Формы бухгалтерского учета

52

ЮЖНЫЙ ФИЛИАЛ НАЦИОНАЛЬНОГО УНИВЕРСИТЕТА БИОРЕСУРСОВ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

«КРЫМСКИЙ АГРОТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине Бухгалтерский учет

На тему Формы бухгалтерского учета

ПЛАН

1. Организация бухгалтерского учета на предприятии

1.1 Принципы организации бухгалтерского учета

1.2 Организация финансового и управленческого учетов

1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета

2. Понятие форм учета

3. Требования к формам учета

4. Организация учетной работы при разных формах учета

5. Системы учета

6. Из истории развития форм учета

7. Современные бумажные формы бухгалтерского учета

7.1 Мемориально-ордерная форма учета

7.2 «Журнал - Главная»

7.3 Журнально-ордерная

7.4 Упрощенная

8. Практическая часть

8.1 Задание 1. Тема: Бухгалтерский учет, его предмет и метод. Бухгалтерский баланс

8.2 Задание 2. Тема: Счета и двойная запись

8.3 Задание 3. Тема: Счета и двойная запись. Счета синтетического и аналитического учета

1. Организация бухгалтерского учета на предприятии

1.1 Принципы организации бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета основывается на применении общепринятых в международной практике предпосылок и принципов.

Предпосылками бухгалтерского учета являются:

ѕ самостоятельность и независимость предприятия. Предприятие должно быть юридически самостоятельным по отношению к своему (или своим) владельцам. Расчетные счета владельца и предприятия разделены, ответственность по обязательствам друг друга не пересекается;

ѕ непрерывность деятельности предприятия. Предполагается, что предприятие постоянно функционирует и будет продолжать свою деятельность в дальнейшем;

ѕ денежное выражение всех хозяйственных операций;

ѕ возможность разделения непрерывной деятельности предприятия на отчетные периоды и периодичность выявления результатов деятельности.

Бухгалтерский учет осуществляется на основании следующих принципов:

ѕ двойной записи хозяйственных операций;

ѕ фактической себестоимости, предусматривающей оценку активов предприятия по фактическим затратам на их собственное производство или приобретение;

ѕ признания доходов. Этот принцип предусматривает, что доходы признаются и отражаются в учете методом начисления, т.е. с момента возникновения права на них (или кассовым методом, т.е. с момента поступления денежных средств);

ѕ разграничения доходов и расходов между периодами, а также согласования (соответствия) доходов отчетного периода с расходами, благодаря которым получены эти доходы;

ѕ полноты отражения всех хозяйственных операций и производственных процессов;

ѕ достоверного и точного предоставления финансовой отчетности;

ѕ осторожности и предусмотрительности, в соответствии с чем ожидаемые потенциальные убытки, (сомнительная) задолженность клиентов, обесценивание активов и т.п. должны быть отражены в результатах отчетного периода;

ѕ постоянства, т.е. неизменности принятой методологии отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества на протяжении текущего года. Изменение на следующий год должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, в учреждениях и организациях несут владельцы последних или назначенные ими руководители. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в бюджетных организациях несут их руководители.

Владелец или руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для ведения бухгалтерского учета надлежащим образом.

Бухгалтерский учет на предприятиях, в учреждениях и организациях может осуществляться:

ѕ бухгалтерской службой (отделом), являющейся самостоятельным структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером или централизованной бухгалтерией;

ѕ специализированной организацией или внештатным специалистом-бухгалтером на договорных началах, если предприятие, учреждение, организация не имеют бухгалтерской службы;

ѕ владельцами или руководителями (исполнительными директорами) небольших предприятий.

Предприятия организуют бухгалтерский учет в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и отчетности", национальным Планом счетов, Инструкцией по его применению и другими нормами органов государственного управления, регулирующими бухгалтерский учет.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов несут их руководители, владельцы или назначенные ими первые заместители (исполнительные директора). Ответственность за организацию бухгалтерского учета в бюджетных организациях несут их первые руководители.

Руководитель, владелец предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение требований главного бухгалтера, касающихся оформления и подачи к учету соответствующих документов всеми работниками (подразделениями, службами) предприятия, имеющими отношение к учету.

1.2 Организация финансового и управленческого учетов

Внедрение рыночных механизмов, разнообразие форм собственности, реформирование экономических отношений требуют внесения изменений в систему бухгалтерского учета с целью получения достоверной информации для принятия экономически обоснованных решений и предупреждения риска в финансовой деятельности предприятия.

Методически финансовый учет подразделяют на финансовый и управленческий.

Финансовый учет -- это совокупность правил и процедур, обеспечивающих подготовку, обнародование информации о результатах деятельности предприятия, учреждения, организации и его финансовом положении и соответствии требованиям законодательных актов и стандартов бухгалтерского учета; это комплексный синтетический учет всех хозяйственных средств и всей экономической деятельности предприятия, фирмы. В него входят аналитический учет расчетов с поставщиками, покупателями, прочими организациями и лицами, а также аналитический учет финансовых операций (учет акций, дивидендов, облигаций, векселей, кредитов и процентов, инвестиций и т.д.).

