Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятиях перерабатывающей промышленности (на примере ОАО молокозавод "Гиагинский")

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Адыгейский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО МОЛОКОЗАВОД «ГИАГИНСКИЙ»)

Дипломник Ромазова Ю.А.

Научный руководитель к.э.н. Хотова И.Р.

Майкоп, 2010 г.

Содержание

Введение

1. Финансовый результат как предмет бухгалтерского исследования

1.1 Теоретические аспекты экономической диагностики финансового состояния предприятия

1.2 Финансовый результат как объект бухгалтерского учёта

2. ОАО молзавод «Гиагинский» - объект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

2.3 Учётная политика предприятия

3. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на исследуемом предприятии

3.1 Структура и порядок формирования финансового результата

3.2 Учет финансовых результатов от реализации продукции

3.3 Учет доходов и расходов от внереализационных операций

3.4 Учет доходов будущих периодов

3.5 Учет расчетов по налогу на прибыль

3.6 Компьютерное моделирование данных

3.7 Совершенствования бухгалтерского учёта финансовых результатов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В рыночных условиях залогом выживания и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также снизить затраты по расширению и обновлению производства.

Определение границ финансовой устойчивости предприятия относится к числу наиболее важных экономических проблем в условиях перехода к рынку, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у предприятий средств для развития производства, их неплатежеспособности и, в конечном счете, к банкротству, а «избыточная» устойчивость будет препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходимо продиагностировать финансовое состояние предприятия, то есть определить, в каком состоянии оно находится в настоящее время и какие предпосылки у него есть к дальнейшему развитию.

Цель данной дипломной работы заключается в исследовании финансовых результатов и в изучении методов анализа и прогнозирования финансового состояния предприятия как инструментов принятия управленческих решений и выработки на этой основе практических рекомендаций и выводов.

Цель определяет задачи данной работы, к которым относятся:

· выбор методом сравнения методики, позволяющей наиболее полно проанализировать финансовое состояние предприятия;

· анализ финансового состояния предприятия;

· построение на основании результатов анализа прогнозной бухгалтерской отчетности;

· предложение мероприятий по умолчанию финансового состояния предприятия.

Объектом дипломного исследования является ОАО Молзавод «Гиагинский», основной задачей которого является переработка молока и выработка молочной продукции.

Предметом исследования является состояние предприятие ОАО Молзавод «Гиагинский».

Теоретической основой для написания дипломной работы послужили труды Ковалева В.В., Донцовой Л.В., Савицкой Г.В., Балабанова И.Т. и др. Практический материал был взят из бухгалтерской отчетности предприятия ОАО Молзавод «Гиагинский» за период с 2008 по 2010 годы.

1. Финансовый результат как предмет бухгалтерского исследования

1.1 Теоретические аспекты экономической диагностики финансового состояния предприятия

В рыночных условиях повышается значение финансовых рычагов управления, денежного обращения и финансовое положение предприятия становится одной из ключевых характеристик его состояния, условием успешной работы, выживания в условиях конкуренции и угрозы банкротства.

Главная цель финансового анализа - получение нескольких основных, наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменение в структуре пассивов и активов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Такая информация может быть получена в результате проведения комплексного анализа финансовых отчетов по научно обоснованной методике.

Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации.

Чтобы принимать решение по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений, руководству нужна деловая постоянная осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной информации, содержащейся в бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия. Поэтому необходимо аналитическое прочтение исходных данных, исходя из их целей анализа.

Основной принцип аналитического чтения финансовой отчетности - это дедуктивный метод, то есть от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового анализа выработала следующие основные направления чтения финансовых отчетов (63):

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми данными.

Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Результатом финансового анализа является оценка состояния предприятия, его имущество, активов и пассивов баланса, скорости оборота капитала, доходности используемых средств.

Анализ финансового положения предприятия позволяет отследить тенденции его развития, дать комплексную оценку хозяйственной, коммерческой деятельности и служит, таким образом, связующим звеном между выработкой управленческих решений и собственно производственно-предпринимательской деятельностью. Отсюда следует вывод, что финансовый анализ - это способ накопления, трансформации и использования финансового характера, имеющий целью:

оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового их обеспечения;

выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

Полученные в результате анализа данные широко используются самыми разными заинтересованными лицами. В зависимости от группы пользователей финансовый анализ может быть внешний и внутренний.

