Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов – сравнение международных и Российских стандартов

17

Федеральное Агентство по Образованию РФ

Государственного образовательного учреждения ВПО

Московский государственный университет технологий и управления

Филиал в г. Ростов-на-Дону

Факультет «Экономики и предпринимательства»

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

Контрольная работа

По курсу «Международные стандарты аудита»

на тему: «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов - сравнение международных и Российских стандартов»

Выполнила: Попкова Е.Н.

Проверил: Мясоедова Л.В.

г. Ростов-на-Дону

2009г.

Содержание

1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов

1.1 Кодекс этики, применяемый ко всем профессиональным бухгалтерам

1.2 Кодекс этики, применяемый к публично практикующим профессиональным бухгалтерам

1.3 Кодекс этики, применяемый к профессиональным бухгалтерам, работающим по найму

1.4 Роль Комитета по международной аудиторской практике в разработке и внедрении Международных стандартов аудита

2. Сравнение международных и отечественных стандартов аудиторской деятельности

Список литературы

1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов

1.1 Кодекс этики, применяемый ко всем профессиональным бухгалтерам

Обязанности профессиональных бухгалтеров. В своей деятельности профессиональные бухгалтеры должны: постоянно обеспечивать высокое качество своих услуг и потребности общества в полноценной и достоверной информации; достигать профессионализма и быть высококвалифицированными специалистами в своей области; завоевывать доверие клиентов в соблюдении своей профессиональной этики, которая не позволит им совершить недостойных поступков.

Основные этические принципы. Для того чтобы выполнить вышеуказанные обязанности профессиональному бухгалтеру необходимо соблюдать ряд основных этических принципов, таких как:

1) Честность и объективность при выполнении своих обязанностей, т.е. справедливое ведение дел, откровенность, правдивость, порядочность и обязательство быть справедливым, интеллектуально честным, не иметь конфликтов интересов, избегать влияния других лиц, мешающих непредвзятости независимого бухгалтера.

2) Профессиональная компетентность. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять услуги с необходимой тщательностью и старательностью, обладать необходимым объемом знаний и навыков, постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, не должен вводить в заблуждение клиента относительно опыта и знаний, которыми он в действительности не обладает.

3) Конфиденциальность информации. Профессиональный бухгалтер не должен разглашать полученную им при выполнении своих служебных обязанностей информацию без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены его отношения с клиентом, за исключением случаев, когда это прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации; либо когда имеется разрешение клиента с учетом интересов всех сторон, которых эта информация может затронуть; либо в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными лицами клиентов для защиты интересов профессиональных бухгалтеров.

4) Налоговая практика. Профессиональный бухгалтер при оказании услуг по налогообложению должен руководствоваться интересами клиента, но не нарушать налоговое законодательство в интересах третьих лиц (в частности своих родственников и знакомых), а также сознательно скрывать свои доходы, поскольку это помимо всего уменьшает доверие клиентов и общественности в целом к деятельности сообщества профессиональных бухгалтеров в сфере налогообложения.

5) Зарубежная деятельность. Профессиональный бухгалтер, квалифицированный в данном качестве в одной стране, может работать по своей специальности и в другой стране в соответствии с ее законодательством на временной или постоянной основе. Независимо от того, где он оказывает услуги, этические нормы его поведения должны оставаться высокими, при этом, если этические нормы государств различаются в части строгости, профессиональный бухгалтер должен придерживаться более строгих правил.

6) Обнародование информации. Профессиональный бухгалтер в ходе выполнения своих обязанностей должен представлять финансовую информацию полно, честно, профессионально и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации.

7) Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен поддерживать репутацию профессии в целом и воздерживаться от любых поступков, дискредитирующих его профессию.

8) Следование стандартам. Профессиональный бухгалтер должен работать в соответствии со стандартами своей профессиональной деятельности.

