Роль экономического анализа в аудите (на примере ОАО "Роснефть-Краснодарнефтегаз")

27481218

33399946

5918728

21,54

Средняя величина собственного капитала, тыс. р.

455009100

949021112

1053311891

104290779

10,99

Общая капиталоотдача (фондоотдача), %

83,09

70,85

98,52

27,67

39,05

Отдача основных производственных средств и нематериальных активов, %

127,58

106,04

170,68

64,64

60,96

Оборачиваемость всех оборотных активов, раз

3,27

3,24

3,87

0,63

19,44

Оборачиваемость запасов, раз

12,97

5,61

8,76

3,15

56,15

Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз

8,06

10,64

8,57

-2,07

-19,45

Оборачиваемость банковских активов, раз

17,96

27,18

36,05

8,87

32,63

Оборот к собственному капиталу, раз

0,97

0,79

1,14

0,35

44,3

Оборот к собственному капиталу

ОБск = О / Сск (26),

где ОБск - оборот к собственному капиталу, раз;

Сск - средняя величина собственного капитала, тыс. р.

Показатель оборота к собственному капиталу ОАО “ РН - КНГ “ (см. табл. 3.10), аналогично большинству показателей деловой активности Общества, снизился в 2009 г. по сравнению с уровнем 2008 г. (0,79 в 2009 г. против 0,97 в 2008 г.), но затем возрос до значения 1,14 в 2010 г.

В целом большинство показателей деловой активности ОАО “ РН - КНГ “ имели тенденцию к снижению в 2009 г. по сравнению с уровнем 2008 г. (одна из причин - проведенная на 1.01.2009 г. переоценка основных фондов Общества), однако в результате проведенных в течение 2010 г. реорганизаций в структуре предприятия и изменений в ведении финансово - хозяйственной деятельности Общества произошел рост практически всех показателей. Высокие значения, даже по сравнению с мировыми нормами, имеют показатели оборачиваемости запасов и оборачиваемости дебиторской задолженности. Благоприятно на экономическом положении Общества сказывается устойчивый рост оборачиваемости банковских активов.

Оценка рыночной устойчивости.

Коэффициент автономии - одна из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств.

Ка = СК / И (27),

где Ка - коэффициент автономии;

СК - величина собственного капитала, тыс. р.;

И - итог баланса, тыс. р.

Нормальное ограничение значения коэффициента автономии Ка > 0,5 означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами.

Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств

Кзс = (1 / Ка) - 1 (28)

Нормальное ограничение коэффициента соотношения заемных и собственных средств Кзс < 1.

Расчет коэффициента автономии и коэффициента соотношения заемных и собственных средств ОАО “ РН - КНГ “ приведен в табл. 3.11. Оба коэффициента на протяжении анализируемого периода удовлетворяют нормальным ограничениям. Однако значения коэффициентов нестабильны, а за 2010 г. наблюдается значительное снижение коэффициента автономии (0,81 на 1.01.1998 г. против 0,92 на 1.01.2010 г.) и, соответственно, рост значения коэффициента соотношения заемных и собственных средств (0,23 на 1.01.1998 г. против 0,09 на 1.01.2010 г.). Это свидетельствует о снижении финансовой независимости Общества, увеличении риска возможных затруднений в будущих периодах. Такая тенденция с точки зрения кредиторов снижает гарантированность предприятием своих обязательств и затрудняет доступ Общества к рынку кредитов.

4.2 Для сохранения минимальной финансовой стабильности предприятия коэффициент соотношения заемных и собственных средств должен быть ограничен сверху значением отношения стоимости мобильных средств предприятия к стоимости его иммобилизованных средств. Этот показатель носит название коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств

Кми = (2а + 3а) / 1а (29),

где Кми - коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств;

1а, 2а, 3а - итоги разделов актива баланса, тыс. р.

Расчет значений коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств ОАО “ РН - КНГ “ (см. табл. 3.11) показывает, что на протяжении анализируемого периода сохраняется условие финансовой устойчивости предприятия (значения Кми больше значений Кзс), а сам коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств имеет устойчивую тенденцию роста.

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент маневренности

Км = ОА / СК (30),

где Км - коэффициент маневренности;

ОА - собственные оборотные средства предприятия, тыс. р.;

Ск - общая величина источников собственных средств, тыс. р.

В качестве оптимальной величины коэффициента маневренности рекомендуется ограничение Км > 0,5.

Расчет коэффициента маневренности ОАО “ РН - КНГ “ приведен в табл. 3.11. На протяжении всего исследуемого периода значения коэффициента маневренности Общества значительно ниже нормативной величины, что свидетельствует о том, что значительно небольшая доля собственного капитала находится мобильной форме и может быть использована на финансирование текущей деятельности, остальная же его часть капитализирована, то есть вложена в основные средства, незавершенное строительство и другие внеоборотные активы. Устойчивый рост значений коэффициента маневренности Общества во времени (0,32 на 1.01.1998 г. против 0,19 на 1.01.2008 г.) положительно характеризует работу финансовых служб Общества в области повышения мобильности средств предприятия.