Внешний финансовый анализ проводится заинтересованными лицами. Основой такого анализа выступает в основном официальная финансовая отчетность предприятия, как публикуемая в печати, так и представляемая заинтересованными лицами в виде бухгалтерского баланса. Но, к сожалению, полный всеобъемлющий анализ сделать невозможно из-за неполноты и ограниченности информации, представляемой в финансовой и бухгалтерской документации.

Внешний анализ включает анализ абсолютных и относительных показателей прибыли, рентабельности, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия, эффективности использования заемного капитала, общий анализ финансового состояния предприятия.

В противоположность ему внутренний финансовый анализ необходим и проводится в интересах самого предприятия. На его основе осуществляется контроль за деятельностью предприятия, причем не только за финансовой стороной, но и организационной, и намечаются дальнейшие пути развития производства. Основой такого анализа служат финансовые документы (отчеты) самого предприятия. К ним относится бухгалтерский баланс, всевозможные финансовые отчеты не только на определенную дату (месяц, год), но и текущие, что позволяет иметь более точную характеристику дел и устойчивости предприятия.

Главное направление внутреннего финансового анализа - анализ эффективности авансирования капитала, взаимосвязи издержек, оборота и прибыли, использование заемного капитала, собственных средств.

Исходя из разновидностей и целей анализа, можно выделить условно внешний и внутренний круг лиц, заинтересованных в такой информации.

К внешнему кругу лиц относят пользователей с прямыми и непрямыми финансовыми интересами, а к внутреннему, прежде всего администрацию.

К первой группе лиц относятся пользователи с так называемыми прямыми финансовыми интересами: инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели и клиенты, деловые партнеры. Кредиторы и инвесторы интересуются, какова возможность возврата кредитов, а также возможность предприятия реализовать инвестиционную программу. Для поставщиков важна оценка оплаты за поставленную продукцию, выполненные услуги и работы.

К пользователям финансового анализа с непрямыми финансовыми интересами относятся государственные органы и ВБФ, налоговые органы, инвестиционные институты, фирмы, осуществляющие внешний аудит.

Информация о финансовой деятельности предприятия обязательств перед государством, за правильностью уплаты федеральных и местных налогов, для решения вопросов о налоговых льготах, о методах и способах акционирования предприятия. Органы государственного регулирования на основе результатов анализа финансового состояния вырабатывают обобщенные оценки, позволяющие судить о положении не только одного или нескольких предприятий, но и отрасли в целом.

Внутренние пользователи - это менеджеры и собственники.

Менеджерам предприятия, и в первую очередь финансовым менеджерам, невозможно руководить предприятием и принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния (54). Для менеджера важным является оценка эффективности принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов.

Собственникам, в том числе и акционерам, важно знать, какова будет отдача от вложенных в предприятие средств, прибыльность и рентабельность предприятия, а также уровень экономического риска и возможность потери своих капиталов.

Как видно, круг пользователей финансового анализа весьма широк. В то же время пользователей финансовой информации могут интересовать и отдельные разнообразные аспекты деятельности предприятия. Это обстоятельство предопределяет необходимость не только комплексного, но и всестороннего подхода к анализу деятельности предприятия для внутреннего и внешнего использования.

Таким образом, результаты, полученные при проведении анализа финансового состояния предприятия, являются основой для прогнозирования, которое в свою очередь, является составной частью диагноза финансового состояния предприятия.

Прогноз - это вероятностное суждение о состоянии объекта в определенный момент времени в будущем или об альтернативных путях достижения этого состояния (13). Процесс разработки прогнозов называется прогнозированием, которое является важным, связующим звеном между теорией и практикой во всех областях жизни общества.

Практическая ценность прогнозирования заключается в том, что прогнозные оценки позволяют исключить те направления хозяйственного развития, которые могут привести к неблагоприятным конечным результатам. Вместе с тем прогнозы создают условия для выявления приемлемых перспектив экономического роста. Роль прогноза состоит в том, чтобы показать, каким может быть экономическое развитие в будущем (14).

1.2 Финансовый результат как объект бухгалтерского учёта

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее деятельности за отчетный период. Таким финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток. Порядок определения финансовых результатов предприятий и организаций установлен в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Результат от процесса реализации (прибыль или убыток) предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, затем общей суммой переносится на счет прибылей и убытков. Для этого предусмотрены специальные счета реализации -- «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 "Реализация прочих активов». Счета реализации ежемесячно закрываются и сальдо имеют.