Объектами финансового учета, подлежащими обязательному отражению, являются:

1. активы предприятия: основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, производственные складские запасы, расчеты с дебиторами (дебиторская задолженность всех видов), денежные средства, прочие активы;

2. источники собственных средств: Уставный фонд, Резервный фонд, Фонды и резервы специального и целевого назначения, нераспределенная прибыль, иные источники собственных средств;

3. обязательства предприятия (пассивы): долгосрочные кредиты банков и заемные средства, краткосрочные кредиты банков и заемные средства, расчеты с кредиторами (кредиторская задолженность всех видов), прочие краткосрочные обязательства (пассивы);

4. доходы предприятия по их видам и расходы предприятия по их экономическим элементам;

5. финансовые результаты деятельности предприятия и их распределение;

6. хозяйственные процессы и операции, происходящие с вышеуказанными объектами.

По данным финансового учета определяются прибыль или убыток предприятия, фирмы и составляется их финансовая отчетность (баланс предприятия, отчет о финансовых результатах, приложение к балансу предприятия, пояснительная записка к финансовой отчетности).

Финансовый учет обязаны вести все предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности, размеров, видов деятельности.

Организация финансового учета должна обеспечить:

ѕ полное и непрерывное обеспечение всех хозяйственных операций, осуществленных на предприятии на протяжении отчетного года;

ѕ составление установленной органами государственного управления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Финансовый бухгалтерский учет документально связывает предприятие с внешним миром, т.е. посторонними для него юридическими и физическими лицами (корреспондентами). Именно поэтому финансовый учет иногда называют внешним учетом.

Финансовый учет и отчетность регулируются государством, стандартами разных уровней. Информация финансового учета используется внутренними и внешними потребителями (поставщиками, налоговой инспекцией, банками, инвесторами и др.).

Внутрихозяйственный (управленческий) учет -- это совокупность методов, процедур, обеспечивающих подготовку и предоставление информации для планирования, контроля и принятия решений на различных уровнях управления предприятием, учреждением, организацией. Хозяйственная деятельность предприятия -- это любая деятельность, связанная с производством, обменом и потреблением материальных и нематериальных ценностей, предоставлением и использованием услуг.

Управленческий учет ведется предприятиями, фирмами для обеспечения внутренних информационных потребностей руководства данного предприятия, фирмы. Главным при этом является своевременное получение подробной, достоверной информации о доходах и затратах как на предприятии в целом, так и в его отдельных звеньях. В рамках управленческого учета производственных предприятий осуществляются детальный учет затрат и калькулирование себестоимости произведенной ими продукции (работ, услуг).

Важную часть управленческого учета составляет решение следующих задач:

ѕ определение ожидаемой прибыли от того или другого экономического мероприятия (покупки или продажи имущества, краткосрочной или долгосрочной инвестиции, кредитов);

ѕ составление прогноза рентабельности выпуска новых видов продукции на основе результатов исследования рынка сбыта;

ѕ составление прогноза финансового положения предприятия, фирмы на перспективу; финансовой оценки альтернативных вариантов ее развития и др.

В управленческом учете широко используются методы финансовой математики, специальные статистические методы математического прогнозирования. Более сложные расчеты осуществляются на ЭВМ.

Предприятия самостоятельно выбирают форму организации управленческого учета исходя из особенностей деятельности, структуры и размеров предприятия, требований управления.

Хозяйственные субъекты самостоятельно выбирают и определяют систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Предприятия могут калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг) по полным, неполным (прямым или изменяющимся), стандартным (нормативным) затратам или путем комбинирования данных методов.

Предприятия самостоятельно разрабатывают состав и содержание внутренней отчетности с целью обеспечения всех уровней управления необходимой информацией для контроля за деятельностью, прогнозирования производства и управления.

Информация управленческого учета является коммерческой тайной.

1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета

Предприятия, учреждения ведут бухгалтерский учет имущества и результатов своей работы методом двойной записи хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета предприятия, учреждения обязаны обеспечить:

ѕ неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с правилами, предусмотренными Положением о ведении бухгалтерского учета. Изменение методологии учета на следующий год должно быть указано в годовой бухгалтерской отчетности;

ѕ полноту отражения учета за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, проведенного в установленное время, и результатов инвентаризаций имущества и обязательств;

ѕ правильность отнесения доходов и затрат к соответствующим отчетным периодам. Доходы и затраты определяются в отчетном периоде, к которому они отнесены независимо от времени поступления доходов и оплаты затрат, если другое не установлено данным Положением;

ѕ разграничение в учете текущих расходов на производство (расходов оборота) и капитальных вложений;

ѕ тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

Органы и должностные лица, имеющие доступ к документам и данным бухгалтерского учета и отчетности предприятия, учреждения, несут ответственность за разглашение данных, составляющих коммерческую тайну в соответствии с действующим законодательством Украины.

В организации и ведении бухгалтерского учета важное место отводится документированию хозяйственных операций и отражению их во всех хозяйственных регистрах; оценке имущества и хозяйственных операций; проведении инвентаризации имущества предприятия, фирмы и др.; бухгалтерской отчетности. Для всех этих операций с историческим развитием бухгалтерского учета формировались различные формы учета. Они находят применение на различных предприятиях, в зависимости от их специфики. Для каждой формы характерны свои недостатки и преимущества, в зависимости от предприятия т. е. торговое или промышленное, большое или малое и т. п.

Но с развитием науки и техники большинство предприятий применяют для ведения бухгалтерского учета ЭВМ, что в значительной мере снижает энергоемкость и увеличивает оперативность учета.