9) Разрешение разногласий с клиентом. При разногласии с клиентом, т.е. любым физическим или юридическим лицом, получающим профессиональные услуги от данной профессиональной организации, профессиональный бухгалтер должен: попытаться понять позицию клиента и найти возможность пойти ему навстречу, оставаясь при этом в пределах этических норм; обсудить проблемы со своим руководством или коллегами; обсудить проблемы с вышестоящей инстанцией у клиента; сделать запросы с целью получения разъяснений или рекомендаций в общественные организации, например, в некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров».

Разрешение этических конфликтов. Профессиональный бухгалтер должен быть готов к ситуации, когда на него может быть оказано внутреннее или внешнее давление. Ему по возможности необходимо избегать взаимоотношений с лицами, пытающимися повлиять на объективность его выводов и рекомендаций, либо прекращать взаимоотношения с такими лицами, указывая на недопустимость оказания давления на профессионального бухгалтера в любой форме и степени.

Среди факторов, которые могут привести к этическим конфликтам, следует выделить такие как: давление со стороны вышестоящего руководителя; давление, связанное с родственными и близкими личными отношениями; просьбы и требования иных лиц, направленные вразрез с требованиями профессиональных и технических стандартов профессионального бухгалтера; возможность конфликта между обязательствами профессионального бухгалтера перед своей профессиональной организацией и своим профессиональным долгом; давление со стороны средств массовой информации, связанное с обнародованием определенных сведений о клиентах.

Если организация, в которой работает профессиональный бухгалтер, не установила систему надлежащих мер по разрешению этических конфликтов, то ему следует предпринять следующие шаги: сообщить о возникшей проблеме вышестоящему руководителю; обратиться к руководителю более высокого уровня, в том числе к совету директоров, собранию акционеров и иному аналогичному органу, проинформировав об этом непосредственного руководителя, если он оказался не в состоянии разрешить возникший этический конфликт; получить в конфиденциальном порядке консультацию у независимого юриста или в профессиональном объединении, членом которого он состоит; обратиться в некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров» для обсуждения спорных вопросов с руководством организации, в которой он работает, а также просить этот Институт о подыскании ему другого места работы; отказаться от выполнения такого задания или поручения, письменно проинформировав об этом руководителя соответствующего ранга.

В случаях, предусмотренных действующим законодательством, профессиональный бухгалтер обязан проинформировать соответствующие органы о грубых нарушениях (преступлениях), о которых ему стало известно в ходе выполнения им своих профессиональных обязанностей.

Нарушение этических норм Кодекса влечет за собой по отношению к нарушителю такие дисциплинарные меры ответственности как: замечание или предупреждение, либо приостановление членства в соответствующем профессиональном объединении на срок до одного года, либо исключение из членов соответствующего профессионального объединения общественных организаций.

1.2 Кодекс этики, применяемый к публично практикующим профессиональным бухгалтерам

Для оказания услуг профессиональных бухгалтеров своим клиентам (включая индивидуальных предпринимателей) создаются профессиональные коммерческие организации. Для этих организаций действуют специальные правила, которые они должны постоянно соблюдать в своей деятельности.

Правила для профессиональных организаций. К правилам для профессиональных организаций относятся:

1) Независимость. Профессиональный бухгалтер должен быть свободен от какой-либо заинтересованности в делах клиента, несовместимой с принципами честности и объективности. Обстоятельствами, которые могут вызвать сомнения в независимости профессионального бухгалтера, обычно являются: финансовая взаимосвязь с клиентами и их делами; работа профессионального бухгалтера на руководящей должности в организации клиента; личные и семейные отношения; действительное или возможное судебное разбирательство между профессиональным бухгалтером и его клиентом; имущественная или финансовая зависимость профессионального бухгалтера от клиента (например, совместное участие в инвестициях в другие организации).

