Бухгалтерский учет амортизации основных средств
Понятие и сущность амортизации основных средств предприятия. Особенности бухгалтерского учета амортизации. Определение срока полезного использования объекта. Методы начисления амортизации основных средств. Налоговый учет амортизационных отчислений.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.08.2010 |
| Размер файла | 80,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
27
1
Содержание
Введение
1 Понятие и сущность амортизации основных средств
2 Особенности бухгалтерского учета амортизации ОС
2.1 Определение срока полезного использования объекта
2.2 Методы начисления амортизации основных средств
2.2.1 Линейный метод
2.2.2 Способ уменьшаемого остатка
2.2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
2.2.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
3 Налоговый учет амортизационных отчислений
Заключение
Список использованных источников
Введение
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы начисления амортизации.
В современных условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.
В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность. Этот процесс называется амортизацией основных средств.
В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее сущности. Во второй главе предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений (линейный метод, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции), а также раскрыто понятие срока полезного использования объекта основных средств. Для каждого метода начисления амортизации приводятся конкретные примеры.
Третья глава посвящена налоговому учету амортизации основных средств и методам ее начисления. В тексте курсовой работы использовано 9 таблиц и 1 рисунок и 19 источников литературы, объем курсовой работы - 27 страниц.
Таким образом, учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и методов начисления амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.
1 Понятие и сущность амортизации основных средств
Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу.
Износ основных средств - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, а также снижение производства в условиях роста производительности труда. [9, c. 216] В бухгалтерском учёте износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации.
Классификация износа основных средств показана на рисунке 1.
Рисунок 1 - Классификация износа основных средств
Физический износ - это материальное изнашивание как действующих, так и бездействующих основных фондов. Вызывается по двум причинам: интенсивностью использования их в процессе производства и влиянием естественных сил природы.
Физический износ уменьшает первоначальную или восстановительную стоимость основных фондов. Износ может быть полным и частичным. При полном износе, основные средства ликвидируются и заменяются новыми, при частичном они восстанавливаются путем капитального ремонта и модернизации.
Моральный износ - процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию по мере утраты ими потребительской стоимости. Моральный износ средств труда означает, что физически они пригодны, а экономически себя не оправдывают.
Моральный износ, следовательно, проявляется в двух формах. Первая из них заключается в снижении стоимости воспроизводства средств труда, вызываемом ростом производительности труда в отраслях, их производящих. Причина второй формы морального износа - появление новых, более производительных машин и оборудования, применение которых ведет к экономии затрат овеществленного и живого труда, высвобождению рабочей силы, облегчению труда и улучшению его условий.
Моральный износ первой формы определяется при переоценке основных фондов путем сопоставления их полной первоначальной и восстановительной стоимости, а моральный износ второй формы - сопоставлением производительности (мощности) и других технических характеристик современных (новых) и морально устаревших машин и оборудования.
Оценка физического и морального износа основных фондов необходима для определения восстановительной стоимости, степени износа, сроков службы средств труда по их видам и на этой основе установления норм амортизационных отчислений.
Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. [12, с. 191] Амортизируемое имущество - это имущество, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.
Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Итак, амортизация это постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию и уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Основной задачей амортизации является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.
2 Особенности бухгалтерского учета амортизации ОС
Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете регламентируются нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета, а прекращается начисление амортизационных отчислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. [6, c. 4]
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисленные амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондирует со счетами, указанными в таблице 1:
Таблица 1 Корреспонденция счетов
|
Дебет |
Кредит |
|
|
01 Основные средства |
02 Амортизация основных средств |
|
|
02 Амортизация основных средств |
08 Вложения во внеоборотные активы |
|
|
03 Доходные вложения в материальные ценности |
20 Основное производство |
|
|
79 Внутрихозяйственные расчеты |
23 Вспомогательные производства |
|
|
83 Добавочный капитал |
25 Общепроизводственные расходы |
|
|
26 Общехозяйственные расходы |
||
|
29 Обслуживающие производства и хозяйства |
||
|
44 Расходы на продажу |
||
|
79 Внутрихозяйственные расчеты |
||
|
83 Добавочный капитал |
||
|
91 Прочие доходы и расходы |
||
|
97 Расходы будущих периодов |
Для бухгалтерского учета начисленной амортизации в организации должны составляться отчеты по основным средствам, где и отражается начисление амортизации и погашение стоимости объектов основных средств (Приложение А).
В бухгалтерском учете амортизацию не начисляют по следующим основным средствам:
· по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
· по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
· по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности).