2. Понятие форм учета

Сочетание хронологического и систематического учета, определенные формы связи между учетными регистрами, способ и техника учетных записей - все это определяет форму ведения бухгалтерского учета. Причем формы регистров, порядок и последовательность записей в них, а также технические средства учета очень разнообразны.

К руководству предприятия поступает необходимая информация о хозяйственных процессах не непосредственно из синтетических и аналитических счетов, а из регистров, которые составляют форму ведения учета на данном предприятии.

Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность учетных регистров, которые используются в определенной последовательности и взаимодействии для ведения учета, применяя принцип двойной записи.

Форму ведения бухгалтерского учета определяют:

ѕ способ и техника учетных записей;

ѕ сочетание хронологического и систематического учета;

ѕ определенные формы связи между учетными регистрами.

Формы ведения бухгалтерского учета различаются за следующими признаками:

ѕ количеством учетных регистров, которые применяются, их назначением, содержанием, формой и внешним видом;

ѕ последовательностью и способами записей в учетных регистрах;

ѕ связью регистров хронологического и систематического, синтетического и аналитического учета.

Перечисленные признаки отличают одну форму учета от другой в условиях ручного ведения бухгалтерского учета.

Для многих форм учета характерно широкое использование принципа накопления и систематизации учетных данных в разрезе, необходимом для аналитического и синтетического учета, составления отчетности в специальных регистрах (журналах-ордерах, вспомогательных к ним сведеньях, в виде, которые выполняются на вычислительных машинах, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и других машинных носителях) в единственной системе записи. В некоторых бухгалтерских регистрах за один рабочий прием осуществляется хронологическая и систематическая запись операций. Например, в журналах-ордерах эти записи выполняются только по кредиту счетов в корреспонденции со счетами, которые дебетируются. Такой принцип исключает много разовость записей, позволяет отказаться от многих промежуточных регистров, какие свойственные другим формам учета.

3. Требования к формам учета

К современным видам учета предъявляется ряд требований.

Формы учета должны:

ѕ обеспечивать полноту и реальность отображения в учетных регистрах всего кругообороту средств, оперативный и текущий контроль за выполнением заданий, хранением собственности, эффективным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов на каждом конкретном предприятии;

ѕ быть экономическими. Расходы труда на сбор, обработку и передачу информации достаточно большие, что принуждает искать пути, способы и средства максимального их снижения, одновременно повышая оперативность и качество учета;

ѕ максимально отвечать потребностям отчетной информации. В регистрах необходимо иметь такое группирование записей, которое бы позволяло получить все отчетные показатели, не применяя выборку и не обращаясь непосредственно к первичным документам;

ѕ обеспечивать правильное сочетание синтетического и аналитического учета. В организации аналитического учета есть большие возможности для последующего усовершенствования форм учета и упрощения бухгалтерского учета вообще;

ѕ обеспечивать своевременное отображение учета хозяйственных операций и составления отчетности, которая повышает полезность бухгалтерского учета, позволяет своевременно сообщать о ходе выполнение текущих планов и улучшает управление предприятием;

ѕ в полной мере удовлетворять требования экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Важным источником анализа есть данные бухгалтерского учета. Формы учета должны строиться таким образом, чтобы в процессе текущего учета можно было группировать и систематизировать материал в соответствии с потребностями анализа. Несовершенство учетной информации усложняет глубокое изучение экономики предприятий.

Предприятие самостоятельно избирает форму бухгалтерского учета, под которой в данном случае понимается состав, структура и порядок формирования учетных регистров, которое определяется характером и масштабом деятельности, потребностями управления, объемом информации, которая обрабатывается, имеющимися средствами, которые позволили бы автоматизировать учет и тому подобное. Можно не только использовать рекомендованные формы, но и разрабатывать собственные, оригинальные, включая формы учетных регистров, программы регистрации и обработки информации. Вместе с тем, следует придерживаться общих методологических принципов, которые установлены в централизованном порядке, а также технологии обработки учетных данных.

Избирая определенную форму бухгалтерского учета, предприятие должно придерживаться ее в течение определенного времени (но не менее года). О возможном изменении принятой формы бухгалтерского учета в следующем учетном периоде необходимо указать в Приказе об учетной политике или Примечаниях к финансовой отчетности.

4. Организация учетной работы при разных формах учета

Рационально организованная форма учета должна обеспечивать: а) получение необходимой информации о хозяйственных процессах; б) группирование и регистрацию первичных документов; в) повышение производительности труда учетчиков в процессе подготовки первичных данных, их обработки и записи в учетные регистры; г) уменьшение количества ошибок при регистрации и обобщении учетных данных; д) хранение информационного фонда, который способствует принятию эффективных управленческих решений.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. За ее разглашение винное лицо несет ответственность, установленную законодательством Украины и внутренними нормативными актами предприятия.

Производительность труда учетчиков в значительной мере зависит от формы учета и организации ее структуры. Если форма базируется на разделении труда бухгалтеров, позволяет отсоединить логические, контрольные функции бухгалтера отчетных арифметических, то в результате резко растет скорость обработки данных.

5. Системы учета

Большое разнообразие форм учета привело к тому, что срок "формы счетоводства" имеет ряд значений, Чаще всего он отождествляется с понятием "системы счетоводства" и "методом учета". Так, например, в литературе нередко встречаются такие выражения, как '"карточная система учета", "система без книжного учета" и т.п.

Практика и теория учета разграничивает двойную (диграфическую) и простую (униграфическую) системы учета.