2) Профессиональная компетенция. Профессиональному бухгалтеру, занимающему руководящую должность, следует с пониманием относиться к праву своих коллег иметь собственное профессиональное суждение по определенным вопросам, даже когда это суждение отличается от его собственного; обеспечивать условия для повышения профессионального уровня подчиненных ему сотрудников; формировать в коллективе отношения взаимного уважения и взаимопомощи; передавать сотрудникам личный опыт и знания.

3) Гонорар и комиссионное вознаграждение. Профессиональному бухгалтеру оплата его услуг должна осуществляться в соответствии с качеством и объемом предоставленных услуг. Она может зависеть от степени ответственности профессионального бухгалтера, его квалификации, сложности оказываемых им услуг и его опыта. Профессиональный бухгалтер должен заранее обговорить с клиентом и письменно закрепить порядок и условия платы за свои услуги, но не обязан заранее объявлять о расценках за услуги.

4) Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой. Профессиональный бухгалтер должен понимать, что параллельное занятие деятельностью, не совместимой с публичной бухгалтерской практикой, может компрометировать как его самого, так и сообщество профессиональных бухгалтеров. В этих случаях он должен воздержаться от такой деятельности.

5) Отношения с другими публично практикующими профессиональными бухгалтерами. Профессиональные бухгалтеры со своими коллегами по профессии должны быть доброжелательными, между ними не должно возникать необоснованной критики и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Отношения с другими профессиональными бухгалтерами, привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

6) Реклама и предложение услуг. Публичная информация о профессиональных организациях и реклама их профессиональных услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специфических изданиях профессиональных бухгалтеров, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях профессиональных бухгалтеров, руководителей, собственников и других сотрудников профессиональных организаций. Реклама и иные способы продвижения профессиональных услуг должны быть направлены на информирование потенциальных клиентов объективным образом. Но в рекламе не допускается вводить в заблуждение и приводить к возникновению ошибочных ожиданий клиентов в отношении возможных результатов профессиональных услуг; указывать на непременную возможность повлиять на решения судебных, государственных или иных официальных органов; представлять само восхваляющие утверждения, не основанные на легко проверяемых фактах; делать в свою пользу необоснованные сравнения с другими профессиональными организациями; приводить рекомендательные заявления других клиентов и т.д.

1.3 Кодекс этики, применяемый к профессиональным бухгалтерам, работающим по найму

Профессиональный бухгалтер, работающий по найму. Профессиональный бухгалтер, работающий по найму - это профессиональный бухгалтер, заключивший соглашение с профессиональной организацией о предоставлении ей услуг в качестве наемного работника на постоянной или временной основе и оказывающий в качестве наемного работника профессиональные услуги любому юридическому лицу (не являющемуся профессиональной организацией). Для них действуют специальные правила, которые они непременно должны соблюдать в своей деятельности.

Правила для профессиональных бухгалтеров, работающих по найму. К правилам для профессиональных бухгалтеров, работающих по найму, относятся:

1) Обязательство по соблюдению лояльности. Профессиональный бухгалтер должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллег при замене клиентом профессионального бухгалтера.

2) Поддержка коллег по профессии. Профессиональный бухгалтер должен содействовать вновь назначенному профессиональному бухгалтеру в получении информации о клиенте и о причинах замены профессионального бухгалтера. Вновь приглашенный профессиональный бухгалтер, если приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться, обязан направить письменный запрос прежнему профессиональному бухгалтеру и убедиться в том, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

3) Профессиональная компетенция. Принимая обязательство оказать определенные услуги, профессиональный бухгалтер должен быть уверен в своей компетентности в этой области, разбираться в данном вопросе на высоком уровне с целью добросовестного и профессионального выполнения обязательств и гарантирования клиенту оказания услуг с использованием современных методик и новейших нормативных актов.

4) Представление информации. Профессиональный бухгалтер должен представлять финансовую информацию в ходе выполнения своих обязанностей полно, объективно, профессионально.

