Облік доходу від операційної діяльності

Зміст

Вступ

1 Економічна суть доходу від операційної діяльності

2 Первинний облік доходу від операційної діяльності

3 Облік доходу від реалізації готової продукції

4 Облік доходів від іншої операційної діяльності

5 Автоматизація бухгалтерського обліку операційної діяльності

Висновки

Список використаних джерел

Додатки

Вступ

Ділова активність підприємства характеризується фінансовими результатами, зокрема прибутком, отриманим від підприємницької діяльності (виробничої, торгівельної), інвестиційної та інших. Прибуток і його використання є інтегрованим показником життєдіяльності підприємства, адже від його розміру залежить заробітна плата працівників, розрахунки з бюджетом, створення власних заохочувальних фондів стимулювання та розвитку підприємства.

Фінансовим результатом господарської діяльності підприємства є прибуток або збиток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (товарів, робіт, послуг). Крім того підприємство може продавати (реалізовувати) інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв і господарств, а також мати доходи і збитки, що збільшують або зменшують розмір прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності.

Прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від її реалізації та витратами на реалізацію і збут.

Підприємство може отримувати дохід або зазнавати втрати, які не пов'язані із реалізацією готової продукції, але збільшують або зменшують суму прибутку або збитку, - це фінансові результати, отримані від інвестиційної та фінансової діяльності, а також результати, які пов'язані з надзвичайними подіями.

Тому важливе місце у діяльності підприємства займає визначення прибутку (збитку) саме від операційної діяльності, оскільки він є базовою величиною визначення кінцевого фінансового результату.

Метою курсової роботи є вивчення методичних аспектів обліку доходу від реалізації продукції, що забезпечується дослідженням нормативних документів, які регулюють питання обліку доходів, а також підручників, навчально-методичних посібників, наукових статей, тощо.

Об'єктом дослідження обрано відкрите акціонерне товариство «Новоград-Волинський пивзавод», що займається виробництвом пива та безалкогольних напоїв і їх продажем. Це сприяє виникненню певних особливостей у господарсько-фінансовій діяльності досліджуваного підприємства.

Предметом дослідження є теоретичні, методологічні та практичні аспекти обліку доходів від реалізації готової продукції на підприємстві.

1 Економічна суть доходу від операційної діяльності

Метою створення будь-якого підприємства є отримання прибутку. Прибуток, що являє собою кінцевий фінансовий результат діяльності, безпосередньо пов'язана із поняттями доходів і витрат, що його формують. Тому головним завданням бухгалтерії є розмежування доходів і витрат за видами діяльності, що дає змогу провести аналіз ефективності функціонування організації.

Облік доходів здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід». У свою чергу, розкриття інформації з обліку про витрати здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

Доходи і витрати відображають в бухгалтерському обліку і включають до складу Звіту про фінансові результати згідно з принципом нарахувань та відповідності доходів і витрат. Тобто фінансовий результат звітного періоду визначається, виходячи з порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів.

Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» і 4 «Звіт про рух грошових коштів» вся діяльність підприємства поділяється на звичайну і надзвичайну.

Так, на рис. 1 зображено поділ діяльності підприємства на окремі складові.

Звичайна діяльність	Надзвичайні події
Операційна діяльність	Інша діяльність
Основна	Інша операційна	Фінансова	Інвестиційна
Функції
Виробництво	Управління	Збут

Рис. 1. Діяльність підприємства[1]

Звичайною діяльністю вважається будь-яка діяльність, що здійснюється підприємством згідно з його статутом. Прикладами звичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції, виконання робіт, надання послуг, реалізація оборотних активів. До операцій, що супроводжують звичайну діяльність, також відносять операції з курсовими різницями, пов'язані з економічними санкціями за господарськими договорами, відсотками, дивідендами тощо.

У свою чергу, звичайна діяльність включає операційну, фінансову та інвестиційну.

Значну увагу слід приділити саме операційній діяльності, оскільки вона забезпечує найбільшу частину доходу підприємства.

Операційна діяльність - це будь-яка основна діяльність підприємства, яка приносить дохід, а також інші види діяльності, що не є інвестиційними чи фінансовими.