Итак, начисление амортизационных отчислений проводится непрерывно, в течение всего срока полезного использования. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Сумма амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), уменьшает прибыль организации. Иначе говоря, возникает чёткая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений - уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.
2.1 Определение срока полезного использования объекта
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. [12, c. 192]
В настоящее время при принятии объекта основного средства к учёту организация имеет право самостоятельно определять срок полезного использования, исходя из:
· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Пример 1. Объект основных средств стоимостью 120 тыс.руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс.руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года.
Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс.руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс.руб. = 120000 - (120000 * 3 / 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года. В соответствии с Главой 25 Налогового кодекса РФ все основные средства по сроку полезного использования делятся на следующие амортизационные группы, указанные в таблице 2:
Таблица 2 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
|
№ группы |
Срок полезного использования имущества |
|
|
1 |
От 1 года до 2 лет включительно |
|
|
2 |
От 2 до 3 лет включительно |
|
|
3 |
От 3 до 5 лет включительно |
|
|
4 |
От 5 до 7 лет включительно |
|
|
5 |
От 7 до 10 лет включительно |
|
|
6 |
От 10 до 15 лет включительно |
|
|
7 |
От 15 до 20 лет включительно |
|
|
8 |
От 20 до 25 лет включительно |
|
|
9 |
От 25 до 30 лет включительно |
|
|
10 |
Более 30 лет |
Указанная Классификация может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. Чтобы определить к какой группе относится основное средство необходимо использовать Классификатор основных средств, утверждённый постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 с изменениями от 09.07.03 № 415.
Итак, срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учёту основных средств в соответствии с установленным порядком.
Также необходимо отметить, что на сроках полезного использования базируются способы начисления амортизации, которые мы рассмотрим ниже.
2.2 Методы начисления амортизации основных средств
2.2.1 Линейный метод
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту 6/01 и Налоговым Кодексом организация может использовать несколько способов начисления амортизации основных средств. Согласно линейному способу годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. [9, c. 219]
,
где Агод - годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС (ВС) - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
На - норма амортизации, выраженная в процентах.
,
где t - срок полезного использования объекта.
Чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений за месяц, необходимо годовую сумму амортизации разделить на 12.
Пример 2. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.
Норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% / 5 лет).
Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 24 000 руб. (120 000 * 20% / 100%).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока использования объекта основных средств составит 2 000 руб. (24 000 / 12 месяцев).
Покажем расчет сумм амортизационных отчислений объекта основного средства по годам в таблице 3:
Таблица 3 Расчет сумм амортизационных отчислений
|
Год эксплуатации основного средства |
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. |
Сумма накопленной амортизации, руб. |
Остаточная стоимость основного средства, руб. |
|
|
Первый |
24 000 |
24 000 |
96 000 |
|
|
Второй |
24 000 |
48 000 |
72 000 |
|
|
Третий |
24 000 |
72 000 |
48 000 |
|
|
Четвертый |
24 000 |
96 000 |
24 000 |
|
|
Пятый |
24 000 |
120 000 |
- |
Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:
Д 20 К 02 - 2000 руб. (Начислена амортизация ОС за отчетный месяц).
Итак, сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Особенностью данного метода также является равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположенного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной.
2.2.2 Способ уменьшаемого остатка
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. [9, c. 220]
,
где ОСНГ - остаточная стоимость на начало года;
Кускор - коэффициент ускорения.
,
где Амес - сумма амортизационных отчислений за месяц.
Пример 3. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 100 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.
Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% / 5 лет).
При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40%.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету 40 тыс. руб. (100000 * 40 / 100).
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) * 40 / 100).
В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений начисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.
Покажем расчет сумм амортизационных отчислений объекта основного средства по годам в таблице 4:
Таблица 4 расчет сумм амортизационных отчислений
|
Год эксплуатации основного средства |
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. |
Сумма накопленной амортизации, руб. |
Остаточная стоимость основного средства, руб. |
|
|
Первый |
100 000 * 40% = 40 000 |
40 000 |
60 000 |
|
|
Второй |
60 000 * 40% = 24 000 |
64 000 |
36 000 |
|
|
Третий |
36 000 * 40% = 14 400 |
78 400 |
21 600 |
|
|
Четвертый |
21 600 * 40% = 8 640 |
87 040 |
12 960 |
|
|
Пятый |
12 960 * 40% = 5 184 |
100 000 |
- |
При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитывать для каждого года отдельно.
Так, в течение первого года ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:
Д 20 К 02 - 5000 руб. (Начислена амортизация ОС за отчетный месяц).
Иногда способ уменьшаемого остатка не даёт возможность полностью самортизировать основное средство, поэтому в последний месяц начисления амортизации также списывают и недоамортизированную часть.