Под двойной системой учета понимают такой режим обработки информации о хозяйственных операциях, полученной в порядке непрерывного наблюдения за ними, который отображает средства хозяйства со стороны их материальной формы, функциональной роли, использования в процессе деятельности предприятий - во-первых, и во-вторых источников образования.

В простой системе используют только аналитические счета, следовательно, здесь отсутствующий взаимоконтроль записей между счетами синтетического и аналитического учета, который играет важную роль в двойном счетоводстве. Много операций регистрируются лишь на одном счете. Открывают счета для учета денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов, кассовых и фактических расходов. Счета для отображения финансовых результатов - прибылей и убытков - не ведут.

Важными регистрами простой системы учета является: книга регистрации хозяйственных операций - журнал; товарная книга, в которой для каждого вида товарно-материальных ценностей открывают отдельный счет; кассовая книга для отображения движения наличности; книга, в которой ведут аналитические счета для расчетов с должниками или кредиторами предприятия; инвентарная книга для учета основных средств.

Преимущество простой системы заключается в том, что она обеспечивает менее сложный и более дешевый учет и не требует высокой квалификации учетных работников.

Двойная и простая системы учета являются наиболее оптимальными и эффективными в использовании, однако в истории бухгалтерского учета были попытки внедрения и других систем учета, но они не приобрели широкого признания.

Так в 1870 г. Ф.В. Езерский предложил "Русскую тройную, самопроверочную, упрощенную систему счетоводства". Он критиковал двойную бухгалтерию, называл ее воровской, потому что она помогает скрывать ошибки и злоупотребления. Изучение тройной системы показало, что она не имела никаких преимуществ перед двойной системой.

Еще меньшее признание приобрела "Новая четверная система счетоводства" И.П. Шмелева. Она построена на открытом им "законе двойного дуализма". Автор рекомендовал в каждом счете все операции группировать в четыре столбика: обороты - в первом ("Расходы, выдача, уменьшение") и в четвертом ("Прибыль, получение, поступление"), а результаты - во втором ("Барыш, доход, дивиденд") и третьем ("Убыток, потеря, дефицит").

6. Из истории развития форм учета

В процессе исторического развития формы бухгалтерского учета существенно изменялись в соответствии с изменениями экономических условий, в которых применялся учет. За время своего существования бухгалтерский учет прошел большой путь от простых, примитивных форм эпохи Феодализма к более развитым формам настоящего.

Как справедливо утверждают исследователи, история развития бухгалтерского учета - это в первую очередь эволюция учетных регистров.

Первая форма бухгалтерского учета появилась в начале развития торгового капитала. Средневековый купец, часто вел учет операций своей деятельности самостоятельно, обнаруживая результаты торговли и роста капитала. При этом он использовал определенные разграфленные книги и определенную методику записей. Эту форму учета описала Лука Пачели. Она получила название староитальянской (см. рис. 1).

Количество операций торговой деятельности того времени были незначительным, в результате чего в Главной книге открывали отдельные счета для каждого конкретного вида имущества и источников его образования (счет "Черт", счет "Мука" и тому подобное). В этот период учет не разделялся на синтетический и аналитический. Во время промышленной революции, когда начали расширяться предприятия, увеличивались количество операций и усложнялись хозяйственные обороты, отображение в учете движения индивидуального капитала требовало применения значительно больше количества счетов. Появилась необходимость в оформлении хозяйственных операций первичными документами, с помощью которых можно было бы контролировать работу наемных работников предприятия. В связи с этим изменялись и формы бухгалтерского учета. Большое количество счетов уже не вмещались в Главной книге, с ее ведением один бухгалтер не производился, потому необходимо было выделять из Главной книги индивидуальные счета во вспомогательные книги, а в Главную книгу вместо каждой группы однородных индивидуальных счетов ввести обобщенный счет, который бы их объединил. Так возникло разделение счетов на синтетических и аналитических. Подол единственного учетного регистру на регистры синтетического и аналитического учета привел и к разделению учетных записей. Вместо одной проводки в Главной книге теперь осуществляли две параллельных записи: операцию записывали детально на аналитических счетах во вспомогательных книгах и, кроме этого, делали безтекстовую запись (отмечая лишь номер операции, дату, корреспондирующий счет и сумму) по синтетическим счетам Главной книги. Такое усовершенствование формы бухгалтерского учета относится приблизительно к началу XVII в.

Рис 1. Схема староитальянской формы учета.

В XVIII ст. на первый план выступает тенденция, которая заключалась в дифференциации хронологической записи в отдельных журналах. Это заставило разделить журнал на части. Сначала записи разделялись на две группы: кассовые и мемориальные. Первые отображали операции с наличностью, вторые, - все другие хозяйственные операции. Согласно этому журнал распался на два регистра - кассовый журнал и мемориал. Кассовый журнал - это хронологический регистр синтетического учета операций по счету кассы с указанием корреспондирующих счетов, записи к нему проводились ежедневно и сурово документировались. В мемориале в хронологическом порядке отображались все другие операции.

Такой вариант староитальянской формы учета, где единственный журнал разбивался на два самостоятельные, получил в литературе название развитой или улучшившей итальянской формы.

Развитая итальянская форма учета в России стала применяться в XIX ст. В ней при всей ее прогрессивности было обнаружено существенное техническое несовершенство. Дело в том, что на предприятиях, где ежедневно выполнялись значительное количество хозяйственных операций, каждую отдельную операцию очень трудно было отобразить во всех регистрах и счетах.

