ЗМІСТ

Вступ

1. Інформаційні ресурси про витрати та собівартість продукції (робіт, послуг підприємства)

1.1 Місце інформаційних ресурсів про витрати у процесі прийняття управлінських рішень

1.2 Планування витрат підприємства

1.3 Формування витрат підприємства на рахунках бухгалтерського обліку

1.4 Інформаційні ресурси про витрати підприємства в регістрах бухгалтерського обліку

1.5 Інформаційні ресурси про витрати підприємства у фінансовій та статистичній звітності

2 Розрахункова частина

2.1 Вихідні дані для виконання розрахункової частини

2.2 Виконання розрахункової частини

Висновки

Список використаної літератури

1 Інформаційні ресурси про витрати та собівартість продукції (робіт, послуг підприємства)

1.1 Місце інформаційних ресурсів про витрати у процесі прийняття рішень

Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” визначено, що “бухгалтерський облік є процесом виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень”. Тим самим на законодавчому рівні визнано взаємозв'язок між веденням бухгалтерського обліку на підприємстві та процесом управління підприємством.

З фактом залежності бухгалтерського обліку від управління (як у науковому, так і у практичному плані), та необхідністю виявлення потреб управління, погоджуються переважно всі науковці з бухгалтерського обліку, але водночас, у своїх публікаціях акцентують увагу на індивідуальності таких потреб на підприємствах.

Оскільки більшість підприємств орієнтується на мінімізіцію витрат, то особливу увагу слід приділяти їх обліку, накопиченню та списанню,а також відносинам, що виникають при цьому на підприємстві та за його межами.

Основою для цього є система економічної інформації, яка є базою прийняття оптимальних управлінських рішень.

На підприємстві існує велика кількість інформаційних ресурсів про витрати, але всіх їх можна розділити на 2 групи - облікові та позаоблікові. До облікових відносяться: бухгалтерський облік і звітність, статистичний облік і звітність, оперативний облік і звітність, вибіркові облікові дані. До позаоблікових в свою чергу відносять: інформація, одержана від споживачів продукції, матеріали, отримані в результаті особистих контактів з виконавцями, матеріали виробничих нарад тощо.

Проте головним джерелом інформації при прийнятті управлінських рішень є бухгалтерський облік. Використання даних бухгалтерського обліку додає аналітичним висновкам документальну обгрунтованість.

Джерелами інформації бухгалтерського обліку є:

1) наказ про облікову політику підприємства;

2) первинні документ з обліку витрат підприємства;

3) облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку витрат підприємства;

4) звітність.

Щодо витрат в цілому, то тут значну увагу слід приділити виробничим витратам, оскільки вони зазвичай мають найбільшу питому вагу у складі операційних. Для організації та управління виробництва і контролю за рівнем витрат потрібна інформація про собівартість продукції. Саме тут доречно згадати про поняття калькуляції та кошторису.

Калькуляція - це визначення собівартості одиниці продукції в цілому та в розрізі окремих статей витрат.

В процесі калькулювання вирішуються два основних завдання управлінського обліку:

- на основі витрат на виробництво конкретного виду продукції адекватну, справедливу і конкурентноздатну продажну ціну;

- дані про собівартість продукції використовуються для прогнозування і управління виробництвом та витратами.

Таким чином, виробничий облік і калькулювання є основними елементами системи управління не тільки собівартості, але і виробництвом в цілому.

1.2 Планування витрат підприємства

Будь-яка діяльність, у тому числі й виробнича, потребує затрат ресурсів. Затрати ресурсів підприємства у грошовому виразі для досягнення певної мети -- це його витрати. Як відомо, витрати бувають інвестиційні (разові) і поточні. Інвестиційні витрати, чи просто інвестиції, спрямовуються на створення чи купівлю дохідних активів або соціальних благ. Ці особливі витрати розглядаються окремо.

Поточні виробничі та пов'язані з виробництвом витрати є циклічними або безперервними. Вони повторюються з кожним циклом виготовлення продукту (основні матеріали, технологічна енергія, зарплата виробничих робітників і тощо) або потрібні постійно для управління і підтримання виробничої системи в стані готовності (зарплата управлінського персоналу, орендна плата, амортизація основних засобів та ін.). Поточні витрати (далі -- витрати) формують собівартість продукції і таким чином безпосередньо впливають на величину прибутку -- головний показник діяльності підприємства. На рівні підрозділів внутрішньої кооперації, що є центрами витрат і не формують власного прибутку, витрати є основним показником ефективності їх діяльності (у зіставленні з обсягом виготовленої продукції чи виконаної роботи).

Враховуючи важливість рівня витрат для виробничої та іншої діяльності, їх формуванням слід управляти, у тому числі планувати за місцями, видами і носіями.

Планування витрат за місцями здійснюється для контролю за їх формуванням та для організації відповідальності за досягнутий рівень витрачання через порівняння фактичної і планової величин. Цей аспект планування витрат стосується безпосередньо підрозділів підприємства, які з точки зору центрального апарату управління підприємством є концентрованими місцями витрат і центрами відповідальності за їх рівень.

Планування витрат за їх видами, тобто однорідними економічними елементами, показує ресурсний аспект витрат, що має важливе значення для аналізу собівартості продукції і виявлення резервів її зниження. До однорідних видів витрат (економічних елементів) належать матеріальні витрати, заробітна плата, відрахування на соціальні потреби, амортизаційні відрахування на відшкодування зносу основних засобів, амортизаційні відрахування на відшкодування зносу нематеріальних активів, інші витрати. Це загальна номенклатура елементів витрат, властива всім рівням управління на підприємстві. В окремих підрозділах у їх складі є певна специфіка. Так, у більшості підрозділів відсутній такий елемент, як амортизація нематеріальних активів, до складу витрат внутрішньокоопераційних виробничих підрозділів вводиться додатковий елемент -- послуги власних підрозділів (ремонтного, інструментального, транспортного цехів тощо).

Планування витрат за носіями дає змогу визначити собівартість окремих видів продукції підрозділів, що є необхідною умовою організації внутрішньоекономічних відносин між ними, визначення рентабельності виробів підприємства й обґрунтування його цінової політики.