Итак, при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года. Особенностью данного метода является постепенное плавное уменьшение годовых сумм амортизации объектов основных средств.
2.2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. [12, c. 193]
Сумма годовых амортизационных отчислений определяется по формуле:
|
Сумма годовых амортизационных отчислений |
= |
Количество лет, оставшихся до конца срока службы объектов основных средств |
/ |
Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств |
* |
Первоначальная стоимость объекта основных средств |
Пример 4. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 150 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 +5).
В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год - 4/15, в третий год - 3/15, в четвертый год - 2/15, в пятый год - 1/15 от его первоначальной стоимости.
Покажем расчет сумм амортизационных отчислений объекта основного средства по годам в таблице 5:
Таблица 5 Расчет сумм амортизационных отчислений
|
Год эксплуатации основного средства |
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. |
Сумма накопленной амортизации, руб. |
Остаточная стоимость основного средства, руб. |
|
|
Первый |
150 000*5/15 = 50 000 |
50 000 |
100 000 |
|
|
Второй |
150 000*4/15 = 40 000 |
90 000 |
60 000 |
|
|
Третий |
150 000*3/15 = 30 000 |
120 000 |
30 000 |
|
|
Четвертый |
150 000*2/15 = 20 000 |
140 000 |
10 000 |
|
|
Пятый |
150 000*1/15 = 10 000 |
150 000 |
- |
При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно. Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение третьего года составит 2 500 руб. (30 000 руб. / 12 мес.), бухгалтер ежемесячно в течение второго года будет делать запись:
Д 20 К 02 - 2500 руб. (Начислена амортизация ОС за отчетный месяц).
Итак, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования это способ начисления амортизационных отчислений, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. При данном способе сумма амортизационных отчислений значительно уменьшается с каждым годом полезного использования объекта.
2.2.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. [9, c. 220]
,
где Vi - фактический объем выпуска продукции (работ);
Vmax - предполагаемый объем выпуска продукции (работ).
Пример 5. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 48 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в сумме 400 000 руб.
Пусть фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в четвертый год - 90 000 руб., в пятый год - 70 000 руб.
В первый год годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 12 000 руб. (100 000 * 48 000 / 400 000) и т.д.
Покажем расчет сумм амортизационных отчислений объекта основного средства по годам в таблице 6:
Таблица 6 Расчет сумм амортизационных отчислений
|
Год эксплуатации основного средства |
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. |
Сумма накопленной амортизации, руб. |
Остаточная стоимость основного средства, руб. |
|
|
Первый |
100 000*48 000 / 400 000= 12 000 |
12 000 |
36 000 |
|
|
Второй |
80 000*48 000 / 400 000= 9 600 |
21 600 |
26 400 |
|
|
Третий |
60 000*48 000 / 400 000 = 7 200 |
28 800 |
19 200 |
|
|
Четвертый |
90 000*48 000 / 400 000 = 10 800 |
39 600 |
8 400 |
|
|
Пятый |
70 000*48 000 / 400 000 = 8 400 |
48 000 |
- |
При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта будут различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно. Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение пятого года составит 700 руб. (8 400 руб. / 12 мес.) и бухгалтер в течение этого года будет ежемесячно делать проводку:
Д 20 К 02 - 700 руб. (Начислена амортизация ОС за отчетный месяц).
Итак, при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.
Особенность способа списания стоимости пропорционально объему продукции заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта.
3 Налоговый учет амортизационных отчислений
Порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ.
Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной федеральной налоговой службой России (Приложение Б).
С 1 января 2002 года для целей налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.
Для целей налогообложения разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств:
· линейного метода;
· нелинейного метода.
Метод начисления амортизации организация устанавливает самостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.
В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по-разному - пообъектно либо по группе амортизируемого имущества (таблица 7).
Таблица 7 Начисление амортизации в зависимости от применяемого метода
|
Виды объектов амортизируемого имущества |
Метод начисления амортизации |
||
|
линейный |
нелинейный |
||
|
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в амортизационные группы с восьмой по десятую |
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации применяется линейный метод начисления амортизации |
||
|
Все остальные объекты амортизируемого имущества |
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества |
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе |
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. [14, c. 8]
При расчете нормы амортизации принимается во внимание срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах и без учета сокращения или увеличения этого срока.
,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.
Пример 6. Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (здание) первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. рублей, относящийся к восьмой амортизационной группе. Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта равный 20 годам (240 месяцам).
Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.