В бухгалтерском учете результат хозяйственной деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит счет Прибылей убытков. Сальдо на этом счете -(дебетовое - убыток, кредитовое -прибыль) характеризует финансовый результат хозяйственной деятельности с начала отчетного периода. Операции отражаются на счёте Прибылей и убытков по так называемому кумулятивном принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года.

Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете Реализации продукции (работ, услуг). На этом же счете выявляется валовой доход (реализованная торговая наценка) от реализации покупных товаров, приобретаемых специально для перепродажи, то есть торговли или оптом, или в розницу. Счет Реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Исключение из этого правила составляют сельскохозяйственные предприятия, имеющие ярко выраженный годовой цикл производства продукции. По операциям с этой продукцией счет Реализации продукции (работ, услуг) закрывается один раз -в конце отчетного года.

На счете Реализации продукции (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам, работам и услугам. Поэтому на счет Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации.

Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по формам реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое -по территориальному признаку и т. п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

Прибыль от реализации по основной деятельности определяется на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» как разница между выручкой (кредитовый оборот по счету 46 без НДС и акцизов) и фактической полной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот по счету 46) перечисляется на счет 80 «Прибыли и убытки». При этом в учёте производятся записи: на сумму прибыли

Д 46 К 80, на сумму убытка

Д 80 К 46.

Таким образом, на счете 46 сопоставляют доходы и расходы по реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Для определения финансового результата особенно важны правильные данные о себестоимости реализованной продукции, которая сопоставляется с выручкой.

Прибыль от реализации товаров в торговле определяется как разница между суммой валового дохода от реализации и суммой издержек обращения, относящихся к реализованным товарам и списанным на реализацию.

Валовой доход может быть выявлен как промежуточный результат на счете 46 как разница между кредитовым и дебетовым оборотом (разность между продажной стоимостью реализованных товаров и покупной стоимостью проданных товаров). Эта разность представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам. В организациях торговли при реализации товаров на счете прибылей и убытков отражается прибыль от реализации. Для этого в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» относят сумму издержек обращения, относящихся к реализованным за отчетный месяц товарам. При этом издержки обращения, связанные с транспортировкой товаров и уплатой процентов за банковский кредит, подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного месяца. Транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит распределяют чаще всего по среднему проценту. Другие расходы, накопленные на счете издержек обращения, полностью относят на реализованные товары в отчетном периоде, при этом делается проводка Д 46 К 44.

Сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток (когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету). Убыточный результат в конце месяца переносится на счет 80 проводкой Д80 К 46.

Аналитический учет реализованной продукции ведется с целью выявления эффективности (рентабельности) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. В аналитическом учете отражается выручка от реализации, НДС и акцизы, себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

Результат от реализации основных средств и прочих ценностей отражается по счетам 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»). Прибыль от реализации основных средств и иного имущества предприятия определяется как разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества. На счете 47 обобщается информация о результатах по операциям реализации, списания, и ликвидации отдельных объектов основных средств.

На счете 48 отражается выручка от реализации нематериальных активов, ценных бумаг (акций, облигаций) других предприятий, капитальных вложений, материалов, МБП, а также суммы выручки от операций по покупке и продаже валюты.

Бухгалтерские записи по выявлению результата от реализации по счетам 47 и 48 аналогичны учетным записям на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

2. ОАО молокозавод «Гиагинский» - объект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Акционерное общество Молзавод «Гиагинский» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. АО Молзавод «Гиагинский» утверждено Госкомимуществом республики Адыгея в процессе приватизации государственного предприятия, является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у предприятия до момента его преобразования.

ОАО Молзавод «Гиагинский» зарегистрировано 28 декабря 1992 года главой администрации Гиагинского района. Форма собственности - коллективно-долевая. Учредителями общества являются работники предприятия, целью работы которых является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности предприятия является переработка молочной продукции и выработка в процессе переработки следующих видов продукции:

· масло сливочное «Крестьянское»;

· масло особое «Крестьянское»;

· масло топленое;

· сыры;

· казеин технический.