До основної діяльності належать операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією готової продукції (товарів, робіт, послуг), які є метою створення підприємства.

Інша операційна діяльність включає реалізацію іноземної валюти, інших оборотних активів, операційну оренду активів, одержання або сплату санкцій тощо.

Дохід - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників). Отже, для визнання доходу необхідно не тільки збільшення активу або зменшення зобов'язань, але й фінансовий наслідок цих подій - збільшення власного капіталу.

Як уже зазначалося, методологічні засади формування інформації про доходи від звичайної діяльності у бухгалтерському обліку визначені П(С)БО 15 «Дохід».

Доходами підприємства визнаються:

1) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

2) інші операційні доходи;

3) фінансові доходи;

4) інші доходи;

5) надзвичайні доходи.

Потрібно звернути увагу на те, що не визнаються доходами підприємства суми, які отримані від інших сторін, тобто: суми ПДВ, акцизного збору, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів; суми надходжень за договорами комісії та іншими аналогічними договорами на користь комітента; суми передоплати продукції; суми авансу; надходження, що належать іншим особам тощо.

Планом рахунків передбачено відображати доходи, які відносяться до різних груп, на різних рахунках доходів. Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Доходи від операційної діяльності включають:

- чистий дохід від реалізації товарів (робіт, послуг);

- інші операційні доходи.

Так, дане П(С)БО зазначає, що у статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов'язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

Величина чистого доходу залежить від наступних факторів:

- прогнозованого обсягу товарообороту;

- розміру ставок податків і зборів, які включаються в ціну товарів згідно чинного законодавства;

- інших вирахувань з доходу.

Із збільшенням обсягів товарообороту за умов сталої ставки ПДВ величина чистого доходу збільшується, а його рівень (в % до товарообороту) залишається незмінним.

У статті «Інші операційні доходи» відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо. До цієї статті також уключаються дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості біологічних активів з виділенням у вписуваному рядку 061 доходу від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

Отже, операційний дохід становить основну частину загального доходу підприємства і відправною точкою розрахунку фінансового результату діяльності. Основним документом, що регулює порядок віднесення операцій до операційних і відображення доходу від операційної діяльності є П(С)БО 15 «Дохід», норми якого застосовуються підприємствами, незалежно від форм власності.

2 Первинний облік доходу від операційної діяльності

Достовірне визначення суми доходу від операційної діяльності насамперед залежить від правильності ведення первинного обліку реалізації продукції, адже саме реалізація товарів (робіт, послуг) є основою формування операційного доходу. Тому у своїй діяльності будь-яке підприємство значну увагу приділяє відвантаженню продукції, оскільки, згідно податкового законодавства, дохід визнається за першою з двох подій - відвантаження продукції або оплата за товари (роботи, послуги).

Відвантажена продукція - це продукція, відвантажена покупцям або здана транспортним організаціям для доставки її покупцям. Відвантаження або відпуск готової продукції, виконаних робіт і послуг зі складу покупцям проводять на основі первинних документів, наказів накладних або розпоряджень відділу збуту. У первинній документації вказують номер замовлення та адресу, за якою відправляють продукцію, кількість місць, вид упаковки, масу та інші дані, що характеризують відвантажену продукцію.

Фактичний відпуск готової продукції місцевим покупцям безпосередньо зі складу або цеху оформлюють на основі довіреність права одержання цінностей (додаток А). Довіреність містить деякі реквізити підприємства-одержувача та підприємства-платника. Також у ній зазначається посада, прізвище та документ, що засвідчує особу, яка отримала довіреність, а також на зворотному боці - перелік цінностей, які належить отримати. На відвантажену продукцію, розфасовану в бочки або ящики, складається специфікація у двох примірниках: перший - для покупця, а другий з документами на відвантаження передається до бухгалтерії.

Оскільки довіреність є лише підставою, то при безпосередньому відпуску готової продукції заповнюється накладна, що містить перелік товарів, їх кількість та ціну без ПДВ, а також загальну суму до сплати з ПДВ. Разом із накладною продавець виписує податкову накладну, що передається покупцеві (додаток Д). Вона відображає суму ПДВ, на яку покупець може знизити розмір податкового зобов'язання, тобто податковий кредит.