При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости данного объекта основных средств будет равна: (1 / 240) * 100% = 0,42%
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту основных средств составит: 12 млн. руб. * 0,42% = 50 400 руб. Бухгалтер ежемесячно будет делать проводки:
Д 20 К 02 - 50 400 руб. (Начислена амортизация ОС за отчетный месяц);
Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 77 - 50 400 руб. (Учтено налоговое обязательство).
Для нелинейного метода начисления амортизации с 2009 года введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного.
Для каждой амортизационной группы (подгруппы) необходимо определять суммарный баланс, т.е. величину стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной конкретной амортизационной группе. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации. [14, c. 9]
,
где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы (подгруппы);
В - суммарный баланс данной амортизационной группы (подгруппы);
к - норма амортизации для амортизационной группы (подгруппы).
С 2009 года при нелинейном методе налогоплательщику не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации, они указаны в статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы (таблица 8).
Таблица 8 Нормы амортизации для нелинейного метода
|
Амортизационная группа |
Норма амортизации за месяц |
|
|
Первая |
14,3 |
|
|
Вторая |
8,8 |
|
|
Третья |
5,6 |
|
|
Четвертая |
3,8 |
|
|
Пятая |
2,7 |
|
|
Шестая |
1,8 |
|
|
Седьмая |
1,3 |
|
|
Восьмая |
1,0 |
|
|
Девятая |
0,8 |
|
|
Десятая |
0,7 |
Пример 7. Допустим, организация приобрела в декабре 2008 года следующие объекты основных средств:
· производственное здание стоимостью 610 000 руб., которое относится к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования 61 месяц;
· копировальный аппарат стоимостью 37 000 руб., третья амортизационная группа, срок полезного использования 37 месяцев;
· легковой автомобиль стоимостью 440 000 руб., третья амортизационная группа, срок полезного использования 50 месяцев.
Рассчитаем суммы ежемесячной амортизации по производственному зданию:
Январь 2009 года - 23 180 руб. (610 000 руб. * 3,8 / 100);
Февраль 2009 года - 22 299 руб. ( (610 000 руб. - 23 180 руб.) * 3,8 / 100);
Март 2009 года - 21 452 руб. ( (586 820 руб. - 22 299 руб.) * 3,8 / 100).
Значит, за три месяца сумма начисленной амортизации составит 66 931 руб.
Суммы амортизации, начисленной нелинейным методом в 2009 году по данным объектам основных средств представим в таблице 9:
Таблица 9 Суммы начисленной амортизации
|
Основное средство |
Норма амортизации (%) |
Январь 2009 года |
Февраль 2009 года |
|||
|
суммарный баланс на 01.01.2009 |
сумма амортизации |
суммарный баланс на 01.02.2009 |
сумма амортизации |
|||
|
Копировальный аппарат |
- |
37 000 |
- |
- |
- |
|
|
Легковой автомобиль |
- |
440 000 |
- |
- |
- |
|
|
Итого по третьей группе |
5,6 |
477 000 |
26 712 |
450 288 |
25 216 |
|
|
Производственное здание |
- |
610 000 |
- |
- |
- |
|
|
Итого по четвертой группе |
3,8 |
610 000 |
23 180 |
586 820 |
22 299 |
|
|
Всего |
1 087 000 |
49 892 |
1 037 108 |
47 515 |
С 2009 года допускается изменять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Причем налогоплательщик может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
В налоговом учете можно воспользоваться так называемой амортизационной премией. Ее суть заключается в том, что разрешено сразу списать на расходы 10% стоимости приобретенного основного средства. В результате этого амортизация начисляется лишь на 9/10 стоимости объекта.
Но в бухгалтерском учете амортизационной премии нет. Таким образом, применение ее в целях налогообложения приводит к различиям между бухгалтерским и налоговым учетом.
Итак, для целей налогообложения используется два способа начисления амортизации объектов основных средств: линейный и нелинейный. Согласно линейному методу амортизация начисляется отдельно по каждому объекту, а нелинейному методу - по каждой амортизационной группе объектов основных средств. Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.
Заключение
Итак, в данной курсовой работе был рассмотрен вопрос об организации бухгалтерского учета амортизации основных средств.
В ходе курсовой работы, в первом разделе было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, в частности было сказано, что амортизация это постепенное снашивание фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию. Основной задачей амортизации является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации.
Во втором разделе курсовой работы был рассмотрен порядок и способы начисления амортизации основных средств. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета, а прекращается начисление амортизационных отчислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. В настоящее время при принятии объекта основного средства к учёту организация имеет право самостоятельно определять срок полезного использования, исходя из определенных критериев.
