Аудит страховых резервов

Содержание

1. Аудит страховых резервов

2. Задача

Список использованной литературы

1. Аудит страховых резервов

Данный вопрос при проведении аудита страховых компаний является очень объемным, достаточно трудоемким и наиболее важным, так как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства компании по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Понятие «страховые резервы» в Законе РФ «О страховании» раскрывается следующим образом: «для обеспечения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности...» Чем точнее методы, используемые при оценке обязательств, тем в большей степени резервы позволят обеспечить предстоящие страховые выплаты. Причем для выполнения обязательств по договорам страхования страховые резервы должны формироваться в той валюте, в которой проводится страхование. Только правильный расчет данных резервов позволит судить о финансовом состоянии страховой компании на отчетную дату, дату подтверждения баланса, что наиболее важно знать пользователям бухгалтерской отчетности - страхователям, собственникам, государственному страховому надзору и т.п. Сумма результата изменения резервов влияет на правильность определения так называемой выручки страховщика и определения финансовых результатов компании. Данный вопрос при проверке можно выделить в отдельный блок «Страховые резервы». Данный блок проверки будет состоять из следующих частей:

1. Технические резервы - на настоящий момент формируется по видам страхования иным, чем страхование жизни.

1.1. Резерв незаработанной премии РНП представляет собой базовую страховую премию БСП, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

БСП равна страховой брутто премии за минусом фактически начисленного комиссионного вознаграждения и за минусом отчислений в резерв предупредительных мероприятий.

Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы классификация приведена в соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности.

1-я учетная группа:

2 страхование от несчастных случаев и болезней;

3 добровольное медицинское страхование;

4 страхование средств наземного транспорта;

5 страхование средств воздушного транспорта;

6 страхование средств водного транспорта;

7 страхование грузов;

8 другие виды имущественного страхования;

11 страхование ответственности владельцев автотранспортных средств;

1/ страхование иных видов ответственности.

2-я учетная группа:

9 страхование финансовых рисков;

10 страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

3-я учетная группа:

виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными «открытыми» датами начала и окончания срока действия договора страхования.

По учетной группе возможны два варианта расчета резерва незаработанной премии.

Вариант 1.Незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования методом «pro rata temporis» - исчисление незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования в днях на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования в днях.

Вариант 2. Незаработанная премия рассчитывается методом «24-й двадцать четвертой», согласно которому базовая страховая премия, по договорам страхования, группируется по месяцу начала течения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой брутто премии и сроку действия договора страхования. Величина незаработанной премии определяется по каждой полученной группе путем умножения базовой страховой премии на соответствующие коэффициенты для расчета незаработанной премии.

По учетной группе 2 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора страхования.

По учетной группе 3 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40 процентов от базовой страховой премии на отчетную дату".

1.2. Резервы убытков. Речь идет о резерве заявленных, но неурегулированных убытков - РЗУ и резерве произошедших, но незаявленных убытков - РПНУ.

РЗУ образуется страховой организацией для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, имевших место в отчетном или предшествующем ему периодах, и о факте наступления которых в установленном порядке было заявлено.

РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных убытков в течение отчетного периода плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3 % от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.

РПНУ образуется для обеспечения выполнения страховой организацией своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых не было заявлено в установленном порядке на отчетную дату.

РПНУ исчисляется:

в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;

в размере 10% от суммы БСП, поступившей в отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается год.

1.3. Резервы катастроф и колебания убыточности. По согласованию С Росстрахнадзором страховщики могут также образовывать дополнительно такие технические резервы, как:

резерв колебания убыточности /РКУ/;

резерв катастроф /РК/.

РК формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия неопределимой силы или крупномасштабной аварии.

РКУ формируется, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившейся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования.

2.Резерв по страхованию жизни. Страховые организации формируют данные резервы на основе Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, разработанного страховщиками самостоятельно и согласованного с ведомством страхового надзора. В случае отсутствия в страховой организации названного Положения резерв формируется в порядке, предусмотренном письмом Росстрахнадзора «Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год» от 27 декабря 1994г. N 09/2 16р/02.