В течение 2009 года на предприятии произошли существенные изменения. Введены и освоены цеха по выработке мягких сыров, собственными средствами реставрирован цех копчения сыров, установлено оборудование и налажена выработка и расфасовка масла топленого.

Формирование финансовых ресурсов предприятия осуществляется за счет собственных источников, которыми являются:

средства, переданные предприятию учредителями в момент его формирования как субъекта хозяйствования;

средства, полученные по результатам собственной хозяйственной деятельности предприятия, направленные на пополнение запасов, приобретение основных средств.

Уставной капитал предприятия на конец 2010 года составил 5000 тыс. рублей. Он составляется из номинальной стоимости размещенных акций, в том числе 5000 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая.

Реализация готовой продукции на предприятии производится путем отписки организациям и частным предпринимателям через кассу предприятия , а также двумя фирменными магазинами общества. Большая часть продукции предприятия --80%, реализуется за пределы республики, казеин отправляется на экспорт.

Выручка от реализации для налогообложения определяется по мере ее поступления на расчетный счет или в кассу предприятия.

Прибыль, остающаяся у общества после уплаты налогов и других платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное распоряжение предприятия и используется им самостоятельно. Для обеспечения обязательств общества, его производственного и социального развития за счет прибыли предприятия образуются целевые фонды 50% уставного капитала.

Организационная структура предприятия приведена в приложении 1.

Таблица 2.1. Технико-экономические показатели работы предприятия

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонения +/-
			2009 к 2008	2010 к 2009
1. Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	20364	79510	7702912	59146
2. Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	1605	14403	1534621	12798
3. Себестоимость продукции, тыс.руб	18759	65107	6168291	46348
4. Рентабельность продаж, %	7,9	18,1	7,3	10,2
5. Рентабельность основной деятельности, %	1,5	2,1	1,3	0,6
6. Затраты на один рубль реализованной продукции, тыс.руб	1	0,8	0	-0,2
7. Производительность труда, руб	162	481,9	47936	319,9
8. Среднесуточная численность рабочих, чел.	126	165	15	39
9.Фонд зарплаты, тыс.руб.	1250	3900	1244103	2650
10. Основные фонды, тыс.руб.	4155	10010	-3019943	5855
11. Фондоотдача на один рубль основных фондов, руб.	4,9	7,9	3,1	3
12. Фондовооруженность, тыс.руб/чел.	33	60,7	-31639,1	27,7

В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям видно, что выручка от реализации продукции увеличилась к концу 2010 года по сравнению с 2009 годом на 59146 тыс.руб., то есть в 4 раза. Прибыль предприятия также возросла в 2010 году на 12898 тыс.руб, то есть на 897,4%. При этом себестоимость продукции в 2010 году также увеличилась на 46348 тыс.руб или на 347% по сравнению с 2009 годом, что в 3,5 раза больше. Однако, увеличение себестоимости не привело к снижению рентабельности предприятия в целом. В 2010 году заметен рост данного показателя, который увеличился на 0,6: по сравнению с 2009 годом. Если рассматривать более детально, то можно сделать вывод, что затраты на один рубль от реализации составили в 2009 году на 1 рубль и эта тенденция наблюдалась на протяжении всего периода с 2008 по 2009 год, кроме 2010 года, где эти затраты составили 0,8 рублей. То есть в 2010 году произошло снижение производственных расходов.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности

баланса отличается ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, то выше их ликвидность.

Анализируя таблицу 2.2. можно сделать вывод, что доля наиболее ликвидных активов предприятия ОАО Молзавод «Гиагинский» в оборотных активах и к валюте баланса снижалась из года в год и на конец 2009 года составила 0,6% от общей суммы оборотных активов и 0,3% к валюте баланса.

Однако, начиная с 2010 года, доля ликвидных активов возросла и на конец 2010 года составила 4% в оборотных активах и 2,9% в валюте, то есть увеличилась за два года в 6 раз. Это является положительной тенденцией, свидетельствующей об улучшении финансового состояния на предприятии.

То же самое происходило и с быстрореализуемыми активами, которые с 2009 по 2010 год увеличились в 2 раза.

Что касается медленно и труднореализуемых активов, то их доля в 2010 году как в оборотных активах, так и в валюте баланса в противоположность первым двум группам активов сократилась с 74% в 2009 году до 115,2% в 2010 году соответственно. Это еще раз подтверждает, что предприятие в 2001 году за счет повышения доли наиболее ликвидных активов сможет быстрее погасить свои обязательства.