Также в этом разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. Особенностью линейного метода является равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположенного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года. Особенностью данного метода является постепенное плавное уменьшение годовых сумм амортизации объектов основных средств.
Ускоренные методы начисления амортизации (способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции) позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий.
Третья глава данной курсовой работы была посвящена налоговому учету амортизации основных средств. Так, существует два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Организация сама вправе выбирать метод начисления амортизации в целях налогового учета.
Таким образом, можно сказать, что проблема выбора методов начисления амортизации основных средств является важным и актуальным вопросом, особенно для предприятий, только что начавших свою деятельность. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы эксплуатации основных средств, что не маловажно.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской федерации часть вторая от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс] // СПС Гарант: база данных.
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н) (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) [Электронный ресурс] // СПС Гарант: база данных.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) [Электронный ресурс] // СПС Гарант: база данных.
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23. июля 1998, 28 марта, 31 декабря 2002, 10 января, 28 мая, 30 июня 2003, 03 ноября 2006) [Электронный ресурс] // СПС Гарант: база данных.
5. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1) (с изменениями от 09 июля, 8 августа 2003, 18 ноября 2006, 12 сентября 2008 года) [Электронный ресурс] // СПС Гарант: база данных.
6. Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия». Раздел IV Основные средства. Амортизация основных средств (в редакции обновления за ноябрь 2008 г.) [Электронный ресурс] // СПС Гарант: база данных.
7. Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 1 Корреспонденция счетов. Раздел 1 Внеоборотные активы. Счет 02 «Амортизация основных средств» (в редакции обновления за сентябрь 2008 г.) [Электронный ресурс] // СПС Гарант: база данных.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 421 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е издание, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с.
10. Мироненко, О. В. Бухгалтерский учет: методические указания по выполнению курсовой работы / О.В. Мироненко. - Кострома: Изд-во Костром. гос. технол. ун-та, 2008. - 8 с.
11. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 792 с.
12. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-е издание. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2004. - 730 с.
13. Антонова О.О. Расчет налога на прибыль в 2009 году // Учет в производстве. - 2008. - № 4. - 26 с.
14. Новоселов К.В. Учет амортизируемого имущества: поправки-2009 // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 18. - с. 8.
15. Попов П.А. Сплошные прибыли // Главная книга. - 2008. - № 17. - 77 с.
16. Приображенская В.В. Амортизация основных средств: проблемы бухучета // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 23. - с. 60.
17. С. Шилкин Амортизация обычных основных средств в необычных ситуациях // Главбух. - 2008. - № 10. - с. 66.
18. Электронный ресурс http:// www.glavbukh.ru
19. Электронный ресурс «Система Главбух» http:// www.1gl.ru
Подобные документы
Понятие износа и амортизации основных средств, ее проведение для целей бухгалтерского учета. Основные средства, не подлежащие амортизации. Порядок начисления амортизационных отчислений, их бухгалтерский и налоговый учет. Понятие амортизационной премии.
курсовая работа [85,3 K], добавлен 23.11.2012Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа основных средств: учет амортизационных отчислений; методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа [49,7 K], добавлен 05.03.2010Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа (амортизации) основных средств . Учет амортизационных отчислений. Методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа [29,0 K], добавлен 20.01.2003Экономическая сущность амортизации основных средств. Классификация основных средств в учете. Основные понятия и виды амортизации и износа. Способы начисления амортизации. Определение срока полезного использования объекта. Способ равномерного списания.
курсовая работа [48,5 K], добавлен 26.03.2013Особенности начисления амортизации основных средств на предприятии. Порядок начисления и списания амортизационных отчислений. Организация учета амортизационного фонда в СПК колхоз "Зауральный". Документальное оформление операций по учету амортизации.
курсовая работа [80,7 K], добавлен 20.05.2013Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011Классификация и оценка основных фондов. Организация аудита, бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на примере предприятия ООО "Орбита-4". Особенности начисления амортизации производственных мощностей, переданных в аренду и лизинг.
дипломная работа [118,0 K], добавлен 04.12.2010Понятие амортизации основных средств, объекты начисления, порядок и правила определения срока. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете: синтетическом и аналитическом. Коэффициенты, применяемые в налогообложении при начислении амортизации.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 17.11.2014Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам. Методы начисления амортизации согласно МСФО 16 "Основные средства". Учет наличия и движения основных средств на предприятии "Рудник Нурказган", аналитический учет амортизационных отчислений.
курсовая работа [1,8 M], добавлен 28.09.2010Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам. Понятие, нормативное регулирование, документальное оформление начисления и экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления для целей налогообложения.
курсовая работа [42,7 K], добавлен 22.03.2014