Оскільки при плануванні йдеться про витрати у майбутньому періоді, тобто очікувані витрати, їх величина є певною мірою ймовірною, хоча й обчисленою на обґрунтованій нормативній базі. Ряд чинників обумовлює відхилення фактичного рівня витрат від запланованого. Це зміни в обсязі виробництва, цінах на ресурси, інші не передбачені в плані чинники впливу на виробничий процес. Такі відхилення докладно аналізуються і є підставою для прийняття відповідних управлінських рішень.

При плануванні витрат підрозділів важливе значення має їх розподіл на прямі й непрямі, змінні та постійні. Такий поділ здійснюється стосовно виготовлюваної продукції. Прямі витрати безпосередньо обчислюються на одиницю продукції (калькуляційну одиницю), тобто об'єкт їх формування -- певний вид продукції. Непрямі витрати не мають безпосереднього зв'язку з конкретним виробом або такий зв'язок установити досить важко (наприклад, витрати на виробничу електроенергію, амортизаційні відрахування на устаткування та ін.). Їх об'єктом формування є місце витрат або, точніше, певний підрозділ як центр відповідальності.

Поділ витрат на змінні та постійні обумовлений реакцією їх загальної величини на зміну обсягу виробництва (ділову активність). Змінні витрати залежать від обсягу виробництва, і їх загальна величина змінюється внаслідок зміни останнього. Постійні витрати в межах даної виробничої та організаційної структури не залежать від обсягу виробництва. Такий поділ витрат стосовно кожного підрозділу і підприємства в цілому дає змогу складати гнучкі кошториси щодо різних варіантів обсягу продукції, оперативно перераховувати планові витрати на фактичний обсяг продукції при оцінці діяльності підрозділів, аналізувати залежність прибутку від операційної активності підприємства.

У зарубіжній практиці поширений ще поділ витрат на основні та накладні. До основних відносять витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом. Це насамперед витрати на сировину, основні матеріали, зарплату виробничих робітників, тобто прямі витрати. Складом цих основних витрат в більшості випадків і обмежуються. Але є ще витрати, які за їх сутністю теж можна віднести до основних, однак цього не роблять для спрощення зазначеного поділу, бо вони належать до непрямих (витрати на технологічний інструмент, електроенергію для приведення в дію машин і устаткування та ін.).

До накладних належать витрати на обслуговування виробничого процесу й управління. Їх поділяють на виробничі та невиробничі накладні витрати.

Виробничі накладні витрати -- це витрати виробничих підрозділів, які не мають безпосереднього зв'язку з виробничим процесом, а пов'язані лише з його обслуговуванням і створенням для нього необхідних умов (амортизаційні відрахування з вартості виробничих основних фондів, орендна плата, утримання апарату управління підрозділу тощо). Як уже зазначалось, для спрощення цього поділу сюди відносять непрямі витрати виробничого призначення, які за своєю сутністю належать до основних. За звичним для наших підприємств поділом витрат за калькуляційним призначенням до накладних витрат цеху з деякими корективами можна віднести витрати на експлуатацію машин і устаткування та витрати на організацію й управління виробництвом (загальновиробничі витрати).

До невиробничих накладних витрат належать витрати на утримання центрального апарату управління підприємством (адміністративні витрати), загальнозаводську виробничу інфраструктуру, комерційні та деякі інші витрати. Приблизно їм відповідають загальногосподарські та позавиробничі витрати за традиційною вітчизняною номенклатурою витрат. Згідно з таким поділом витрат собівартість продукції підрозділу рівня цеху називають виробничою собівартістю, яка містить основні (прямі) і виробничі накладні витрати. Ці термінологічні та класифікаційні особливості щодо витрат слід мати на увазі при роботі з зарубіжною літературою. Вони враховуються також новими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в Україні.

Склад витрат, що плануються підрозділу, залежить від специфіки його діяльності й місця у структурі підприємства. Найбільш повний і розгорнутий склад витрат властивий відносно самостійним підрозділам, що випускають готову продукцію на ринок. Він наближається до складу витрат підприємства в цілому. Для підрозділу рівня цеху цей склад обмежується цеховими прямими (основними) й непрямими (виробничими накладними) витратами. Виробничим дільницям і бригадам плануються, як правило, окремі елементи витрат, що залежать від їх роботи (витрати на матеріали, енергію, інструмент та ін.).

План витрат у складі показників кошторису (собівартості продукції) і планових калькуляцій виробів розробляється на основі виробничої програми підрозділу і норм витрат ресурсів. Загальна схема цієї процедури показана на рис.1.1. Для кращого сприйняття схема істотно спрощена, на ній не показано взаємозв'язків між підрозділами в процесі розроблення плану й особливо між основними і допоміжними структурними одиницями. Одним із проявів таких зв'язків є метод формування внутрішніх витрат, а саме напівфабрикатний і безнапівфабрикатний. У першому випадку до складу витрат підрозділів входить вартість напівфабрикатів і продукції, виготовленої іншими підрозділами підприємства. Такий порядок обов'язковий, коли між підрозділами існують справжні чи умовні ринкові відносини.

Номенклатура і обсяг продукції		Норми витрат, ціни, тарифи

Витрати підрозділу

Обєкт формування - продукція: прямі витрати		Обєкти формування - підрозділ: непрямі витрати

Калькуляція за прямими витратами		Кошторис непрямих витрат

Кошторис підрозділу: прямі+непрямі витрати

Калькуляція за виробничими витратами		Розподіл непрямих витрат між виробами

Рис. 1.1. Загальна схема складання плану витрат підрозділу підприємства

За безнапівфабрикатного методу, який найбільш поширений у вітчизняній промисловості, вартість напівфабрикатів власного виробництва не заноситься до собівартості продукції виробничих підрозділів. Їх передання за технологічним маршрутом контролюється системою не бухгалтерського, а оперативного обліку. У цьому випадку сума витрат основних виробничих підрозділів дорівнює витратам підприємства, оскільки внутрішній оборот тут не враховується.