У ВАТ «Новоград-Волинський пивзавод» має місце такий документ як договір купівлі-продажу, що є найбільш розповсюдженим видом угоди при відвантаженні готової продукції (додаток Б). У цьому договорі зазначаються предмет договору, відомості про товар, що передається покупцеві, порядок цієї передачі, права та обов'язки сторін, строк дії договору, а також відповідальність сторін та їх реквізити.

На досліджуваному підприємстві використовується також товарно-транспортна накладна (додаток В), яка засвідчує відпуск готової продукції іногороднім покупцям. Товарно-транспортні накладні товаровідправник виписує в чотирьох примірниках: перший є підставою для списання відвантаженої продукції зі складу вантажовідправника; другий для оприбуткування одержаної продукції скеровується до покупця; третій - до транспортної організації як підстава замовника-вантажовідправника для здійснення розрахунків з нею; четвертий додається до подорожнього листа для обліку транспортної роботи.

Нерідко на ВАТ «Новоград-Волинський пивзавод» використовуються платіжні вимоги-доручення (додаток Е), що являє собою комбінований документ: верхня частина - вимога постачальника сплатити йому вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт), нижня - доручення платника своєму банку перерахувати з його рахунка відповідну суму на рахунок постачальника.

Платіжна вимога-доручення виписується постачальником і надсилається разом з розрахунковими і відвантажувальними документами безпосередньо покупцеві (або в обслуговуючий його банк) з вимогою сплатити вартість відвантажених за договором товарно-матеріальних цінностей і наданих послуг. У нашому випадку розрахунковим документом є рахунок-фактура, що містить перелік найменувань відвантаженої раніше готової продукції (додаток Ж).

Інколи покупець розраховується готівкою за відпущену йому готову продукцію. У такому разі продавцем оформляється прибутковий касовий ордер, який фіксує оприбуткування готівки в касі (додаток З). Платнику в підтвердження оплати товару видається квитанція до прибуткового касового ордера, що засвідчується печаткою одержувача.

На підставі вище перелічених документів формується Журнал 6 (додаток И), що являє собою обліковий регістр, призначений для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах.

В цьому журналі узагальнюється інформація про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій (за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79).

У розділі II Журналу 6 накопичуються дані про окремі складові доходів підприємства.

Слід зазначити, що сума підсумків Журналу 6 за горизонтальним підрахунком (сума рядків) дорівнює сумі підсумків цього самого Журналу за вертикальним підрахунком (сума граф).

Отже, ВАТ «Новоград-Волинський пивзавод» при реалізації готової продукції використовує різноманітні документи, що підтверджують віднесення відповідних сум до складу доходу від операційної діяльності. Ретельна перевірка первинної документації та правильне її заповнення дозволяє уникнути помилок у розрахунку доходу.

3 Облік доходу від реалізації готової продукції

Завершальним етапом кругообороту капіталу підприємства є процес реалізації, який здійснюється на основі угод про поставку виробленої підприємством продукції. Процес реалізації - це сукупність операцій з продажу готової продукції споживачам.

Готовою продукцією, призначеною для продажу, вважають закінчені обробкою вироби, які пройшли випробування, приймання і відповідають технічним вимогам і стандартам.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про готову продукцію визначаються П(С)БО 9 «Запаси» та 16 «Витрати».

Процес реалізації пов'язаний з одного боку з відвантаженням виробником готової продукції та передачі її покупцеві, а з іншого - з одержанням грошових коштів та їх еквівалентів і їх зарахуванням на рахунки продавця. Виконуючи облікові завдання, використовують натуральні та грошові показники. Обсяг реалізованої продукції має дві оцінки: фактична собівартість реалізованої продукції і ціна реалізації (продажна вартість) товару. Їх порівняння дає змогу визначити фінансовий результат реалізації: прибуток чи збиток. Якщо ціна реалізації реалізованої продукції вища фактичної собівартості реалізованої продукції, операція прибуткова, якщо навпаки - збиткова [15].