Чтобы иметь более полное представление о деятельности предприятия рассмотрим технико-экономические показатели его работы за 2008-2010 годы и проведем сравнительный анализ.

Таблица 2.2. Структура ликвидности активов предприятия ОАО Молзавод «Гиагинский»

Показатели	За отчетный период 2009г.	За отчетный период 2010г.
1. Наиболее ликвидные активы А1 (тыс.руб.)	21	320
Доля наиболее ликвидных активов в оборотных активах (%)	0,6	4
Доля наиболее ликвидных активов в валюте баланса (%)	0,3	1,9
2. Быстрореализуемые активы А2 (тыс.руб)	687	2791
Доля быстрореализуемых активов в оборотных активах (%)	19,3	34,8
Доля быстрореализуемых активов в валюте баланса (%)	8,7	16,2
3. Медленно реализуемые активы А3 (тыс.руб)	2627	4352
Доля медленно реализуемых активов в оборотных активах (%)	74	54,3
Доля медленно реализуемых активов в валюте баланса (%)	33,1	25,2
4. Трудно реализуемые активы А4 (тыс.руб)	4375	9227
Доля трудно реализуемых активов в оборотных активах (%)	123,2	115,2
Доля трудно реализуемых активов в валюте баланса (%)	55,2	53,5

Таблица 2.3. Сравнительно-аналитический баланс предприятия ОАО Молзавод «Гиагинский» за 2009 год (тыс. руб.)

Показатели баланса	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменения
	На начало 2009 г.	На конец 2009 г.	На начало 2009 г.	На конец 2009 г.	В абсолют.	В удельн.	% к величине	% к изменению
Актив
Внеоборотные активы	3967	4378	83,4	55,2	411	-28,2	10,4	12,9
Оборотные активы	787	3550	0,1	44,8	2763	44,7	351,1	87,1
В т. ч.:
а) запасы	445	2842	9,4	35,8	2397	26,4	538,7	75,5
б) ДЗ, краткосрочн. фин. влож., ден. ср-ва и пр. активы.	342	708	7,2	8,9	366	1,7	107	11,5
-краткосрочн. фин. влож. и ден. ср-ва.	9	21	0,2	0,3	12	0,1	133,3	0,4
-ДЗ	333	447	7	5,6	114	-1,4	34,2	3,6
Убытки	-	-	-	-	-	-	-	-
Баланс	4754	7928	100	100	3174	0	66,8	0
Пассив
Капитал и резервы	4202	4452	88,4	56,1	250	-32,3	5,9	7,9
Долгоср. кр. и займы	-	-	-	-	--	-	-	-
Краткоср. кр. и займы	552	3476	11,6	43,8	2924	32,2	529,7	92,1
-кредит. зад-ть, пр. пассивы	494	2498	10,4	31,5	2004	21,1	405,7	63,1
Баланс	4754	7928	100	100	3174	0	66,8	0

Таблица 2.4. Сравнительно-аналитический баланс предприятия ОАО Молзавод «Гиагинский» за 2010год (тыс. руб.)

Показатели баланса	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменения
	На начало 2010 г.	На конец 2010 г.	На начало 2010г.	На конец 2010 г.	В абсолют.	В удельн.	% к величине	% к изменению
Актив
Внеоборотные активы	4378	9230	55,2	53,5	4852	-1,7	110,8	52,1
Оборотные активы	3550	8010	44,8	46,5	4460	1,7	125,6	47,9
В т. ч.:
а) запасы	2842	4899	35,8	28,4	2273	-7,4	86,6	24,4
б) ДЗ, краткосрочн. фин. влож., ден. ср-ва и пр. активы.	708	3111	8,9	18	2403	9,1	339,4	25,8
-краткосрочн. фин. влож. и ден. ср-ва.	21	320	0,3	1,8	299	1,5	1423,8	3,2
-ДЗ	447	301	5,6	1,7	-146	-3,9	-32,7	-1,6
Убытки	-	-	-	-	-	-	-	-
Баланс	7928	17240	100	100	9312	0	117,5	0
Пассив
Капитал и резервы	4452	10262	56,1	59,5	5810	3,4	130,5	62,4
Долгоср. кр. и займы	-	-	-	-	--	-	-	-
Краткоср. кр. и займы	3476	6978	43,8	40,5	3502	-3,3	100,7	36,6
-кредит. зад-ть, пр. пассивы	2498	5368	31,5	31,1	2870	-0,4	114,9	30,8
Баланс	7928	17240	100	100	9312	0	11705	0

Таблица 2.5. Сравнительно-аналитический баланс предприятия ОАО Молзавод «Гиагинский» за 2010год (тыс. руб.)