При проведении проверки правильности и обоснованности формирования перечисленных выше страховых резервов аудитор должен установить:

правильность расчета базовой страховой премии;

правильность составления Журнала учета заключенных договоров и

олнота и достоверность записанных в него следующих данных /по результатам рассмотрения предыдущих вопросов/;

обоснованность и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами /согласно ст. 8 Закона РФ «О страховании» юридические и физические лица могут пользоваться для заключения договоров страхования услугами страховых агентов и страховых брокеров;

правильность выбора метода формирования РНП и его применения;

правильность определения доли перестраховщика в РНП;

правильность и достоверность данных, записанных в Журнал учета убытков для расчета резервов убытков;

правильность определения доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков и в резерве произошедших, но незаявленных убытков;

обоснованность высвобождения резервов /связано с проверкой страховых выплат;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения страховых резервов;

правильность применения метода расчета отчислений в резервы;

достоверность данных, участвующих в расчетах страховых резервов;

Аудитор на заключительном этапе проверки блока «Страховые резервы» проверяет достоверность соответствующих данных, включенных в баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхования жизни.

Проверка правильности формирования и использования средств резерва предупредительных мероприятий. Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования создается для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Формирование и использование средств резерва предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования осуществляется страховыми организациями на основании Положения о резерве предупредительных мероприятий, разработанного ими и согласованного с Росстрахнадзорам. В письме Росстрахнадзора от 18 января 1995г. N 15/1-1р было дано Примерное положение о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования.

На данном этапе проверки аудитор должен проверить:

согласовано ли аудируемой компанией с ведомством страхового надзора Положение о резерве предупредительных мероприятий /РПМ/;

соблюдает ли компания данное Положение, порядок, установленный последним, формирование и использование средств, направляемых на финансирование мероприятий по предупреждение наступления страхового события;

правильность отчислений в РПМ /размер отчислений в данный резерв должен производится от поступившей страховой брутто-премии по договорам страхования в соответствии с процентами, предусмотренными в структуре страховых тарифов по видам страхования/;

правильность отражения в бухгалтерском учете формирования и расходования РПМ.

В процессе проведения аудиторской проверки страховой компании аудитор должен рассмотреть соблюдение ею Правил размещения страховых резервов, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1995 г. N 02-02/06 /отменил ранее действующие Правила размещения страховых резервов, утвержденные Приказом Росстрахнадзора от 9 июня 1993 г. N 02-02/17/ далее по тексту данного раздела Правил/. Целесообразно рассмотрение данного вопроса поместить в блок проверки "Страховые резервы" и поручить его тому же аудитору, который проверяет правильность формирование страховых резервов.

Аудитор должен проверить:

соблюдение направлений размещения страховых резервов, предусмотренных Правилами;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиций;

правильность «классифицирования» инвестиций в :

В1. государственные ценные бумаги;

В2. ценные бумаги, выпускаемые органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления;

В3. банковские вклады депозиты, аудитор должен проверить не инвестированы ли средства в обанкротившиеся банки;

В4. ценные бумаги кроме В1 и В2 - облигации, векселя, депозитные сертификаты, акции, сертификаты акций, жилищные сертификаты, опционы и варранты на ценные бумаги и другие ценные бумаги, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке будут отнесены к числу ценных бумаг;

В5. права собственности на долю участия в уставном капитале - учредительные взносы и паи;

В6. недвижимое имущество, в том числе:

В7. квартиры;

В8. валютные ценности;

В9. денежную наличность. Аудитор также должен проверить, не были использованы средства страховых резервов для инвестиций, запрещенных данными Правилами;

законность выдачи ссуд по страхованию жизни;

правильность размещения резерва предупредительных мероприятий;

ведение аналитического учета по источникам, за счет которых произведены вложения, по объектам вложений, срокам вложений;

ведение аналитического учета по видам и эмитентам ценных бумаг, срокам погашения выкупа ценных бумаг и т.д.,

соблюдение принципа диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности при размещении резервов, а также достоверность данных, включенных в Отчет о размещении страховых резервов.