Визнання доходу (виручки) від реалізації продукції пов'язане з виконанням деяких умов П(С)БО 15 «Дохід», зокрема:

1) передача покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на продукцію. Здебільше передача ризиків і вигод від володіння збігається з передачею юридичного права власності або з передачею в управління покупцеві. В інших випадках передача ризиків і вигод відбувається не завжди одночасно з передачею юридичного права власності, наприклад: покупець має право анулювати придбання з причин, визначених контрактом на реалізацію, а підприємство-продавець не має упевненості стосовно його повернення; одержання доходу від визначеної реалізації залежить від доходу, який отримає підприємство-покупець від власної реалізації цих товарів; одержання доходу від певної реалізації залежить від доходу, який отримає покупець від власної реалізації цієї продукції.

Якщо підприємство-продавець залишає тільки незначний ризик володіння, операція вважається реалізацією і дохід визначається.

2) управління і контроль за реалізованою продукцією. Якщо підприємство залишає за собою подальше керівництво або контроль за реалізованою продукцією, то дохід від такої реалізації не визначається.

3) сума доходу достовірно визначена. Доходи, достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає одному з основних принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності - обачливості, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів (активів, зобов'язань тощо) за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства. Якщо дохід (виручка) не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.

4) упевненість у тому, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод, а витрати, пов'язані з реалізацією продукції, достовірно визначені. Якщо існує невпевненість в отриманні доходів від реалізації, то до усунення цієї невпевненості дохід не повинен визнаватися.

Реалізованою вважається продукція, відвантажена (відпущена) зі складу підприємства-постачальника.

Бухгалтерський облік процесу реалізації тісно пов'язаний з податковим обліком доходів. Тому важливе визнання моменту реалізації, оскільки він є визначальним для обчислення податків. Відповідно до податкового законодавства України за правилами ведення податкового обліку датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку в оплату товарів, що підлягають продажу, у разі продажу товарів за готівку - дата її оприбуткування в касі підприємства; дата відвантаження товарів.

Для узагальнення в бухгалтерському обліку інформації про доходи від реалізації готової продукції, а також про суми знижок, наданих покупцям, та інші вирахування з доходів у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 70 «Доходи від реалізації», до якого відкриваються такі субрахунки:

- 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

- 702 «Дохід від реалізації товарів»;

- 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

- 704 «Вирахування з доходу».

За кредитом даних субрахунків відображається збільшення доходу, тобто сума фактичної реалізації згідно з відвантажувальними документами із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), включених до ціни продажу.

За дебетом відображається нарахування непрямих податків (ПДВ і акцизного збору) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати» субрахунок 791 «Результат операційної діяльності». Нарахування належної суми непрямих податків здійснюється щомісяця. Списання суми чистого доходу на фінансові результати може провадитися як щомісяця, так і раз на рік, тобто право вибору надано підприємству [4].

Облік повернених товарів від покупців і знижок, наданих покупцям за терміновість платежу, ведуть на субрахунку 704 «Вирахування з доходу».

Отже, рахунок 70 «Дохід від реалізації» є номінальним і формує дані про валові та чисті доходи (виручку) від реалізації продукції для потреб складання фінансової звітності й податкової декларації.

Аналітичний облік доходів від реалізації готової продукції ведеться за видами продукції. Основна продукція ВАТ «Новоград-Волинський пивзавод» - пиво, а тому аналітичний облік доходу ведеться за видами пива («Троїцьке», «Гвардійське», «Поліське», «Святкове», «Древній Звягель», «Козацькі Забави»).

Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку виручки від реалізації готової продукції. Типові операції ВАТ «Новоград-Волинський пивзавод» з визнання доходу від реалізації подано у табл. 1.

Таблиця 1

Кореспонденція рахунків з обліку доходу від реалізації готової продукції у ВАТ «Новоград-Волинський пивзавод»

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Перша подія - відвантаження
Відображено дохід від реалізації готової продукції в момент відвантаження	361	701
Відображено виникнення податкових зобов'язань щодо ПДВ	701	641
Списано суму доходу на фінансовий результат	701	791
Відображено собівартість готової продукції	901	26
На фінансовий результат списано собівартість готової продукції	791	901
Отримано грошові кошти	311	361
Перша подія - оплата
Надійшла попередня оплата за продукцію	311	681
Нараховано податкові зобов'язання щодо ПДВ	643	641
Відображено реалізацію готової продукції	361	701
Списано податкові зобов'язання щодо ПДВ	701	643
Відображено собівартість готової продукції	901	26
Списано на фінансові результати: доходи витрати	701	791
	791	901
Проведено зарахування заборгованостей	681	361

Як уже зазначалось, для узагальнення інформації про доходи підприємством заповнюється Журнал 6. Він складається щомісяця і відображає інформацію про господарські операції, підтверджені первинними документами.