При цьому треба мати на увазі, що вартість продукції і послуг допоміжних і обслуговуючих підрозділів завжди входить до собівартості продукції основних підрозділів. Для цього здійснюється розподіл витрат допоміжних і обслуговуючих підрозділів між основними підрозділами пропорційно обсягу наданих ними послуг.

Кошторис підприємства, собівартість окремих виробів, собівартість товарної і реалізованої продукції

Кошторис загальних відділів і служб

Фактори формування витрат

Нормативна база

Витрати основних підрозділів		Витрати допоміжних підрозділів

Рис. 1.2. Спрощена схема складання плану витрат підприємства

Отже, планування витрат, як і їх фактичне формування, здійснюється знизу вверх, починаючи з місць витрат і центрів відповідальності. Закінчується цей процес складанням загального кошторису підприємства і визначенням собівартості продукції. Схематично це показано на рис. 1.2. При цьому слід враховувати, як відшкодовуються витрати на утримання апарату управління, за-ґальних відділів і служб: відносяться на собівартість продукції (калькулювання за повними витратами) чи розглядаються як витрати періоду і повністю відшкодовуються в розрахунковому періоді безпосереднім відніманням їх суми від виручки періоду.

1.3 Формування витрат підприємства на

рахунках бухгалтерського обліку

Для забезпечення обліку витрат підприємства в рамках розподілу їх між господарськими процесами, виробництва та видами продукції Планом рахунків передбачено рахунки класів 8 і 9.

Кожне підприємство, виходячи із специфіки своєї господарської діяльності, вибирає ту чи іншу сукупність рахунків і закріплює прийняте рішення наказом про облікову політику.

Рахунки класу 8 призначені для відображення витрат за елементами.

Рахунки класу 9 призначені для узагальнення інформації про витрати за всіма видами звичайної діяльності та видами операцій, пов'язаними з надзвичайними подіями.

Формування інформації про витрати, понесені підприємством у процесі звичайної діяльності, здійснюються у розрізі груп операцій, що належать до звичайної діяльності: промислово-виробничих, торгових і виробничих операцій з виконанням робіт і надання послуг, а також звичайних операцій, не пов'язаних з основною діяльністю підприємства та фінансових операцій.

Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Формування витрат можна відобразити наступним чином.

Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, списуються в дебет рахунку 23 «Виробництво» з кредиту рахунків виробничих запасів (20 рахунок), розрахунків з персоналом по оплаті праці (66 рахунок), розрахунків за страхуванням (65 рахунок), матеріальних витрат (80 рахунок), витрат на оплату праці (рахунок 81), відрахувань на соціальні заходи (рахунок 82) та інших. Також у дебет цього рахунку списується частина загальновиробничих витрат (рахунок 91). По кредиту рахунку 23 списуються готові вироби, які були випущені з виробництва і надійшли на склад (рахунок 26), тобто відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції. Суми фактично виконаних робіт та послуг списуються у дебет рахунку 90 «Собівартість реалізації», на який також списуються загальновиробничі витрати. Після того на дебет рахунку 79 «Фінансові результати» списуються всі витрати з рахунку 90, а також адміністративні витрати (рахунок 92), витрати на збут (рахунок 93), інші витрати операційной діяльності (рахунок 94).

В кредит рахунку 79 списуються доходи підприємства, після чого визначається кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства.

Облік витрат лише на рахунках класу 8 без використання рахунків класу 9, тобто облік витрат за елементами без групування їх за видами діяльності, широко застосовується на підприємствах малого бізнесу, що оподатковуються єдиним податком. На рис. 1.3. наведена схема кореспонденції рахунків з обліку витрат і доходів без використання рахунків класу 9.

Рис.1.3. Спрощена схема обліку витрат

Схему обліку витрат з використанням 9 класу наведено на рис 1.4.

Рис.1.4. Схема обліку витрат операційної діяльності підприємств

1.4 Інформаційні ресурси про витрати підприємства в регістрах бухгалтерського обліку

Згідно з Наказом Мінфіну України від 29.12.2000 № 356 затверджено Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку.

Методичними рекомендаціями передбачено ведення журналів, відомостей, Головної книги, таблиць аналітичних даних бухгалтерських довідок (при умові здійснення відповідної операції, в тому числі і про використання матеріалів на виробництві). У зв'язку з цим журнали, по суті, є основними регістрами, а в деяких випадках при невеликому обсязі облікової інформації з рухом і використанням матеріалів на виробництві - і регістрами аналітичного обліку. Так, облік затрат виробничої діяльності (у тому числі операцій, пов'язаних з використанням матеріалів на виробництві) ведеться у журналах 5 і 5А. Але застосування для обліку замість журналів-ордерів журналів потребує деяких змін у загальній системі аналітичного обліку і перш за все порядку ведення облікових регістрів бухгалтерського обліку, де відображається інформація про матеріальні затрати. Незважаючи на те, що підприємства самостійно вибирають методи реєстрації і узагальнення облікової інформації взагалі і зокрема інформації про матеріальні затрати, вони повинні дотримуватись єдиних принципів бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей діяльності і технології обробки облікових даних. Зокрема, для відображення кредитових оборотів по рахунку 20 “Виробничі запаси” доцільно вести журнал 5 або 5А і відомості 5.1 обліку руху запасів. У журналі 5 або 5А відображається узагальнення всіх витрат за елементами і статтями затрат з окремим виділенням матеріальних витрат.

У журналі 5А в розділі ІІІ Б “Витрати за елементами” першим елементом витрат відображаються матеріальні затрати з кредиту рахунка 20 “Виробничі запаси” в дебет рахунка 23 “Виробництво” з виділенням затрат сировини і матеріалів.

Дані журналу 5 (розділ ІІІ Б) щодо матеріальних затрат переносять у розділ ІІІ А цього журналу з кредитуванням рахунка 80 “Матеріальні витрати”. Аналіз діючої системи обліку витрат сировини і матеріалів на виробництві в журналі-ордері № 10 “Витрати виробництва” і порівняння цієї системи з рекомендованим для обліку затрат журналами 5 або 5А показує, що зазначені облікові журнали 5 або 5А не дають можливості контролювати використання сировини і матеріалів у розрізі цехів або виробничих дільниць і центрів відповідальності (матеріальновідповідальних осіб).