Последующая перестройка форм, учета шла путем суммирования записей, которые имели однородную корреспонденцию по синтетическим счетам, с тем, чтобы хозяйственные операции отображать в Главной книге общими итогами. Это сокращало количество записей по этим счетам.

В многожурнальной форме учета проходить последующая децентрализация хронологических записей. Вместо двух регистров - мемориала и кассового журнала - хронологическая запись осуществлялась в нескольких журналах, построенных так, что совокупность их охватывала все хозяйственные операции предприятия: Журнал покупок, Журнал продажа, Журнал расчетов, Журнал производства и тому подобное - в каждом из которых отображали определенную группу однородных операций. Записи отображали движение средств хозяйства за группами синтетических счетов. Рядом с журналами существовали вспомогательные книги.

В условиях книжных форм счетоводства проходить дублирование записей: на основании документа складывается мемориальный ордер, потом его данные фиксируются в журнале и во вспомогательных книгах - по дебету и кредиту аналитических счетов, а из журнала делается ежедневная или другой периодичности оборыша, из нее - возведены журнальные статьи, которые вносятся в возведенный журнал, откуда записи попадают к Главной книге, где опять систематизируют по дебету и кредиту синтетических счетов.

Книжные формы предусматривают в среднем 5-6 переписываний и только форму "Журнал Главная" - на два меньше. Большое количество переписывания - общий не достаток свойствен всем книжным формам.

Последующее развитие процесс разделения регистров хронологического учета приобретает в начале XX ст. В это время происходит замена бухгалтерских книг ведением учета на карточках и в сведениях. Формы, которые базировались на ручном труде, не могли обеспечить, особенно на больших предприятиях, оперативность и ажур, тормозили рост производительности конторской пращ, требовали больших затрат на содержание учетного аппарата. Поэтому начали появляться новые, более рациональные формы счетоводства, развитие которых происходит за двумя направлениями: замена книг более гибкими регистрами - карточками, ордерами или свободными письмами; применяется копирование.

В 20-ые годы ХХ - го века широкое распространения приобрел карточный учет. Новые учетные регистры - карточки постепенно вытеснили традиционные книги, так как имели над последними ряд существенных преимуществ, однако преимущества карточных форм раскрывались постепенно с внедрением копирования в учетную практику. Применение копировального метода давало возможность одновременно делать записи сразу в нескольких карточках для получения копий учетных регистров.

Перечислены основные изменения в средствах и технике учета способствовали возникновению большого количества карточных, копировальных и копировально-карточных форм счетоводства, которые отличались одна от другой лишь некоторыми техническими деталями.

Процесс разделения учетных регистров и учетных записей закончился введением формы учета, при которой в отдельном учетном регистре "карточке-ордере" записывали лишь одну операцию, причем запись эту осуществляли с помощью копирования одновременно в нескольких экземплярах карточек-ордеров. Дальше эти карточки-ордера раскладывали в картотеки, которые заменяли книги хронологического и систематического учета.

Отметим, что ни одна письменная или ручная форма учета не позволяла одновременно и эффективно удовлетворить все требования, которые относятся к бухгалтерскому учету.

На сегодня широко используется компьютерная форма ведения бухгалтерского учета. Она позволяет облегчить процесс регистрации хозяйственных операций, составления отчетности и тому подобное.

Таким образом, можно выделить три фактора, которые больше всего влияют на развитие форм бухгалтерского учета и их усовершенствования:

ѕ Необходимость широкого разделения труда между учетными работниками;

ѕ Необходимость ведения детального аналитического учета;

ѕ Необходимость быстрого получения итоговой информации.

7. Современные бумажные формы бухгалтерского учета

На предприятиях, учреждениях и организациях Украины сегодня получили широкое распространение такие бумажные формы учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная.

7.1 Мемориально-ордерная

Мемориально-ордерная форма учета получила название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. Она возникла в результате переработки новой итальянской формы бухгалтерского учета. Эта форма предусматривает составление проводок на каждый первичный документ отдельной справкой в мемориальных ордерах. Для операций с одинаковой корреспонденцией счетов открываются отдельные сведения, по которых в конце месяца подбиваются итоги и складываются итоговые мемориальные ордера. Ниже приведен образец формы мемориального ордера (образец 1).

Образец 1. Мемориальный ордер N91

№	Дата	Обоснование (ссылание на документ или содержание записи)	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма, грн.
І	09.02.2000 г.	Получена наличность из текущего счета в кассу по чеку ВИ № 897867	30	ЗІ	200

Бухгалтер _____________подпись

Главный бухгалтер _____________подпись

Мемориально-ордерная форма предоставляет широкие возможности для разделения бухгалтерского труда, но требует многоразового переписывания данных из регистра в регистр. Схема данной формы учета приведена на рис. 2.

Аналитические (вспомогательные) счета ведут в книгах, в карточках, на свободных листах. Карточки или свободные листы соответственно регистрируются. Аналитический учет кассовых операций осуществляется только в кассовой книге, а материалов - путем разложения первичных документов в картотеки или с помощью оперативно бухгалтерского (сальдового) методу. Записи по аналитическим счетам делают ежедневно с ссылкой на номер мемориального ордеру, В конце месяца во всех счетах подсчитывают итоги и составляют оборотную или сальдовую ведомость - одну на группу аналитических счетов, которые объединяются определенным синтетическим счетом.