Господарські операції відображаються у журналі під час надходження первинних документів або підсумками за місяць, в залежності від характеру і змісту операцій. Інформація до даного регістру переноситься після перевірки первинних документів за формою та змістом.

У кінці звітного періоду (в даному випадку квартал) складається Звіт про фінансові результати (додаток К). Метою складання цього звіту є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Дохід (виручка) від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) відображається у рядку 010 форми № 2 і є відправною точкою визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції, а за мінусом собівартості реалізованої продукції і валового прибутку (збитку) підприємства. При подальшому розрахунку (додаються інші операційні доходи і віднімаються операційні витрати) організація отримує фінансовий результат від операційної діяльності.

Отже, облік доходу від реалізації готової продукції дає змогу виявити та оцінити розмір доходу від операційної діяльності, а також визначити суми зобов'язань підприємств за непрямими податками. У разі перевищення доходів від операційної діяльності над витратами фінансовим результатом діяльності підприємства є прибуток, перевищення витрат над доходами - збиток.

4 Облік доходів від іншої операційної діяльності

Операційна діяльність підприємства включає основну та іншу операційну діяльність.

Що стосується доходів та витрат основної операційної діяльності, то вони виникають за функціями цієї діяльності - виробничою, управлінською та збутовою. Точніше, за усіма згаданими функціями основної діяльності мають місце витрати, в той час, як доходи є наслідком виконання виробничої функції.

Інша операційна діяльність - це діяльність, що не належить до основної, інвестиційної чи фінансової і пов'язана, як правило, з реалізацією інших оборотних активів, іноземної валюти, з операційною орендою активів тощо. І хоча господарські операції, що стосуються іншої операційної діяльності, займають не таке важливе місце у роботі підприємства як основна діяльність, все ж нехтувати ними не можна.

У складі інших операційних доходів відображаються всі інші доходи, не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), до яких, зокрема, належать:

- дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю;

- дохід від реалізації іноземної валюти;

- дохід від реалізації інших оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів тощо);

- дохід від операційної оренди активів;

- дохід від операційної курсової різниці;

- пеня, штрафи, неустойки, які визнані боржником або щодо яких отримано рішення судових органів про стягнення;

- доходи від відшкодування сум раніше списаних активів;

- дохід від списання кредиторської заборгованості, що виникла під час операційного циклу, після закінчення строку позовної давності;

- дохід від безоплатно отриманих оборотних активів;

- інші доходи від операційної діяльності [6].

У бухгалтерському обліку суми інших доходів від операційної діяльності відображають на рахунку 71 «Інший операційний дохід», що має наступні субрахунки:

- 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

- 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»;

- 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;

- 713 «Дохід від операційної оренди активів»;

- 714 «Дохід від операційної курсової різниці»;

- 715 «Одержані штрафи, пені. неустойки»;

- 716 «Відшкодування раніше списаних активів»;

- 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;

- 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»;

- 719 «інші доходи від операційної діяльності».

Сума визнаних доходів зменшується на суму непрямих податків у складі цих доходів, а чистий дохід списується на субрахунок 791 «Результат операційної діяльності».

За кредитом рахунку 71 та його субрахунків відображається збільшення доходу від іншої операційної діяльності, а за дебетом - нарахування непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79.

Кореспонденція рахунків з обліку інших операційних доходів наведена у табл. 2.