По суті, журнал 5 або 5А не можна пристосувати для матеріальних затрат, дані яких використовуються для складання відомості 5.1 аналітичного обліку запасів. Що стосується обліку матеріальних затрат за центрами відповідальності, то ці дані взагалі відсутні в журналі 5 або 5А. Таким чином, введення нових журналів (5 або 5А) для обліку матеріальних затрат більше підходить до котлового, знеособленого обліку матеріальних затрат, що неминуче призводить до спотворення показників цінової собівартості випущеної продукції. Поряд з цим, у журналі 5 або 5А та відомості 5.1 аналітичного обліку запасів відсутні дані про затрати матеріалів за видами продукції. Для того, щоб відобразити затрати сировини і матеріалів на виробництво конкретних видів (сортів) продукції, потрібно здійснювати додаткові розрахунки, що значно ускладнює систему обліку матеріальних затрат. Практика відображення матеріальних витрат у журналі-ордері № 10 журналі 5 або 5А обліку затрат, яку пропонує Мінфін, та відомісті 5.1 аналітичного обліку матеріальних запасів є досить складною, а самі реєстри досить громіздкі. Для їх складання в практиці використовується цілий ряд додаткових вибірок і розрахунків для заповнення аналітичного обліку запасів у відомості 5.1. Це стосується також складання розрахунків про затрати цехів основного і допоміжного виробництва, затрат з утримання і експлуатації обладнання, втрат у виробництві. У зв'язку з необхідністю посилення контрольних функцій обліку за використанням і витрачанням матеріальних запасів доцільно в журналі 5 або 5А та відомості 5.1 виділити окремі позиції для відображення затрат сировини і матеріалів в аналітичному розрізі цехів (виробничих об'єктів) та центрів відповідальності. Крім того, необхідно також виділити в журналах 5 або 5А та відомості 5.1 в аналітичному розрізі: затрати сировини і матеріалів на виправлення браку у виробництві; транспортно-заготівельні витрати цих цінностей та відхилення первинної вартості сировини і матеріалів при їх надходженні від оцінки запасів, за якими вони списуються на виробництво (за ідентифікованою, середньозваженою собівартістю або методу ФІФО), чи за нормативними затратами.

1.5 Інформаційні ресурси про витрати підприємства у фінансовій звітності

Бухгалтерський облік, як відомо, - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства користувачам для прийняття рішень. Підсумкове узагальнення інформації та одержання підсумкових показників, що характеризують діяльність підприємства, здійснюється шляхом складання звітності за звітний період. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Щодо витрат підприємства, то вони відображаються у Звіті про фінансові результати.

Таблиця 1

Відображення статей витрат у фінансовій звітності

Рядок звітності	Найменування показника витрат	Застосовувані субрахунки
		При використанні класу 9	При використанні класу 8
040	Собівартість реалізованої продукції	90, субрахунки 901-903	80, субрахунки 801-809 81, субрахунки 811-816 82, субрахунки 821-824 83, субрахунки 831-833
		91, субрахунки за видами витрат
070	Адміністративні витрати	92
080	Витрати на збут	93
090	Інші операційні витрати	94	84,субрахунки за видами витрат
140	Фінансові витрати	95
150	Витрати від участі в капіталі	96	85, субрахунки за видами витрат
160	Інші витрати	97
205	Надзвичайні витрати	99
180, 210	Податок на прибуток	98	79

У першому розділі Звіту про фінансові результати відображається сума доходів і витрат від усіх видів діяльності підприємства і визначається чистий прибуток або збиток звітного періоду.

У другому розділі Звіту про фінансові результати розкривається інформація про операційні витрати підприємства, понесені в процесі діяльності протягом звітного періоду. Цей розділ заповнюється, як правило, на підставі даних рахунків класу 8 «Витрати за елементами». Підприємства, які не використовують рахунки цього класу, повинні зробити додаткові вибірки по зазначених у звіті елементах.

Також більш детальну інформацію про витрати підприємства можна отримати із приміток до фінансової звітності, а саме у розділі V.Доходи і витрати. Тут зазначаються витрати, пов'язані з операційною орендою активів, витрати від курсової різниці, штрафи, пені, неустойки, витрати по процентах тощо.

Як бачимо, на підприємстві є достатня кількість інформації про витрати, при детальному аналізі якої керівництво має змогу прийняти оптимальні управлінські рішення.

Особливу увагу слід приділити складанню фінансової звітності, оскільки вона має неабияке значення для користувачів інформації, що міститься в ній.

Правильність відображення витрат у цій звітності залежить насамперед від правильності визнання витрат, а також запису їх у первинних документах, на рахунках бухгалтерського обліку та регістрах.

Важливе місце у прийнятті управлінських рішень займає планування витрат та порівняння їх із фактом, оскільки на підставі відхилень, що виникають, можна спрогнозувати суму витрат майбутніх періодів.

Отже, для нормальної діяльності підприємства та прийняття рішень необхідне досконале вивчення витрат, що здійснюється за допомогою наявних інформаційних ресурсів.