Согласно п. 6.6 указанных Правил «страховщики обязаны анализировать инвестиционную деятельность в части размещения страховых резервов ежеквартально по состоянию на 1 число месяца следующего за отчетным периодом. В случае, если сложившаяся за квартал величина норматива соответствия окажется ниже рекомендуемой величины, страховая компания обязана принять меры к улучшению финансового положения и представить в Росстрахнадзор программу финансового оздоровления».

Задача

Вы являетесь ответственным за аудит фирмы _______________

и должны спланировать проверку за год, заканчивающийся 31 декабря 2000 года.

Требуется:

1. Составить письмо относительно предложения и недопонимания роли аудита. Ваше письмо должно включать объяснения:

- почему необходим аудит;

- основание для определения гонорара;

- преимущество аудита, включая описание специфических областей использования аудированной финансовой отчетности.

2. Выделить различие стадии аудита фирмы, указав в каком порядке и с каким условием осуществляется аудит.

3. Назвать перечень обстоятельств, которые во время проверки могут вызвать подозрение аудитора относительно наличия искажений.

4. Ознакомиться с системой учета, и представить схему документооборота.

Решение

Аудитор: Общество с Ограниченной Ответственностью «Аско-аудит».

Аудируемое лицо: Открытое Акционерное Общество «Алькор».

ООО «Аско-аудит»

Исх.№ 187

01.03.2001 г.

ПИСЬМО

о проведении аудита

Совету директоров

ОАО «Алькор»

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки за 2000 год.

Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требую, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими, присущими аудиту, ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

Согласно действующим положениям и нормам аудита, проверке будут подвергнуты бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу за период с 1 января по 31 декабря 2000 г.

Наше мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Алькор» мы выразим в аудиторском заключении. Об искажения, выявленных в бухгалтерской отчетности, равно как и об отмеченных в ходе проверки отклонениях порядка совершения ОАО «Алькор» хозяйственных операций от требований законодательных и нормативных актов, действующих в РФ, Вы будете проинформированы в нашем письменном отчете.

Мы несем ответственность за проведение аудиторской проверки в полном объеме и в оговоренный срок, а также за соблюдение коммерческой тайны.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Алькор» за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации.

Мы просим руководство ОАО «Алькор» письменно подтвердить достоверность и полноту представленной для аудита документации и бухгалтерской отчетности.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с персоналом Вашей организации на то, что в наше распоряжение будет предоставлены первичные документы, регистры бухгалтерского учета, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адрес дебиторов и кредиторов писем о подтверждении ими соответствующей задолженности по составленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Вашей организации.

Нарушение данного условия является основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых нами услуг определяется в зависимости от времени, необходимого для планирования и проведения аудиторской проверки в Вашей организации, исходя из почасовых ставок сотрудников аудиторской организации. Оплата отдельных видов работ может изменяться со степенью ответственности, и требуемым уровнем классификации сотрудников аудиторской организации. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Мы проведем аудит с 1.01.2001г. по 31.12.2001г., что включает время на проведение аудиторской проверки и составление аудиторского заключения.

Данное письмо считается действительным до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма обязательства с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашения о проведении аудита бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по ее содержанию.

С уважением,

Руководитель аудиторской организации ООО «Аско-аудит»

Андреев А.С.

2. Выделить различие стадии аудита фирмы, указав в каком порядке и с каким условием осуществляется аудит

В последовательном развитии аудита можно выделить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждою хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит -- деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, -- такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную в отношении затрат проверку.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

3. Назвать перечень обстоятельства, которые во время проверки могут вызвать подозрение аудитора относительно наличия искажений

1. Нереальные сроки проведения аудита, устанавливаемые руководством аудируемого лица.

2. Нежелание руководства аудируемого лица обмениваться информацией с третьими лицами, в том числе с представителями кредитных организаций или сотрудниками государственных органов власти.

3. Попытки руководства аудируемого лица ограничить объем аудита.

4. Выявление важной информации, которая до этого не раскрывалась руководством аудируемого лица.