Показатели баланса	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменения
	На начало 2010 г.	На конец 2010 г.	На начало 2010г.	На конец 2010 г.	В абсолют.	В удельн.	% к величине	% к изменению
Актив
Внеоборотные активы	4378	9230	55,2	53,5	4852	-1,7	110,8	52,1
Оборотные активы	3550	8010	44,8	46,5	4460	1,7	125,6	47,9
В т. ч.:
а) запасы	2842	4899	35,8	28,4	2273	-7,4	86,6	24,4
б) ДЗ, краткосрочн. фин. влож., ден. ср-ва и пр. активы.	708	3111	8,9	18	2403	9,1	339,4	25,8
-краткосрочн. фин. влож. и ден. ср-ва.	21	320	0,3	1,8	299	1,5	1423,8	3,2
-ДЗ	447	301	5,6	1,7	-146	-3,9	-32,7	-1,6
Убытки	-	-	-	-	-	-	-	-
Баланс	7928	17240	100	100	9312	0	117,5	0
Пассив
Капитал и резервы	4452	10262	56,1	59,5	5810	3,4	130,5	62,4
Долгоср. кр. и займы	-	-	-	-	--	-	-	-
Краткоср. кр. и займы	3476	6978	43,8	40,5	3502	-3,3	100,7	36,6
-кредит. зад-ть, пр. пассивы	2498	5368	31,5	31,1	2870	-0,4	114,9	30,8
Баланс	7928	17240	100	100	9312	0	11705	0

Как показывают данные сравнительно-аналитических балансов, структура совокупных активов на предприятии на протяжении всего анализируемого периода характеризуется значительным преобладанием в их составе доли внеоборотных активов, которые составили 2903 тыс. руб. или 85,8% на конец 1996 года и 4378 тыс.руб или 83,4% на начало 2009 года. При этом в составе внеоборотных активов значительный удельный вес занимали основные средства. В течение всего анализируемого периода их доля составляла на конец 1996 года 2857 тыс.руб. или 98,4% и на конец 2010 года 3495 тыс.руб или 92%, то есть практически не изменялась.

Начиная с конца 2009 года на предприятии наблюдается значительное увеличение доли оборотных активов в имуществе предприятия. Если в конце 1996 они составляли лишь 18 %, то на конец 2010 года их доля увеличилась на 46,8%, то есть в 5 раз. При этом основной вклад в формирование оборотных активов внесли запасы, которые на конец 1996 года составили 4899 тыс.руб., то есть 28,4% от суммы оборотных активов. Рост производственных запасов приходится в основном на 2009-2010 годы, где их доля увеличилась почти в 2 раза по сравнению с другими годами. Увеличение производственных запасов на предприятии связано с увеличением объема производства продукции.

На протяжении периода с 2007 по 2010 год в структуре оборотных активов преобладала высокая доля дебиторской задолженности над уровнем денежных средств, что свидетельствовало о проблемах, связанных с оплатой продукции предприятия, а также о преимущественно не денежном характере расчетов. В 2010 году наблюдается снижение дебиторской задолженности и рост денежных средств, что свидетельствует о том, что предприятие наладило свои расчетные отношения с потребителями. Таким образом, можно сказать, что на конец 2010 года структура активов предприятия стала более мобильной, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. В целом, имущество предприятия за весь анализируемый период увеличилось до 17240 тыс. руб. на конец 2010 года.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, то есть основными источниками формирования совокупных активов предприятия являются собственные средства, доля которых на начало 2009 года составила 88,6%. начиная с конца 2009 года в структуре источников формирования имущества предприятия появляются заемные средства, а именно, краткосрочные кредиты банка, удельный вес которых на конец 2009 года составлял 876 тыс. руб. или 11%, а к концу 2010 года он снизился до 7%. Привлечение заемных источников связано с приобретением предприятием оборотных средств для производства продукции. Таким образом, на конец 2010 года предприятие продолжает развиваться, в основном, за счет собственных средств.