РОЗДІЛ 2 РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА

2.1 Вихідні дані для виконання розрахункової частини

ТзОВ «Комфорт» займається виготовленням і реалізацією офісних столів. Протягом планового місяця підприємство передбачає здійснити господарські операції, зміст яких наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Перелік господарських операцій ТзОВ «Комфорт»

на плановий місяць

№ з/п	Зміст операцій	Сума, грн.
1	2	3
1	Нарахування основної заробітної плати робітникам:
	а) столярного цеху	14200
	б) складального цеху	18430
2	Нарахування доплати робітникам за складність виконання робіт:
	а) у столярному цеху	15000
	б) у складальному цеху	18000
3	Нарахування за роботу у вихідні дні:
	а) у столярному цеху	5000
	б) у складальному цеху	4500
4	Нарахування оплати за час відпустки у зв'язку з навчанням у вищому навчальному закладі (працівникові столярного цеху)	1250
5	Нарахування заробітної плати керівному персоналу:
	а) столярного цеху	2800
	б) складального цеху	2900
	в) директорові підприємства	4800
	г) головному бухгалтерові	2500
	д) прибиральниці офісу	650
6	Нарахування зборів на нараховану заробітну плату:
	а) на обов'язкове державне пенсійне страхування (32 %)	28809
	б) на обов'язкове державне соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності (2,9 %)	2611

Продовження таблиці 2.1

1	2	3
	в) на обов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття (1,9 %)	1711
	г) на обов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві (1,2 %)	1080
7	Витрати матеріалів, напівфабрикатів і комплектуючих у. т. ч.:
	а) у столярному цеху:
	1) плита дерев'яна	16083
	2) дошка дерев'яна	31700
	б) у складальному цеху зі складу:
	1) дверні замки	1570
	2) дверні ручки	1319
	3) фарба меблева	3500
	4) клей меблевий	6000
	5) лак меблевий	5000
8	Оплата за використання води:
	а) у столярному цеху	1000
	б) у складальному цеху	1800
9	Оплата за споживання електроенергії:
	а) у столярному цеху:
	1) на технологічні цілі	6000
	2) на освітлення цеху	1800
	б) у складальному цеху:
	1) на технологічні цілі	4500
	2) на освітлення цеху	2000
	в) на освітлення офісу	1000
10	Зворотні відходи:
	а) з столярного цеху	2000
11	Амортизація приміщень:
	а) столярного цеху	1474
	б) складального цеху	7675
1	2	3
12	Амортизація обладнання:
	а) столярного цеху	2500
	б) складального цеху	1500
13	Знос комп'ютера в офісі	1000
14	Знос комп'ютерної програми «1С : Бухгалтерія»	500
15	Виконання гарантійного ремонту реалізованих меблів (заробітна плата)	2562
16	Придбання канцелярських товарів:
	а) для працівників столярного цеху	680
	б) для працівників складального цеху	550
	в) для працівників адміністративного персоналу підприємства	1200
17	Сплата за телефонні переговори в бухгалтерії	1100
18	Витрати на сторожову охорону:
	а) столярного цеху	3000
	б) складального цеху	3200
19	Витрати на страхування майна:
	а) столярного цеху	2200
	б) складального цеху	1700
20	Сплата за послуги банку (оформлення чекової книжки)	350
21	Сплата відсотків за отриманий від банку кредит для здійснення операційної діяльності	1500
22	Сплата СП «Легенда» за розробляння і видання рекламного листка і проспекту меблів	5000
23	Витрати на презентацію нових виробів	5487
24	Нарахування і сплата податку з власників транспортних засобів адміністративного призначення	1100
25	Витрати на упакування готових меблів (матеріали)	4405
26	Витрати на транспортування готової продукції підприємством «Міст»	2000
27	Витрати на проектування і конструювання нових виробів (заробітна плата)	1605
28	Витрати на придбання нового станка у столярний цех	14000
1	2	3
29	Витрати на гарантійний ремонт основних засобів столярного цеху з метою підтримання їх у робочому стані (заробітна плата)	2500
30	Витрати на транспортування виробів з цеху в цех, в т.ч.	2000
	а) заробітна плата	1000
	б) амортизація	500
	в) паливо	500
31	Витрати пов'язані з утриманням майстерні гарантійного ремонту меблів	3630
32	Оплата комісійних винагород торговим агентам та продавцям зайнятим реалізацією продукції	8400

Додаткові вихідні дані для розрахункової частини курсової роботи:

1. Запаси готової продукції на складі:

а) на початок планового періоду - 50 столів;

б) на кінець планового періоду - 30 столів.

2. Плановий обсяг випуску готової продукції за місяць - 500 столів.

3. Частка постійних витрат у складі: планової суми загальновиробничих витрат - 87 %; планової суми адміністративних витрат - 90 %; планової суми витрат на збут - 80 %; планової суми інших операційних витрат - 100 %.

4. Планова рентабельність капіталу підприємства - 50 %. Сума капіталу, інвестованого у підприємство - 450 000 грн.

2.2 Виконання розрахункової частини

1. Групування планових витрат підприємства «Комфорт» за економічними елементами виконується наступним чином (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Групування планових витрат підприємства «Комфорт»

за економічними елементами

№ з/п	Назва економічних елементів	Номер позиції витрат згідно вихідних даних	Сума, грн.
1	2	3	4
1	Матеріальні витрати	7, 8, 9,(10), 25,30в	16083+31700+1570+1319+3500++6000+5000+1000+1800+6000+ +1800+4500+2000+1000-2000+ +4405+500=86177
2	Витрати на оплату праці	1,2,3,4,5,15,27,29, 30а, 32	14200+18430+15000+18000+ +5000+4500+1250+2800+2900+ 4800+2500+650+2562+1605+ +2500+1000+8400=106097
3	Відрахування на соціальні заходи	6	33951,04+3076,813+2015,843+ +1273,164=40316,86
4	Амортизація	11,12,13,14,30б	1474+7675+5000+2500+1500+ +1000+500+500=20149
5	Інші операційні витрати	16,17,18,19,20,21, 22,23,24,26,28,31	680+550+1200+1100+3000+ +3200+2200+1700+350+1500+ +5000+5487+1100+2000+14000+ +3630=46697
	Всього:		299436,86

2.Групування планових витрат столярного і складального цехів та підприємства «Комфорт» загалом за статтями калькуляції (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Групування планових витрат столярного і складального цехів та

підприємства «Комфорт» загалом за статтями калькуляції

№ з/п	Назва статті калькуляції	Цех столярний	Цех складальний	Разом по підприємству, загалом
		Номер позиції згідно вихідних даних	Сума, грн.	Номер позиції згідно вихідних даних	Сума, грн.	Номер позиції згідно вихідних даних	Сума, грн.
1	2	3	4	5	6	7	8
а) статті виробничих витрат
1	Сировина і матеріали	7а	47783	-	-	7а	47783
2	Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби	-	-	7б	17389	7б	17389
3	Паливо та електроенергія на технологічні цілі	9а1	6000	9б1	4500	9а1,9б1	6000+4500=10500
4	Зворотні відходи	10	2000	-	-	10	2000
5	Основна заробітна плата	1а	14200	1б	18430	1а,1б	14200+18430=32630