Мемориальные ордера нумеруются в хронологическом порядке, подписываются главным бухгалтером предприятия и исполнителем и записываются к регистрационному журналу.

Основными принципами мемориально-ордерной формы учета являются:

ѕ оформление бухгалтерских проводок мемориальными ордерами;

ѕ разделение синтетического учета на хронологический и систематический;

ѕ ведение аналитического учета на карточках;

ѕ особенное строение Главной книги, которое раскрывает корреспонденцию счетов.



Рис. 2. Схема мемориально-ордерной системы учета

7.2 «Журнал - Главная»

На предприятиях и в организациях, которые имеют небольшое количество синтетических счетов, может применяться один из упрощенных вариантов мемориально-ордерной формы учета, который принято называть формой "Журнал-Главная". При этом варианте хронологическая регистрация мемориальных ордеров объединяется с записями по синтетическим счетам в одной книге, что имеет название "Журнал-Главная". Схема данной формы учета приведена на рисунке 3.

Запись

Сверка

Рис. 3. Схема формы учета «Журнал-Главная»

В этом случае большинство операций в течение месяца группируются во вспомогательных накопительных сведениях. Потом за этими сведениями раз в месяц складываются мемориальные ордера.

Данные из мемориальных ордеров ежемесячно заносят к регистру синтетического Учета - книгу "Журнал-Главная", которая представляет собой оборотно - сальдовый баланс предприятия и является основанием для составления сальдового баланса установленной формы. Учет в книге «Журнал-Главная» ведут, как правило, по синтетическим счетам. Ее открывают в начале года записями сумм залипнешь на начало года из аналогичного регистру за прошлый год. Сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту счетов, а также итогу графы «Сумма по ордеру». Следующей строкой после оборотов за месяц выводят остаток каждого счета на начало в будущем месяце.

7.3 Журнально-ордерная

В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета, учетчики постепенно отказались от составления мемориальных ордеров, регистрационных журналов и составили более прогрессивную форму учета - журнально-ордерную.

Сегодня на больших предприятиях широко применяется журнально-ордерная форма учета. Она основывается на применении журналов-ордеров, где собираются и систематизируют данные первичных документов, необходимые для синтетического и аналитического учета. Для каждого счета в соответствующем журнале-ордере отмечаются суммы всех хозяйственный операций, которые проходят по кредиту этого счета, а также номера счетов, дебет которых изменяется в результате этой операции. Все хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке на основании первичных документов. Однако при большом количестве документов, которые отображают однородные операции, ведутся накопительные (вспомогательные) сведения, а в конце месяца их итоговые данные переносят к журналам-ордерам. В каждом журнале-ордере отображаются хозяйственные операции по одному или по нескольким взаимосвязанным синтетическим счетам. Итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, необходимые при составлении нового баланса за отчетный период. Схема журнально-ордерной формы учета приведена на рисунке 4.



- Запись

- Сверка

Рис. 4. Схема журнально-ордерной формы учета.

Аналитический учет ведется с помощью книг аналитического учета или карточек.

Журналы-ордера - это бланки, изготовленные печатным способом, в которых обозначены коды и наименования корреспондирующих счетов по операциям, которые учитываются в данном журнале - ордере. Журналы-ордера открывают на месяц на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов.

Каждому журналу ордеру присваивают постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют разную форму (образец 2).

Образец № 2. ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 по счету 31 «Счета в банках» за ____ квартал ________г.

Порядковый номер	Выписка банку	В дебет счета 31 из кредита счетов	Всего по дебету счета	Сальдо на конец отчетного месяца
	Дата	Номер	ЗО	36	46	69	70
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Из кредита счета 31 в дебет счетов	Всего по кредиту счетов
30 .	33	36	50	60	63	64	65	68	Другие
11	12	13	14	15	16	17	19	19	20	21

В каждом журнале-ордере накапливаются кредитовые обороты нескольких счетов, кодов которых отмечены на титульной странице журналу-ордеру, Например, в журнале-ордере № 1 осуществляются бухгалтерские записи по кредиту счета 31 "Счета в банках". В других журналах-ордерах записей по кредиту этого счета быть не может. Таким образом, журнал-ордер является регистром накопления итогов месячных бухгалтерских проводок по кредиту предварительно предусмотренных счетов. В журналах-ордерах № 6, 7, 8 и др. синтетический учет отдельных счетов объединяется с аналитическим учетом. При этой форме ведут отделенный аналитический учет основных средств (за инвентарными объектами), материалов, готовой продукции, товаров, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных расходов (по объектам, которые калькулируются), нехватки в производстве, расчетов с рабочими и служащими, с разными дебиторами и кредиторами, если их количество очень большое. В журналах-ордерах 10, 13, 16 и тому подобное есть таблицы, которые относятся к специальным бухгалтерским расчетам или для накопления нарастающих с начала года показателей, которые используются потом для составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Записи к журналам-ордерам делают ежедневно непосредственно из первичных документов или из вспомогательных сведений. Итоговые данные кредитовых и дебетовых оборотов за месяц по каждому синтетическому счету из заполненных журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, построенную в отличие от журнала-ордера - по дебетовому признаку.