Таблиця 2

Кореспонденція рахунків з обліку інших операційних доходів у ВАТ «Новоград-Волинський пивзавод»

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
1	2	3
Відображено реалізацію іноземної валюти	311	711
Відображено дохід від реалізації оборотних активів Нараховано ПДВ від вартості реалізованих активів	36	712
	712	641
Відображено доходи від операційної оренди активів Нараховано ПДВ з орендної плати	37	713
	713	641
Відображено дохід від операційних курсових різниць	36, 37	714
Відображено одержані штрафи, пені, неустойки	30, 31, 36, 37	715
Відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів	30, 31	716
Списано кредиторську заборгованість	63, 68, 37	717
Відображено одержані оборотні активи	30, 31	718
Оприбутковано надлишок готівки, запасів	30, 20	719
Відображено інші операційні доходи	31, 36	719
Списано інший операційний дохід на фінансові результати	71	791

Як і доходи від реалізації продукції, доходи від іншої операційної діяльності відображаються у Журналі 6 та мають місце у Звіті про фінансовий результат (рядок 060).

Отже, для обліку доходів від іншої операційної діяльності призначений рахунок 71 «Інший операційний дохід», який має 10 субрахунків. Даний рахунок є тимчасовим і використовується для накопичення даних про інші операційні доходи за звітний період. У кінці звітного періоду обороти по рахунку 71 переносяться на рахунок 79 «Фінансові результати».

5 Автоматизація бухгалтерського обліку операційної діяльності

Для успішного розв'язання задач бухгалтерського обліку готової продукції, реалізація якої є основою операційної діяльності, необхідна ритмічна робота підприємства, правильна організація складського господарства, відрегульоване функціонування збутових служб, своєчасне документальне оформлення господарських операцій тощо, що на сучасному етапі розвитку вітчизняної економіки є неможливим без застосування ЕОМ на цій ділянці обліку.

В умовах обробки інформації на ЕОМ доцільно виділяти такі задачі на ділянці обліку готової продукції та її реалізації:

1. Облік випуску готової продукції. У межах цієї задачі відбувається реєстрація факту випуску готової продукції з виробництва та передачі її на склад на основі накладних, відомостей, актів приймання, в яких вказуються: дата, код цеху і складу, назва продукції, номенклатурний номер, одиниця вимірювання, кількість, ціна за одиницю тощо.

2. Облік руху готової продукції на складі. У разі автоматизації облікових процесів на підприємстві використовують без картковий спосіб обліку готової продукції за її видами і місцями зберігання.

3. Облік відвантаженої та відпущеної готової продукції.

4. Облік реалізації готової продукції [16].

Отже, ми виділили чотири задачі, котрі стосуються автоматизації обліку готової продукції та її реалізації. Подальший їх поділ на під задачі, з причини невеликого їх обсягу, не має сенсу.

Під час проектування, запровадження і використання системи обробки інформації з обліку готової продукції за допомогою ЕОМ треба мати на увазі такі правила:

- облікова інформація про наявність і рух продукції повинна бути оперативною, точною та надійною;

- готова продукція повинна бути представлена в кількісному та грошовому вираженні, окремо за кожним кодом та разом за всім асортиментом;

- дані задач обліку готової продукції та її реалізації повинні бути тісно пов'язані з обліковою інформацією про витрати на виробництво, фінансово-розрахункові операції зі збуту й оподаткування, показниками оборотного та сальдового балансів за рахунками бухгалтерського обліку.

Під час машинного розв'язання комплексу задач ділянки обліку готової продукції та її реалізації з первинних документів утворюються масиви вхідної інформації, зокрема: масив інформації щодо випущеної і переданої на склад продукції; масив накладних на відпуск готової продукції зі складу покупцям (замовникам); масив товарно-транспортних накладних.

Умовно-постійна інформація, що використовується під час розв'язання комплексу задач з обліку готової продукції та її реалізації може містити такі масиви: масив цін на готову продукцію; масив видів податку на додану вартість та ставок акцизного збору; масив договірних зобов'язань постачальників.

При машинному розв'язанні даного комплексу задач складається низка вихідних табуляграм, кількість та форма яких може змінюватись залежно від потреб суб'єкта господарювання.

Задача обліку випуску готової продукції передбачає складання двох основних відомостей:

1) випуску готової продукції у натуральному виразі за кодами виробу;

2) випуску та здавання готової продукції на склад підприємства в натуральному та вартісному виразі.

Задача обліку відвантаженої та відпущеної готової продукції передбачає складання результатних відомостей, зокрема: відвантаження і відпуску в порядку реалізації робіт і послуг промислового характеру; відвантаження і відпускання в порядку реалізації готової продукції за асортиментом і покупцями; розрахунку планової і фактичної собівартості відвантаженої продукції.