Продовження таблиці 2.3

1	2	3	4	5	6	7	8
6	Додаткова заробітна плата	2а,3а,4	15000+5000+1250= 21250	2б,3б	18000+4500=22500	2аб,3аб, 4	15000+5000+1250+18000+ +4500=43750
7	Відрахування на соціальне страхування	6	(14200+21250)*0,38=13471	6	(18430+22500)*0,38= 15553,4	6	13471+15553,4=29024,4
8	Загальновиробни-чі витрати у т.ч.:	5а,8а,9а2,11а,16а, 12а,18а, 19а,29	3450+16518=19968	5б,8б, 9б2,11б, 12б,16б, 18б,19б	22427	5,8,9аб, 11,12,16,18, 19,29,30	5830+38945=44775
	а) змінні;	29	2500*1,38=3450	-	-	29, 30абв	3450+1000*1,38+500+500=5830
	б) постійні;	5а,8а,9а2,11а,12а, 16а,18а, 19а,	2800*1,38+1000+1800++2200+1474+2500+ +680+3000=16518	5б,8б, 9б2,11б,12б,16б, 18б,19б	2900*1,38+1800+2000+ +1700+7675+1500+550+ 3200=22427	5,8,9аб, 11,12,16,18,19	(2800+2900)*1,38+1000+1800++6000+1800+4500+2000+1474 +7675+2500+1500+680+550+ 3000+3200+2200+1700=38945
9	Разом виробничих витрат		144072		100799,40		223851,40

Закінчення таблиці 2.3

1	2	3	4	5	6	7	8
б) статті операційних витрат
10	Адміністративні витрати	-	-	-	-	5вгд,9в, 11в,13,14, 16в,17,20, 21,24	4800*1,38+2500*1,38+650*1,38++1000+5000+1000+500+1200+ +1100+350+1500+1100=23721
11	Витрати на збут	-	-	-	-	15,22,23,25,26,27,31,32	2562*1,38+5000+5487+4405+ +2000+1605*1,38+3630+8400* *1,38=37864,46
12	Інші операційні витрати	28	14000	-	-	28	14000
13	Разом операційних витрат	28	14000	-	-	5вгд,9в, 11в,13,14, 15,16в,17, 20,21,22,23,24,25,26,27,28,31,32	23721+37864,46+14000= 75585,46
14	Разом виробничих і операційних витрат		158072		100779,40		299436,86

3. Відомість зведеного обліку витрат на виробництво продукції підприємства «Комфорт» у плановому місяці (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Відомість зведеного обліку витрат на виробництво продукції

№ з/п	Стаття калькуляції	Собівартість НВ на початок звітного періоду, грн.	Витрати за звітний місяць, грн.	Разом із залишком витрат у НВ на початок місяця, грн.	Витрати на випуск продукції (планова виробнича собівартість ГП), грн. (Свп)	Собівартість НВ на кінець місяця, грн.
1	2	3	4	5	6	7
1	Сировина і матеріали	8000	47783	55783	46783	9000
2	Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств	2000	17389	19389	16889	2500
3	Паливо й енергія на технологічні цілі	500	10500	11000	10400	600
4	Зворотні відходи (вираховуються)	(100)	(2000)	(2100)	(1900)	(200)
5	Основна заробітна плата	6000	32630	38630	31630	7000
6	Додаткова заробітна плата	1000	43750	44750	43550	1200
7	Відрахування на соціальне страхування	(6000+1000)*0,38=2660	29024,4	31684,4	28568,4	(7000+ 1200)*0,38= 3116
Закінчення таблиці 2.4.
1	2	3	4	5	6	7
8	Загальновиробничі витрати у т.ч.:	3000	44775	47775	43775	4000
	а) змінні;	1000	5830	6830	5630	1200
	б) постійні;	2000	38945	40945	38145	2800
	Разом	23060	223851,40	246911,40	219695,40	27216

4. Планову калькуляцію витрат на виготовлення одиниці продукції підприємства «Комфорт», застосовуючи системи калькулювання повних і змінних витрат, подано у таблицях 2.5 і 2.6.

Таблиця 2.5

Планова калькуляція витрат на виготовлення одиниці

продукції за системою повних витрат

№ з/п	Статті калькуляції	На одиницю виробу, грн.
1	2	3
1	Прямі матеріальні витрати, зокрема:	144,34
	а) сировина і матеріали,	46783/500=93,566
	б) купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби,	16889/500=33,778
	в) паливо та електроенергія на технологічні цілі,	10400/500=20,8
	г) зворотні відходи.	1900/500=3,8
2	Прямі витрати на оплату праці, зокрема:	150,36
	а) основна заробітна плата,	31630/500=63,26
	б) додаткова заробітна плата.	43550/500=87,1
3	Відрахування на соціальне страхування	28568/500=57,136
4	Загальновиробничі витрати	43775/500=87,55
Всього виробнича собівартість	439,391

Таблиця 2.6

Планова калькуляція витрат на виготовлення одиниці

продукції за системою змінних витрат

№ з/п	Статті калькуляції	На одиницю виробу, грн.
1	2	3
1	Змінні прямі виробничі витрати, у т. ч.:	144,34
	а) сировина і матеріали,	46783/500=93,566
	б) купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби,	16889/500=33,778
	в) паливо та електроенергія на технологічні цілі,	10400/500=20,8
	г) зворотні відходи.	1900/500=3,8
2	Прямі витрати на оплату праці, у т. ч.:	150,36
	а) основна заробітна плата,	31630/500=63,26
	б) додаткова заробітна плата.	43550/500=87,1
3	Відрахування на соціальне страхування	28568/500=57,136
4	Змінні накладні витрати	5630/500=11,26
Всього виробнича собівартість	363,10

5. Планова сума постійних накладних витрат підприємства «Комфорт» (табл. 2.7).