В структуре коммерческой кредиторской задолженности и на начало и на конец анализируемого периода преобладали обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками, причем эта задолженность имела возрастающий характер и за 3 года увеличилась на 4,4%. высокая задолженность наблюдается по всем позициям кредитовых расчетах. Однако, обратив свое внимание на актив баланса, где произошло увеличение по статьям «готовая продукция», «товары», можно предположить, что высокая доля кредиторской задолженности поставщикам объясняется этим фактом.

Сравнивая 2007 и 2010 года можно сделать вывод, что на предприятии произошел рост имущественного потенциала. Однако, чтобы говорить об эффективности данного потенциала необходимо проанализировать данное предприятие на ликвидность и платежеспособность и выяснить, сможет ли оно погасить свои краткосрочные обязательства без нарушений сроков погашения, и имеет ли предприятие достаточное количество денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Для наглядности полученных результатов и удобства проведения анализа ликвидности активов поместим полученные в ходе расчета значения показателей в таблицу.

Актив	На конец 2010г.	320	2791	4352	9227
	На начало 2010г.	21	687	2627	4375
	На конец 2009 г.	21	687	2627	4375
	На начало 2009 г.	9	333	408	3964
Пассив	На конец 2010г.	5368	1140	0	10602
	На начало 2010г.	2498	876	0	4552
	На конец 2009 г.	2498	876	0	4552
	На начало 2009 г.	494	0	0	4254
В % к величине итога группы пассива	На конец 2010г.	-94	144,8	0	-13
	На начало 2010г.	-99,2	-21,6	0	-3,9
	На конец 2009г.	-99,2	-21,6	0	-3,9
	На начало 2009г.	-98,2	0	0	-6,8
	На конец 2008г.	-98,2	0	0	-3,8
	На начало 2008г.	-91,8	0	0	-7,9
	На конец 2007г.	-91,8	0	0	-7,9
	На начало 2007г.	-88,1	0	0	-3,9

В 2009 году платежный недостаток наиболее ликвидных активов по сравнению с 2008 годом снизился в 5 раз и составил к концу 2009 года 2477 тыс.руб. То же самое можно сказать о других группах активов и пассивов, где также наблюдается снижение платежного недостатка. Таким образом, в 2009 году на предприятии меняется устоявшаяся тенденция неплатежеспособности, а на конец 2009 года на предприятии происходит увеличение той части активов, которая поможет предприятию погасить быстрее свои обязательства.

В 2010 году предприятие сохраняет платежный недостаток в наиболее ликвидных активах, который увеличился по сравнению с 2009 годом в 2 раза, а само количество наиболее ликвидных активов увеличилось по сравнению с 2009 годом в 15 раз за счет высокого роста денежных средств. Сумма дебиторской задолженности и прочих оборотных активов на конец 2010 года превысила сумму краткосрочной задолженности. Таким образом, можно сказать, что на конец 2010 года платежеспособность предприятия несколько возросла, однако предприятию так же не хватает средств для покрытия своих наиболее срочных обязательств.

Исходя из выше сделанных выводов, можно охарактеризовать ликвидность баланса предприятия как недостаточную. Выводы свидетельствуют о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени вряд ли удастся поправить свою платежеспособность, так как за анализируемый период из года в год возрастал платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. Исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более высокими темпами, чем денежные средства. Однако, следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

Из значений коэффициентов видно, что в общем их динамика за анализируемый период отрицательная. Коэффициент абсолютной ликвидности показал, что предприятие не показывает свои краткосрочные обязательства за счет денежных средств. Показатели коэффициента абсолютной ликвидности в течение исследуемого периода непрерывно снижались. По состоянию на конец 2010 года значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,05, что в 2 раза меньше значения на конец 1996 года и в 10 раз ниже нормального. Это говорит о том, что предприятие на конец 2010 года было некредитоспособным.

В течение исследуемого периода значение коэффициента текущей ликвидности было на нормальном уровне из чего можно сделать вывод, что предприятие располагает некоторым объемом свободных ресурсов. По данным расчетов видно, что на конец 2010 года предприятие обладало необходимым объемом свободных ресурсов, формирующихся за счет собственных источников. Так как данный коэффициент характеризует удовлетворительность (не удовлетворительность) бухгалтерского баланса, можно заключить, что на конец 2010 года бухгалтерский баланс предприятия остается удовлетворительным.

