Состав расходов на ведение страховых операций

Для учета расходов на ведение дела используются активные счета 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Структура счета 26:

Д Счет 26 «Общехозяйственные расходы» К

Фактические расходы на ведение страховых операций

Списание фактических расходов на ведение страховых операций на финансовый результат - за отчетный период

Счет 26 в соответствии с законом и указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках делится на следующие субсчета:

расходы по ведению страховых операций по страхованию жизни (26 жз);

расходы по ведению страховых операций по видам страхования иным, чем страхование жизни (26 ин);

управленческие расходы на ведение дела страховой компании (26 упр).

На субсчетах 26/жз и 26/ин в составе расходов по ведению страховых операций, соответственно по страхованию жизни и иному страхованию, чем страхование жизни, отражаются расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, также прочие расходы, связанные с ведением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

В составе расходов по заключению договоров страхования отражаются:

вознаграждения страховым агентам за заключение договоров страхования;

затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды;

амортизационные отчисления по основным 'Средствам и иному имуществу, используемому при осуществлении операций по заключению договоров страхования;

затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования;

прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования.

В составе прочих расходов по ведению страховых операций отражаются:

вознаграждение за инкассацию страховых взносов;

затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды;

амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при оформлении и осуществлении страховых выплат и ведении договоров перестрахования;

затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования;

прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования.

В течение месяца прямые затраты учитываются на основании первичных документов в расходах на ведение страховых операций по конкретным видам страхования. В том случае, если какие-либо расходы, перечисленные выше, являются косвенными (общими для страхования жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни), то они включаются в расходы на ведение страховых операций по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни на основе их распределения между видами страхования. В этом случае косвенные расходы сначала собираются на субсчете к счету 26 (26/косв), а затем производится их распределение. Структура счета 26/косв:

Распределение косвенных расходов между видами страхования можно производить пропорционально прямым затратам, собранным по страхованию жизни и иному страхованию, чем страхование жизни.

Для списания косвенных расходов составляется специальный расчет (ведомость) их распределения между видами страховых услуг. Пример распределения общехозяйственных расходов приведен в табл. 15. 6.

Таблица 15.6. Ведомость распределения косвенных расходов

Расходы, учтенные на счете 26 косв, полностью списываются в конце отчетного месяца в расходы на ведение дела по видам страховой деятельности.

На субсчете 26/упр учитываются расходы по обслуживанию и управлению компанией, т. е. расходы по управлению страховой организацией, не связанные непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования (заключением договоров страхования, оформлением необходимых документов по договорам страхования, осуществлением страховых выплат). В частности, к таким расходам относятся: управленческие расходы; представительские расходы; затраты по добровольному страхованию своих работников

Для контроля за уровнем общехозяйственных расходов страховая компания составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 26 упр ведется по стать-ш общехозяйственных расходов в специальной ведомости.

Расходы, произведенные в отчетном периоде (месяце), но относящиеся к другим ответным периодам, учитываются на счете 97 и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

Счет 97 является отчетно-распределительным. Учтенные на этом счете расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств, оказанные страховой организации услуги по рекламе, платежи за полученные лицензии на право деятельности, разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами, приобретенные пакеты прикладных программ для персональных компьютеров, страховые взносы по вступившим в силу договорам страхования и другие ежемесячно списываются по назначению (в расходы на ведение страховых операций, на прочие доходы и расходы) в доле, относящейся к отчетному периоду.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы, учтенные в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, включаются в налоговую базу двумя способами:

если по данным расходам есть срок их использования, то они равномерно включают ся в налоговую базу в течение этого срока;

если по данным расходам отсутствует срок их использования, то они включаются в налоговую базу единовременно.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы на ведение дела отчетного периода страховая организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Правильность образования и использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путем специальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на конец отчетного года.

В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов на следующий год.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в расходы на ведение страховых операций в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы работников в соответствующем периоде и отчислений на социальные нужды.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой его использования в декабре отчетного года производится сторнировочная запись резерва и расходов на ведение страхового дела, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в расходы на ведение страхового дела.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем ежемесячных отчислений в расходы на ведение страхового дела плановых сумм, рассчитанных на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные) в течение года плановая сумма отчислений определяется в размере 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Фактические затраты по производимому ремонту учитываются в зависимости от того, каким способом он выполнен. При подрядном способе все ремонтные работы выполняет сторонняя организация в соответствии с договором подряда. Она и ведет учет фактических затрат. Законченные работы подрядчик сдает заказчику по акту приема-сдачи отремонтированных объектов, на основании которого предъявляет к оплате счет в сметной (договорной) стоимости. На сумму акцептованного счета заказчик уменьшает созданный резерв на ремонт основных средств.

При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются силами самой организации. Все фактические затраты по производству ремонта основных средств списываются в уменьшение созданного резерва на ремонт основных средств.

В конце года проверяется правильность создания данного резерва. Излишне созданный в отчетном году резерв сторнируется в конце отчетного года. При недостаточности созданного резерва сумма превышения фактических расходов на ремонт по сравнению с суммой образованного резерва относится на расходы на ведение дела.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующего годов. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в течение ряда лет организации могут создавать ремонтный фонд. В этом случае плановая сумма отчислений в ремонтный фонд определяется, исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норматива отчислений, утверждаемых самой организацией.

Для целей исчисления налога на прибыль в страховых организациях учитывается создание только следующих резервов: на ремонт основных средств; на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Порядок формирования резервов на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год в налоговом учете не отличается от порядка их формирования в бухгалтерском учете.

Порядок формирования резерва на ремонт основных средств в налоговом учете отличается от бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете резерв формируется на сметную стоимость ремонтов, а в налоговом учете предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 «Резерв предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов на ведение дела приведены в табл.15.7.

Таблица 15.7. Учет расходов на ведение дела