Журнально-ордерная форма является наиболее оптимальной бумажной формой учета. При надлежащей организации документооборота она позволяет быстро получать итоги и готовить данные для отчетности. Но, вместе с тем журнально-ордерной форме учета свойственный ряд недостатков, который делает ее неудобной и непригодной для использования в современных условиях. Среди них - ликвидация хронологической записи (в США, Великобритании и других странах хронологический Журнал ведется обязательно); ликвидация логично обоснованных проводок по каждому первичному документу и замена их учетными записями. При журнально-ордерной форме значительно усложняется компьютеризация учета, потому что многографные регистры журналов-ордеров и ведомости к ним не могут быть должным образом отображены на экранах компьютеров и распечатаны принтерами. Кроме того, компьютеризации препятствует огромное количество вариантов журнально-ордерной формы, которые возникли на разных предприятиях.

Основными принципами журнально-ордерной формы учета является:

ѕ Построение журналов-ордеров по кредитовому признаку;

ѕ Широкое применение накопительных журналов и вспомогательных ведомостей;

ѕ Сочетание в одном журнале-ордере и, как правило, нескольких экономически взаимосвязанных синтетических счетов;

ѕ Строение отдельных журналов-ордеров по ряду счетов обеспечивает сочетание синтетического и аналитического учета;

ѕ Максимальное использование шахматных сведений и линейно позиционного способу.

7.4 Упрощенная

Небольшие предприятия используют упрощенную форму ведения бухгалтерского учета. Предприятия малого бизнеса в Украине с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, которые осуществляют за месяц не больше 300 хозяйственных операций, могут применять упрощенную форму учета, которая ведется:

а) по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров учета имущества малого предприятия);

б) по форме учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

Для организации учета за упрощенной формой малое предприятие на основе типичного Плана счетов бухгалтерского учета составляет рабочий План счетов, который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах на основе главных счетов и обеспечивает контроль за наличием и хранением имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

При использовании упрощенной формы бухгалтерского учета используют книги учета хозяйственных операций, в которых отображают остатки на бухгалтерских счетах и регистрируют все операции, осуществленные на предприятии, в хронологической последовательности.

Для этого нужны четыре книги: книга денежных операций, книга продаж, книга приобретения, книга начисления заработной платы. Среди них книга денежных операций является единственной, где находят отображение все платежи и доходы предприятия. Кроме того, может быть полезным отдельное ведение книги кассовой наличности и книги запасов. Схема данной формы учета приведена на рисунке 5.



- Запись

- Сверка

Рис. 5. Схема упрощенной формы учета

7.5 Компьютерные формы и системы учета

Бухгалтерский учет имеет три стадии развития. Первая стадия связана с применением книжных форм учета, вторая - карточных, третья с применением компьютеров. В своей основе изменение форм учета определялось потребностями более широкого разделения труда между отдельными работниками учета (в первую очередь при ведении аналитического учета). При этом как книжные, так и карточные формы учета были приспособлены к использованию ручного труда, потому применение в них вычислительной техники не давало надлежащие результаты.

В основу компьютерных форм учета положен главный элемент, методу бухгалтерского учета - документацию. Начальная информация из первичных документов заносится в память компьютера и с помощью компьютерных программ осуществляется группирование и ее обобщение.

Современная компьютерная форма бухгалтерского учета базируется на использовании персональных компьютеров и вычислительных сетей. Практическое ее приложение зависит от набора технических средств и выбора организационных форм их использования.

Технологический процесс обработки данных при компьютерной форме учета можно разделить на три этапа.

Начальным этапом учетного процесса является сбор и регистрация первичных данных для обработки на компьютере.

На втором этапе проводится формирование массивов учетных данных на электронных носителях: Журналу хозяйственных операций, структуры синтетических и аналитических счетов, справочников аналитических объектов, постоянной информации. Одновременно осуществляется контроль процесса и обработка информации, которая записана в массивах учетных данных.

Заключительным этапом процесса является получение результатов за отчетный период по запросу пользователя или в виде регистров синтетического учета аналитических таблиц, справок из бухгалтерских счетов или отображением на экране дисплея нужной информации.

Порядок ведения учетных записей при компьютерной форме учета приведен на рис.6.

Высокая скорость работы компьютеров сделала возможным быстрое превращение записанной на электронных носителях информации Журнала хозяйственных операций (в той или другой его форме) в информацию, которая содержится в оборотной ведомости и балансе. Это позволяет существенно снизить трудоемкость работ, которые выполняются в конце отчетного периода по составлению баланса.

Особенностью компьютерной формы бухгалтерского учета является то, что она не существует без конкретной компьютерной программы. Учетные регистры разных программ похожи, но не одинаковы.



Рис. 6. Схема компьютерной формы учета

Формы учета, которые предусматривают применение компьютеров, позволяют эффективно удовлетворить требования разделения учетного труда, аналитического и оперативности. Первое требование - возможность осуществления широкого разделения труда - выполняется благодаря тому, что современные программно-аппаратные компьютерные системы, как правило, построенные на принципах распределенной обработки данных. Именно благодаря программно реализованному механизму, что позволяет работать с одной базой данных нескольким пользователям, появилась возможность одновременно работать с одним учетным регистром не одному, а нескольким бухгалтерам.

Основные принципы компьютерной формы учета:

ѕ Одному журналу хронологической записи отвечают много регистров систематической записи;

ѕ Накопление и многоразовое использование учетных данных;

ѕ Для одного синтетического счета открываются много аналитических счетов. Количество счетов аналитического учета зависит от целей, поставленных руководством перед учетом, и ничем не ограничивается;

ѕ Автоматическое получение информации об отклонении от установленных процедур (норм, нормативов, заданий и тому подобное);

ѕ Автоматическое формирование всех учетных регистров и форм отчетности на основании данных, отображенных в системе счетов.