Таблиця 2.7

Планова сума постійних витрат підприємства за місяць

№ з/п	Види витрат	Сума, грн.
1	2	3
1	Постійні загальновиробничі витрати (87%)	38945*0,87=33882,15
2	Постійні адміністративні витрати (90%)	23721*0,9=21348,90
3	Постійні витрати на збут (80 %)	37864,46*0,8=30291,57
4	Постійні інші операційні витрати (100 %)	14000
5	Разом постійних операційних витрат	65640,47
6	Всього постійних витрат	99522,62

6. Собівартість реалізованої продукції (Срп) визначається за формулою:

Срп = ГПп + Свп - ГПк, (2.1)

де Свп - кількість продукції виготовленої у плановому періоді, од.;

ГПп, ГПк - собівартість залишків готової продукції відповідно на початок і кінець місяця, один.;

Срп = 50 + 500 - 30 = 520 од.

Срп = (520 * Свп на 1) + ? опер. витрат (грн).(2)

Срп = (520*439,39) + 75585,46= 304068,78 грн.

7. Обчислити планову суму прибутку від реалізації продукції.

Планову суму прибутку визначають за формулою:

Пп = ,(3)

де, К - сума капіталу підприємства, грн..;

Рк - плановий показник рентабельності капіталу підприємства, %.

Пп = 450000*0,5 = 225000 грн.

8. Обчислення показників доходів, витрат і фінансових результатів діяльності підприємства у плановому періоді за системою повних і змінних витрат (табл. 2.8).

Таблиця 2.8

Планові показники доходів, витрат і фінансових результатів

підприємства за системами повних і змінних витрат

При застосуванні системи калькулювання повних витрат	При застосуванні системи калькулювання змінних витрат
Показники	Сума, грн.	Показники	Сума, грн.
1	2	3	4
1	Дохід від реалізації продукції	529268,78	1	Дохід від реалізації продукції	529268,78
2	Собівартість реалізованої продукції:	219695,40	2	Собівартість реалізованої продукції:	181550,40
Продовження таблиці 2.8.
	а) прямі матеріальні витрати	72172		а) прямі матеріальні витрати	72172
	б) прямі витрати на оплату праці	75180		б) прямі витрати на оплату праці	75180
	в) інші прямі виробничі витрати	28568,40		в) інші прямі виробничі витрати	28568,40
	г) загальновиробничі витрати (змінні і постійні)	43775		г) змінні загальні виробничі витрати	5630
3	Валовий прибуток	529268,78-219695,40=309573,38	3	Виробничий маржиналь-ний дохід	529268,78-181550,40= 347718,38
4	Операційні витрати:	75585,46	4	Змінні операційні витрати:	14009,10
	а) адміністративні	23721		а) адміністративні	4669,70
	б) на збут	37864,46		б) на збут	9339,40
	в) інші операційні	14000
5	Операційний прибуток	309573,38-75585,46= 233987,92	5	Загальний маржинальний дохід	347718,38-14009,10= 333709,28
	6	Постійні витрати:	99522,62
		а) загальновиробничі	33882,15
		б) операційні витрати:	65640,47
		- адміністративні	21348,90
		- на збут	30291,57
		- інші операційні	14000
	7	Операційний прибуток	333709,28-99522,62= 233986,66

Др = Срп + Пп;

Др = 304268,78 + 225000 = 529268,78 грн.

9. Визначення точки беззбитковості та побудова графіку беззбитковості операційної діяльності підприємства.

9.1 Визначення точки беззбитковості аналітичним методом

а) в натуральних одиницях:

ТБн = Вп/Дм.од.(4)

Дм.од. = Цод.-Вз.од.(5)

де Цод. = Др/Ор;

Цод. = 529268,78/500 = 1058,53 грн.

Вз.од. = (ПМВ + ВОП + ІМВ + ЗВВз + ЗОВ)/Ор;

Вз.од. = (72172 + 75180 + 28568,40 + 5630) = 363,10 грн.

Дм.од. = 1058,53 - 363,10 = 695,43 грн.

ТБн = 99522,62/695,43 = 143 од.

б) в грошових одиницях:

ТБг=Вп/Км.од.(6)

Км.од. = Дм.од./Цод.(7)

Км.од. = 695,43/1058,53 = 0,65

ТБг = 99522,62/0,65 = 153111,72 грн.

9.2. Визначення точки беззбитковості графічним методом

Для побудови графіка беззбитковості визначаємо запас міцності в натуральних і грошових одиницях.

а) у натуральних одиницях:

Зм = Ор - ТБн(8)

Зм = 500 - 143 = 357 од.

б) у грошових одиницях:

Зм = Др - ТБг(9)

Зм = 529268,78 - 153111,72 = 376157,06 грн.

Графік беззбитковості підприємства наведено на рис. 1.



Рис.1. Графік беззбитковості підприємства

10. Визначення функції операційних витрат підприємства.

Y = a + b* Х (10)

де, Y - загальна сума витрат,

a- сума загальних постійних витрат,

b- сума змінних витрат на одиницю,

X - значення фактора (чинника) витрат.

Y1 = 99522,62 + 363,10*520 = 288334,62 грн.

Y2 = 99522,62 + 363,10*500 = 281072,62 грн.

11. Обчислення показників операційного левериджу підприємства.

Коефіцієнт операційного левериджу (Кол) обчислюють за формулою:

Кол= Мд/Пр(11)

Кол = 333709,28/233987,92 = 1,43

Ефект операційного левериджу (Еоп) обчислюють за формулою:

Еоп = Кол*Дз (12)

Еоп = 1,43*15% = 21,45%

Тобто, це означає, що при зміні обсягу реалізації продукції на 15%, операційний прибуток підприємства зросте на 21,45%.

12. Обчислення прибутку підприємства, якщо обсяг реалізації продукції зросте на 15 %.

