 000 руб. К концу года заем был частично погашен. Остаток непогашенного займа числится на субсчете «Займы» счета 67 и составляет 449 000 руб. Эта сумма отражается в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке «Займы» в графе 4.

Общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности отражается по строке «Долгосрочная - всего». В графе 3 этой строки указывается задолженность на начало 2009 года - 290 000 руб. в графе 4 - сумма долгосрочной задолженности на конец года - 561 000 руб. (112 000 руб. + 449 000 руб.).

После этого в строке «Итого» выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Этот показатель формируется как сумма итоговых строк «Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего» и «Долгосрочная - всего». Его величина составляет на начало года - 1 404 000 руб. (1 114 000 руб. + 290 000 руб.), а на конец года - 1 880 000 руб. (1 319 000 руб. + 561 000 руб.). Эти суммы указываются по строке «Итого» В графах 3 и 4 соответственно.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В графе 3 этого раздела указываются данные за отчетный период. Она заполняется следующим образом.

По строке 710 указывается сумма материальных затрат (сырье, материалы, запчасти и пр.), списанная с кредита счета 20 «Основное производство» (соответствующий субсчет) в дебет счета 90 «Продажи». В ООО «Пример» сумма материальных затрат за 2009 год составила 283 000 руб.

По строке 720 отражаются затраты на оплату труда. Это кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по заработной плате» счета 70. За 2009 год организация выплатила работникам зарплату в сумме 585 000 руб.