Задача обліку реалізації готової продукції передбачає, насамперед, машинне ведення оперативного обліку оплачених платіжних документів, використовуючи інформацію масиву накладних на відпуск продукції зі складу покупцям і створивши масив неоплачених розрахункових документів.

Для оперативного контролю за розрахунками з покупцями і формування щоденних і щомісячних показників реалізації одержують такі відомості:

- відомості про неоплачені покупцями рахунки-фактури;

- за рахунок виконання плану прибутку від реалізації готової продукції.

Хоча у ВАТ «Новоград-Волинський пивзавод» ведеться журнальна форма обліку, що забезпечує виконання усіх завдань з обліку готової продукції і її реалізації, доцільніше було б використовувати спеціальні програми для ведення обліку операційної діяльності, оскільки це дозволило б скоротити час на обчислювально-аналітичну роботу, а також не допускати помилок, які можуть виникнути при веденні обліку вручну.

Найпоширенішим програмним продуктом на сьогодні є «1С: Бухгалтерія 7.7», що задовольняє практично всі вимоги користувачів даної програми щодо обліку операційної діяльності.

При використанні програми «1С: Бухгалтерія 7.7» існуюче налаштування плану рахунків і аналітичного обліку для рахунку 26 «Готова продукція» передбачає ведення обліку в розрізі двох видів субконто: «Місця зберігання» і «ТМЦ».

Виду субконто «Місця зберігання» відповідає довідник із аналогічною назвою, який призначений для ведення списку місць зберігання матеріально-виробничих активів організації в типовій конфігурації.

Виду субконто «ТМЦ» відповідає довідник «Номенклатура», що містить список товарно-матеріальних цінностей і призначений для формування інформації про матеріали, номенклатуру продукції, перелік виконуваних робіт і послуг.

Для відображення господарських операцій з реалізації готової продукції в типовій конфігурації «1С: Бухгалтерія 7.7» передбачений документ Видаткова накладна. Проте перед оформленням цього документа необхідно сформувати документ «Рахунок-фактура», який містить такі реквізити: покупець; замовлення; що продаємо; вид торгівлі; строк оплати.

У табличній частині вказаного документа заповнюють такі поля: «ТМЦ»; «ціна»; «сума б/з»; «знижка»; «сума»; «ПДВ»; «Сума +».

Заповнення табличної частини документа можна виконувати двома способами - вручну за допомогою порядкового вводу або множинним підбором із довідника Номенклатура.

Більшість полів документів «Видаткова накладна» та «Рахунок-фактура» є однаковими.

При проведенні документа автоматично формують такі бухгалтерські проведення:

- Дт 361 Кт 701;

- Дт 701 Кт 641;

- Дт 901 Кт 26.

Якщо при операції, що оформляється цією накладною, у підприємства виникає податкове зобов'язання з ПДВ і константа Автоматичне створення податкових накладних встановлена в значення Так, то при її проведенні буде сформовано документ «Податкова накладна».

Для відображення господарських операцій з реалізації готової продукції на основі раніше підписаних договорів у типовій конфігурації «1С: Бухгалтерія 7.7» необхідно зареєструвати договори з покупцями. Основні реквізити діалогового вікна для заповнення елементів документа «Договір» такі: контрагент; вид торгівлі; параметри договору: початок; параметри договору: завершення; сума (з ПДВ); вид валових доходів; за договором виписують підсумкові податкові накладні за місяць.

При проведенні документ «Договір» не формує бухгалтерських проведень.

Отже, програма «1С: Бухгалтерія 7.7» значно полегшує роботу бухгалтера. Операційна діяльність підприємства майже повністю здійснюється автоматизовано, що при правильних налаштуваннях програми дозволяє скоротити обсяг ручного документування операцій.

Висновки

У курсовій роботі були розглянуті особливості ведення обліку доходу від реалізації готової продукції та іншої операційної діяльності. Робота складається з п'яти питань.

При написанні першого питання роботи вивчалась спеціальна економічна література, інструктивні та нормативні документи, матеріали періодичної преси та наукових конференцій стосовно обліку доходу.