Применение компьютеров позволяет эффективно решить проблему аналитического учета. Если при применении бумажных форм учета увеличения уровней детализации аналитического учета и перечня объектов аналитики требует увеличения количества учетных работников, то при применении вычислительной техники есть возможность вести аналитический учет с любым уровнем детализации и широкой номенклатурой аналитических объектов. Здесь соединенные в одном рабочем процессе регистрация операций в хронологическом и систематическом порядке в разрезе синтетических и аналитических счетов, что раньше осуществлялась отдельно.

Проблема оперативности данных разрешается при применении компьютеров автоматически. Если при бумажных формах учета операции накопления данных в учетных регистрах, вычисление итогов и перенесение данных между учетными регистрами нуждаются в больших расходах живого труда и всегда связанные с ошибками, то при применении компьютеров эти операции выполняются без участия человека. Таким образом, при условии, что при применении компьютеров не копируется ни одна из бумажных форм, а ведется единственный хронологический регистр - Журнал операций, обеспечивается необходимая скорость обработки учетной информации.

Основным не достатком компьютерной формы учета является высокой стоимостью программного и аппаратного обеспечения, но в настоящее время оно обладает быстрой окупаемостью затрат. Поэтому эта форма учета на сегодняшний день является самой прогрессивной.

В связи с развитием вычислительной техники, компьютерных сетей, их приложением в организации хозяйственной деятельности предприятий понятия формы учета превращается в более широкое понятие системы бухгалтерского учета. Рассмотрение учетных заданий в русле комплексной проблемы информационного обеспечения менеджмента, в рамках единственной компьютерной системы управления предприятием и бизнес-процессами, приводит к качественно новым изменениям в теории обработки учетной информации.

При полной компьютеризации хозяйственной деятельности предприятия понятия формы учета переходит в понятие системы учета, который имеет следующие характерные признаки:

ѕ Компьютерная система бухгалтерского учета характеризуется полной автоматизацией обработки и систематизации учетной информации. При этом любые данные могут отображаться в учете сразу после их введения в информационную базу данных.

ѕ Систематизация и обобщение учетных и аналитических данных, которые существуют в информационной базе, осуществляется автоматически и отображается в результатных данных для учета, контроля и анализа. Обобщение данных в синтетическом и аналитическом учете осуществляется одновременно на основании одной и той же информации.

ѕ Компьютерная система предусматривает автоматизированное выполнение задач бухгалтерского учета, как в регламентном, так и в диалоговом (интерактивному) режимах. При использовании режима диалога увеличивается оперативность учета, контроля и анализа, появляется возможность получения необходимых справочных и аналитических данных в течение отчетного периода, а не только по его окончании. При этом объем информации, которая регламентный предоставляется пользователям, значительно сокращается и ограничивается только данными, что необходимые и достаточные для выполнения конкретных управленческих работ. Дополнительные данные можно получить по запросу. При желании можно проверить правильность расчетов, получить расшифровки каждого результата с указанием всей входной информации и порядка проведенных расчетов.

В значительной степени автоматизируется контроль ведения бухгалтерского учета, который способствует повышению достоверности и правильности учетных данных. На бухгалтерский аппарат при этом возлагается в основном обязанность контролировать выполнение учетных работ. Бухгалтера при необходимости могут проверить показатели, отображенные в выходных учетных документах.

В компьютерной системе бухгалтерского учета обеспечивается ограниченный доступ как к первичной, так и систематизированной информации путем введения паролей секретности, проверки полномочий на доступ к информации, выявлению и недопущению несанкционированного доступа к информации, которая сохраняется на машинных носителях.

8. Практическая часть

8.1 Задание 1. Бухгалтерский учет, его предмет и метод. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский учет - это система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью отдельного предприятия, организации, учреждения с целью получения текущих и итоговых показателей.

Бухгалтерский учет - это способ документального наблюдения, отражения и контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью производственников и хозяйственников (предприятий организаций, арендных, совместных предприятий, акционерных обществ и т. п.), а также система сбора, измерения, обработки, интерпретации и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации внутренним и внешним пользователям для принятия оптимальных решений. Учет ведется в стоимостном натуральном и трудовом измерителях. Он основывается на строгом соблюдении документации и осуществляется на основе государственных правовых актов, т. е. на основе правовых факторов, которые предусматривают возникновение производственных хозрасчетных подразделений (цех, бригада…), малых предприятий.

Бухгалтерский учет в отличии от других видов учета обеспечивает сплошную регистрацию всех хозяйственных операций на основании документов первичного учета.

Бухгалтерский учет базируется на документировании всех хозяйственных процессов и проведении периодической инвентаризации, обеспечивает выявление и мобилизацию резервов предприятия с целью снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Основным условием правильной организации бухгалтерского учета является использование более рациональных форм и методов учета, повышение уровня его технического вооружения.

Н. М. Ткаченко.

Бухгалтерский учет - это динамическая система, которая постоянно отображает смену практики хозяйственной деятельности и информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности.

Ф.Ф. Бутинец.

Бухучет является системой , которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. Финансовые отчеты это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме на индивидуальном уровне или на уровне предприятия.