Таблиця 2.9

Розрахунок прибутку підприємства при

збільшенні обсягу реалізації на 15%

Показники	Сума, грн.
	фактична	планова
Дохід від реалізації продукції	529268,78	608659,10
Собівартість реалізованої продукції:	181550,40	208782,96
а) прямі матеріальні витрати	72172	72172*1,15=82997,80
б) прямі витрати на оплату праці	75180	75180*1,15=86457
в) інші прямі виробничі витрати	28568,40	28568,40*1,15=32853,66
г) змінні загальні виробничі витрати	5630	5630*1,15=6474,50
Виробничий маржинальний дохід	347718,38	399876,14
Змінні операційні витрати:	14009,10	16110,47
а) адміністративні	4669,70	4669,70*1,15=5370,16
б) на збут	9339,40	9339,40*1,15=10740,31
Загальний маржинальний дохід	333709,28	383765,67
Постійні витрати:	99522,62	99522,62
а) загальновиробничі	33882,15	33882,15
б) операційні витрати:	65640,47	65640,47
- адміністративні	21348,90	21348,90
- на збут	30291,57	30291,57
- інші операційні	1400	1400
Продовження таблиці 2.9.
Операційний прибуток	233987,92	284243,05

13. Визначення чинників, які впливають на зміну фінансових результатів підприємства.

Якщо сума витрат, передбачених на презентацію нових виробів, становитиме 12000 грн., то це значить, що витрати на збут збільшаться на 6513 грн.

Це збільшення вплине на фінансові результати підприємства (табл.2.10)

Таблиця 2.10

Вплив зміни витрат на презентацію виробів на фінансові результати

№ з/п	Показники	Сума, грн
		До зміни витрат на збут	Після збільшення витрат на збут
1	Дохід від реалізаціі продукції	529268,78	529268,78
2	Собівартість реалізованої продукції:	181550,40	181550,40
	а) прямі матеріальні витрати	72172	72172
	б) прямі витрати на оплату праці	75180	75180
	в) інші прямі матеріальні витрати	28568,40	28568,40
	г) змінні загальні виробничі витрати	5630	5630
3	Виробничий маржинальний дохід	347718,38	347718,38
4	Змінні операційні витрати:	14009,10	15963
	а) адміністративні	4669,70	(46697+6513)*0,10=5321
	б) на збут	9339,4	(46697+6513)*0,20=10642
5	Загальний маржинальний дохід	333709,28	347718,38-15963 =331755,38
6	Постійні витрати:	99522,62	104733,02
	а) загальновиробничі	33882,15	33882,15
	б) операційні витрати:	65640,47	70850,87
	- адміністративні	21348,90	21348,90
	- на збут	30291,57	(37864,46+6513)*0,8=35501,97
	- інші операційні	14000	14000
7	Операційний прибуток	233986,66	331755,38-104733,02=227022,36

Як бачимо, збільшення витрат на презентацію нових виробів на 6513 грн. призведе до зменшення операційного прибутку на 6964,30 грн. Це відбувається за рахунок того, що 20 % витрат на збут включаються до змінних операційних витрат, а також 80 % відносяться на постійні операційні витрати.

Отже, зміна суми витрат на збут обернено пропорційно впливає на величину прибутку підприємства.

ВИСНОВОК

Важливе місце у прийнятті управлінських рішень займає планування витрат та їх порівняння із фактичним значенням, оскільки на підставі відхилень, що виникають, можна спрогнозувати суму витрат майбутніх періодів.

Важливе місце у розрахунку витрат займають інформаційні ресурси про витрати. До них належать первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансова звітність. На підставі даних, що у них відображаються, можна чітко визначити суми витрат та оцінити їх.

Для прибуткової діяльності підприємства необхідно контролювати витрати та направляти роботу на їх зменшення.

Тому у теоретичній частині курсової роботи було розглянуто документальне відображення витрат підприємства, адже на його основі здійснюються розрахунки витрат та приймаються рішення щодо їх мінімізації та оптимізації.

У розрахунковій частині курсової роботи на прикладі ТзОВ «Комфорт» було здійснено розрахунки витрат та визначено фінансовий результат діяльності.

На першому етапі розрахунку було здійснено групування витрат за економічними елементами та за статтями калькуляції. Це дало змогу більш детально проаналізувати витрати та скласти відомість зведеного обліку витрат на виробництво продукції.

Другим етапом розрахунку було складання планових калькуляцій на виготовлення одиниці продукції за двома системами - змінних витрат та повних витрат, на основі даних яких було визначено показники доходів, витрат та фінансових результатів підприємства.

Важливим також є визначення точки беззбитковості у натуральних та грошових одиницях, оскільки за допомогою цього підприємство може прогнозувати величину прибутку та запобігти збитковій діяльності.

Щодо прогнозування майбутніх вигод, то для цьогоо був розрахований ефект операційного левериджу, на основі значення якого було зроблено висновок, що при збільшенні обсягу реалізації продукціі на 15 %, прибуток підприємства зросте на 21,45 %.

Також було розглянуто ситуацію, коли витрати на збут зростають. В результаті цього прибуток підприємства зменшується.

Отже, для прибуткової діяльності підприємства необхідно досліджувати, аналізувати та контролювати витрати на всіх етапах виробництва та реалізації продукції, оскільки збільшення їх величини призводить до порушення нормального функціонування підприємства, а також зменшує економічні вигоди.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №966 - ХІУ від 16.07.1999 р.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. №283/97 - ВР/Г.К. №26 за 1997 р.

3. Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. №108/95 - ВР.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 р. №246.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. №290.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. №318.

7. Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг), затверджених наказом Державного комітету промислової політики України від 02 лютого 2001 р. №47.

8. Бухгалтерський облік та оподаткування: Навч. посібник/За ред.

Р.Л. Хом'яка, В.І. Лемішовського. - Львів: Бухгалтерський центр «Ажур», 2008. - 1112 с.

9. Пушкар М.С. Управлінський облік: Навч.посіб. - Вид. 2-ге, перероб. і доп. - Тернопіль, 1997.

10. Голов С.Ф. Управлінський облік: Підручник. - 3-тє вид. - К.: Лібра, 2006.

11. Павлюк І.М. Бухгалтерський облік основних господарських операцій на підприємствах і в організаціях: Навч. посіб. - К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 308 с.

12. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2008. - 535 с.