1.4 Роль Комитета по международной аудиторской практике в разработке и внедрении Международных стандартов аудита

Международная федерация бухгалтеров является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. Она была основана 7 октября 1977 года с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время ее членами являются 156 профессиональных организаций из 114 стран. Россия в Международной федерации бухгалтеров представлена полноправным членом (Институтом профессиональных бухгалтеров России) и членом-наблюдателем (Российской коллегией аудиторов).

Основной целью Международной федерации бухгалтеров является всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе согласованных стандартов для предоставления высококачественных услуг в интересах общества. В связи с этим Совет Международной федерации бухгалтеров учредил Комитет по международной аудиторской практике, призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг. Для ускоренной работы над Международными стандартами аудита Совет Международной федерации бухгалтеров выделил дополнительные ресурсы для финансирования работы этого Комитета. В настоящее время функции Комитета по международной аудиторской практике выполняет Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам.

Международная федерация бухгалтеров занимается не только разработкой стандартов аудита, которые могут быть приняты на международном уровне, но и признает также существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть их различия.

Принятие Международных стандартов аудита и Положений по международной аудиторской практике должно способствовать большей однородности аудита в мире, а также повышению качества услуг.

Методика работы над стандартами и положениями, принятая в Комитете по международной аудиторской практике, представлена следующим образом: отбор предназначенных для изучения тем; создание специальных подкомитетов; изучение в подкомитетах исходной информации и подготовка проектов для рассмотрения Комитетом (Советом); представление его Комитетом (Советом) на рассмотрение организациям - членам Международной федерации бухгалтеров и международным организациям в случае утверждения проекта; рассмотрение комментариев и предложений Комитетом (Советом) для внесения изменений; издание утвержденной новой редакции проекта в виде соответствующего стандарта или положения.

Международная федерация бухгалтеров создала объединение фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе, т.е. Форум фирм, в который вошли представители 23 транснациональных аудиторских компаний. Целью образования Форума фирм является надзор за разработкой нового международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества, созданного на основе существующих Международных стандартов аудита и Этического кодекса Международной федерации бухгалтеров.

Первоочередными задачами Комитета по международной аудиторской практике являются: пересмотр отдельных Международных стандартов аудита и Положений по международной аудиторской практике; разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий (например, составление заключения о системе внутреннего контроля); пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков; публикация Международных стандартов аудита по производным ценным бумагам (финансовым инструментам).

Международные стандарты аудита действуют в любых случаях проведения независимого аудита, могут применяться по мере необходимости в отношении прочей сопутствующей деятельности аудиторов. Положения по международной аудиторской практике содержат рекомендации по особенностям проведения аудиторских процедур в условиях оценки деятельности, связанной с производными финансовыми инструментами, банковской деятельности и т.д. Однако Международные стандарты аудита и Положения по международной аудиторской практике не превалируют над местными установлениями, регламентирующими аудит и оказание сопутствующих услуг в отношении финансовой информации в той или иной стране.

Международные стандарты аудита должны применяться только к существенным аспектам. При этом мировая практика допускает возможность отступления от них с целью достижения наибольшей эффективности аудиторской проверки. В этом случае аудитор, посчитавший возможным отступить от Международных стандартов аудита, должен обосновать это. Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения.

2. Сравнение международных и отечественных стандартов аудиторской деятельности

Таблица 1 - Правила (стандарты), близкие к международным прототипам

Таблица 2 - Правила (стандарты), имеющие существенные отличия от международных прототипов

Таблица 3 - Правила (стандарты), не имеющие близких аналогов в системе МСА

Таблица 4 - Документы системы МСА, не имеющие пока аналогов среди российских правил (стандартов)

Список литературы

1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. - М.: МЦРСБУ, 2002.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ.

3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696.

4. Грачева, М. Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. - М.: РИОР, 2006. - 104с. - ISBN 5-9557-0140-0.

5. Панкова, С. В., Панкова, Н. И. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА // Аудиторские ведомости. -2007. - № 7. - с. 17.

6. Чикунова, И. П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 21. - с. 63.

7. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.