Доля оборотных средств в активах предприятия на конец 2009 года увеличилась по сравнению с аналогичным периодом 2008 года в 1,3 раза. Это свидетельствует о формировании на предприятии в 2009 году более мобильной структуры активов способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

2.3 Учётная политика предприятия

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности предприятий в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния предприятия. Следовательно, учетная политика предприятия является важным средством формирования величины основных показателей деятельности предприятия, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности предприятия за различные периоды.

Учетная политика - это выбор предприятием вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а так же формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.)

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) предприятия.

При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор данного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики предприятия разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика предприятия может быть изменена в случаях:

реорганизации (слияния, разделения, присоединения предприятия);

смены собственников;

изменений в законодательстве РФ или системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;

разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны бать обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства РФ, должны бать оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных предприятием данных на 1-е число месяца, с которого применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам и последующих изменений предприятиям разрешено осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных фондов, введенных в действие после 1 января 1993 года. При ускоренной амортизации применяется равномерный метод исчисления. Норма годовых амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза.

Организации могут также уменьшать амортизационные отчисления. Допускается применение понижающих коэффициентов в размере до 0,5.

Применение ускоренной амортизации основных средств позволяет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения, быстрее осуществлять воспроизводство основных фондов; вместе с повышением себестоимости продукции уменьшаются прибыль и налоги на прибыль и имущество. Вместе с тем увеличение суммы амортизации по основным средствам соответственно уменьшает суммы льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

О выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Выбор условий лизингового имущества на баланс. В соответствии в договорными условиями лизинговое имущество может учитываться:

на балансе лизингодателя;

на балансе лизингополучателя.

Определение порядка лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга. Порядок лизинговых платежей зависит от договорных условий поставки лизингового имущества, условий постановки его на баланс, сроков его выкупа.

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи можно учитывать у лизингополучателя:

по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» - в случае принятия решения об отнесении платежей на издержки производства;

по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в случае принятия решения лизингополучателем об использовании собственных источников для выкупа лизингового имущества.:

Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.)

создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списываются с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отражаются в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работ по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции.

Выбор способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП). регламентирующие документы предоставляют возможность погашения стоимости переданных в эксплуатацию МБП следующими способами:

начисление износа в размере 50% от стоимости МБП при передаче предметов в эксплуатацию и остальных 50% (за вычетом стоимости списываемых предметов по цене возможного использования) при списании предметов;

начисление износа в размере 100% при передаче предметов в эксплуатацию;

начисление износа в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой (по специальным инструментам и специальным приспособлениям и т.п.)

В зависимости от конкретных производственных условий организация может применять одновременно несколько или даже все способы начисления износа МБП.

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

по учетным ценам (по плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.)

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляется на счетах 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте - по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.)

Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счетах 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство. Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные исчисления полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства, и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация продукции» и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно в свою очередь разделить на прямые переменные расходы (сырье, материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и др. )

Постоянные расходы почти не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого аппарата, хозяйственное обслуживание и др.)

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счете 26, а в части коммерческих - на счете 43 «Коммерческие расходы». В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 43 в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Способы учета выпуска продукции. Возможность учета выпуска продукции по двум вариантам: без использования счета 37 «Выпуск продукции» и с использованием данного счета.

При первом варианте, являющемся традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 «Готовая продукция», 46 и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 40 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные», а затем с кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются.

При втором варианте организации используют счет 37 «Выпуск продукции»(работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной или плановой себестоимости.

Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним их следующих методов оценки запасов:

· по средней себестоимости, определяемой по окончанию каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

· по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО);

· Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:

· по полной фактической производственной себестоимости ;

· по неполной фактической производственной себестоимости ;

· по полной нормативной или плановой себестоимости;

· по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции.

· Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

· по нормативной или плановой себестоимости;

· по прямым статьям расходов;

· стоимости сырья, материалов, и полуфабрикатов.

Выбор способа учета курсовых разниц. Положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменение официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю, разрешается в течение отчетного года списывать со счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами на счет 80 «Прибыли и убытки» или на счет 83 «Доходы будущих периодов».