У першому питанні розглядалась економічна сутність доходу від операційної діяльності та відображалось його місце у загальному доході підприємства.

Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», дохід - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

В другому питанні роботи описано порядок документального оформлення доходу від операційної діяльності, його відображення у фінансовій звітності ВАТ «Новоград-Волинський пивзавод». Для ведення обліку операційного доходу використовують великий перелік первинних документів, такі як видаткові накладні, податкові накладні, довіреність, рахунки-фактури та інші. Основні з них приведені у додатках до курсової роботи. Правильність організації документування доходу на досліджуваному підприємстві впливає на правильність здійснення розрахунків з покупцями, списання вартості відпущеної готової подукції.

У третьому питанні висвітлювався облік доходу від реалізації готової продукції, що є важливою ланкою діяльності підприємства. Також були наведені умови, при яких визнається виручка від реалізації готової продукції, розглянуто синтетичний та аналітичний облік доходу від реалізації.

Так, Планом рахунків бухгалтерського обліку для відображення інформації про доходи від реалізації готової продукції передбачено рахунок 70 «Доходи від реалізації», що має 4 субрахунки.

У четвертому питанні подано інформацію про облік іншого операційного доходу. Наведено перелік операцій, дохід від здійснення яких визнається іншим операційним. Відображено також основні господарські операції з обліку іншого операційного доходу на рахунках бухгалтерського обліку.

Облік доходів від іншої операційної діяльності ведеться на рахунку 71 «Інший операційний дохід», який має 10 субрахунків. За кредитом цього рахунку відображається нарахування доходів, а за дебетом - суми непрямих податків, які вираховуються з доходу, та закриття на рахунок фінансових результатів.

П'яте питання розкриває процес автоматизації операційного обліку, що в сучасних умовах господарювання, є невід'ємною частиною роботи бухгалтерії.

Наведені переваги використання такого програмного продукту як «1С: Бухгалтерія» сприяють переходу бухгалтерії від журнального способу ведення обліку до автоматизованого.

Таким чином, облік доходу від операційної діяльності та інших операційних доходів займає важливе місце у господарській діяльності підприємства, адже він становить основну частину загального доходу. Лише охарактеризувавши складові цих доходів і розглянувши їх формування, можна безпомилково відобразити їх у Звіті про фінансові результати, що, в свою чергу, сприяє правильності визначення кінцевого фінансового результату діяльності.

Список використаних джерел

1. Бухгалтерський облік та оподаткування: Навч. посібник / За ред. Хом'яка Р. Л., Лемішовського В.І. - Львів: Бухгалтерський центр „Ажур”, 2008. - 1112 с.

2. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / За ред. С.Ф. Голова. - Дніпропетровськ, ТОВ „Баланс-Клуб”, 2000. - 768 с.

3. Витрати: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №16, затверджене Наказом Мінфіну від 31.03.99 р. № 87 (зі змінами і доповненнями).

4. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках: Навч. посібник: 3-тє вид., допов. - К.: А.С.К., 2001.-416с.

5. Дохід: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №15, затверджене Наказом Мінфіну від 29.11.99 р. № 290 (зі змінами і доповненнями).

6. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні. Навч.посібник. - К.: А.С.К., 2001. - 848 с.

7. Загальні вимоги до фінансової звітності: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1, затверджене Наказом Мінфіну від 31.03.99 р. № 87.

8. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХІV (зі змінами і доповненнями).

9. Запаси: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №9, затверджене Наказом Мінфіну від 31.03.99 р. № 87 (зі змінами і доповненнями).

10. Звіт про фінансові результати: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3, затверджене Наказом Міністерства фінансів № 87 від 31.03.99 р.

11. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку - 2000/ Перекл.з англ. за ред. С.Ф.Голова.-К.:Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2000. - 509с.

12. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. № 291.

13. Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Інструкція, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 30.10. 99р. № 291 (зі змінами і доповненнями).

14. Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Інструкція, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 30.10. 99р. № 291 (зі змінами і доповненнями).

15. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2008. - 535 с.

16. Шквір В.Д., Загородній А.Г., Височан О.С. інформаційні системи і технології в обліку: Навч.посіб. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2007. - 439 с.