5. Записи на счетах бухгалтерского учета, которые трудно или невозможно подтвердить в ходе аудита.

6. Тенденциозное применение учетных принципов.

7. Противоречивые или неудовлетворительные доказательства, предоставленные руководством или сотрудниками аудируемого лица.

8. Бухгалтерская документация, оформленная необычным образом, например, наличие документов, исправленных или составленных вручную, при том что обычно они подготавливаются средствами вычислительной техники.

9. Предоставление аудитору информации с большим опозданием.

10. В значительной мере не завершенные или неадекватные бухгалтерские записи.

11. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально надлежащим образом.

12. Необычные по характеру, объему или сложности хозяйственные операции, особенно если они произошли ближе к концу отчетного года.

13. Операции, которые не были отражены в учете надлежащим образом в результате общих или особых распоряжений руководства аудируемого лица.

14. Значительные расхождения между данными аналитического и синтетического учета или между результатами пересчета (промера, взвешивания) объектов и данными учета, которые не были своевременно уточнены и исправлены.

15. Неадекватные средства контроля компьютерной обработки данных (например, большое число ошибок при обработке данных, задержки в обработке результатов и подготовке отчетов).

16. Существенные расхождения фактических данных с ожидаемыми (прогнозируемыми) значениями, раскрытыми в ходе выполнения аналитических процедур.

17. Меньшее, чем ожидалось, количество получаемых подтверждений в ответ на разосланные запросы или выявление значительных расхождений в результате получения подтверждений.

18. Отсутствие выверки счетов бухгалтерского учета.

19. Суммы дебиторской задолженности, которые не погашаются в течение длительного времени.

Обстоятельства, приведенные в данном перечне, следует рассматривать только в качестве примеров. Не все факторы могут иметь место при проведении конкретного аудита. Настоящий перечень не является исчерпывающим.

4. Ознакомиться с системой учета, и представить схему документооборота

Рассмотрим систему документооборота в организации. В процессе работы бухгалтерии приходится иметь дело с различными видами документов: нормативно-правовыми, организационно-правовыми, информационно-справочными, расчетно-денежными и иными первичными документами, отражающими факты хозяйственной деятельности. Представим схему внутреннего документооборота.

Схема внутреннего документооборота.

Руководитель

Приказы

Бухгалтерия Комиссии по списанию

ОС, ТМЦ

Рис. 1 Схема внутреннего документооборота

На рис. 1 в упрощенном виде предоставлена схема внутреннего документооборота организации в части организации учета. Руководитель издает приказы, определяющие деятельность бухгалтерии и комиссий предприятия. Бухгалтерия руководствуется приказами руководителя, а также актами и иными документами, поступающими из комиссий.

Внутренние документы необходимы для правильной организации бухгалтерского и налогового учета.

Серьезной проблемой для организации, влияющей на принятие управленческих решений, формирование финансовых результатов и формирование налогооблагаемых баз, является неравномерность документационно-информационных потоков и отсутствие рациональной организации, документооборота.

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, способствовать улучшению всей учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского и налогового учета.

Список использованной литературы:

1. Закон о страховании Российской Федерации. Юрайт-М, 1998. - 20 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 1.- М.: ИНФРА -М, 1995. 223с.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 2. - М.: Ось-89, 1996. 220 с.

4. Постановление Правительства Российской Федерации об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, от 06.05.94 г. за N 482

5. Приказ Росстрахнадзора о рекомендациях по аудиторской проверке страховщиков, от 20.03.95 г. за N 16-8р/22

6.Аудит страховых компаний: Практической пособие для страховых аудиторов и страховых организаций. А.Л. Алекринский, С.Н. Асабина. Под ред. Рябкина. - АО Финстатинформ, 2005. 250 с.

7. Гвозденко А.А Финансово-экономические методы страхования: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2008. 184с.

8. Дубровина Т.А. Сухов В.А. Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2007. - 384с.

9. Суйц В.П Аудит: практическое пособие для аудиторов - М.: Ан кил, 2004. - 236 с.