4.4 Одним из основных относительных показателей устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент обеспеченности собственными средствами

Ко = СК / З (31),

где Ко - коэффициент обеспеченности собственными средствами;

З - величина запасов и затрат, тыс. р.

Нормальное ограничение коэффициента обеспеченности собственными средствами Ко > 0,6.

Расчет значений коэффициента обеспеченности собственными средствами ОАО “ РН - КНГ “ (см. табл. 3.11) показывает, что значения коэффициента за анализируемый период удовлетворяют нормальному ограничению, однако динамика коэффициента нестабильна. Снижение значения коэффициента обеспеченности собственными средствами с уровня 4,78 на 1.01.2008 г. до значений 1,99 на 1.01.2009 г. и 1,60 на 1.01.2010 г. произошло вследствие увеличения стоимости запасов предприятия, однако на 1.01.1998 г. значение коэффициента возросло и составило 3,38.

Таблица 3.11 Расчет показателей рыночной устойчивости ОАО “ Роснефть - Краснодарнефтегаз”

Показатели	На 1.01.2008 г.	На 1.01.2009 г.	на 1.01.2010 г.	На 1.01.1998 г.	Отклонение показателя 1.01.1998 от 1.01.2010
					+, -	%
Итог баланса, тыс. р.	490009692	1016555858	1091728394	1352698130	260969736	23,90
Собственный капитал, тыс. р.	442538367	893271837	1004770386	1101853395	97083009	9,66
Оборотные активы, тыс. р.	83794612	187458779	274083617	348726962	74643345	27,23
Запасы и затраты, тыс. р.	17512113	94401867	171737550	103180996	-68556554	-39,92
Коэффициент автономии	0,90	0,88	0,92	0,81	-0,11	-11,96
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств	0,20	0,23	0,34	0,35	0,01	2,94
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,11	0,14	0,09	0,23	0,14	155,56
Коэффициент маневренности	0,19	0.21	0.27	0,32	0.05	18,52
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	4,78	1,99	1,60	3,38	1,78	11,25

Обобщая данные анализа финансового состояния ОАО “ РН - КНГ “, можно сделать вывод, что в целом Общество имеет удовлетворительное финансовое состояние. Соблюдается условие финансовой устойчивости предприятия (абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости Общества удовлетворяют условиям нормальной устойчивости предприятия). ОАО “ РН - КНГ “ на 1.01.2008 г. имело абсолютно ликвидный баланс, но с ростом в течении последующих периодов величины дебиторской задолженности условие абсолютной ликвидности баланса было нарушено, и коэффициенты ликвидности Общества не всегда удовлетворяют нормальным значениям. Финансовые коэффициенты ОАО “ РН - КНГ “ имеют нестабильную динамику, однако в целом удовлетворяют общепринятым ограничениям. Резкое снижение уровня практически всех относительных показателей Общества в 2009 г. по отношению к значениям 2008 г. объясняется проведенной на 1.01.2009 г. переоценкой основных средств предприятия.

Для укрепления финансового состояния ОАО “ РН - КНГ “ необходим поиск путей снижения дебиторской задолженности, повышения мобильности средств предприятия. В целях повышения эффективности производства Обществу необходимо снизить затраты на производство и реализацию продукции и оптимизировать их структуру, найти оптимальную величину и структуру оборотных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что мероприятия по оздоровлению экономики в ОАО “ РН - КНГ “, проводимые в течение 2009 и 2010 гг., положительно сказались на качестве финансового состояния Общества.

Анализ состава и структуры издержек ОАО “ Роснефть - Краснодарнефтнгаз “

В предыдущих параграфах работы делались выводы о необходимости сокращения в ОАО “ РН - КНГ “ затрат на производство и реализацию продукции.

Для детализации общей картины изменения состава затрат на производство и реализацию продукции по Обществу составим на основании бухгалтерской Формы № 5 за 2008, 2009 и 2010 гг. (приложения Д, Е, Ж) аналитическую таблицу (табл. 3.12).

Таблица 3.12 Состав затрат на производство и реализацию продукции в ОАО “ Роснефть - Краснодарнефтегаз “

Показатели	2008 г.	2009 г.	Темп	2010 г.	Темп
	млн. р.	%	млн. р.	%	роста, %	млн. р.	%	роста, %
1. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)	431805	100,00	548190	100,00	126,95	771462	100,00	140,73
1.1 Материальные затраты	145963	33,80	104193	19,01	71,38	211612	27,43	203,10
1.1.1 Сырье и материалы	102868	70,48	79138	75,95	76,93	85052	40,19	107,47
1.1.2 Покупные полуфабрикаты	0	0,00	0	0,00	0,00	0	0,00	0,00
1.1.3 Услуги сторонних организаций	18959	12,99	0	0,00	0,00	97797	46,22	-
1.1.4 Топливо	4934	3,38	1036	0,99	21,00	1355	0,64	130,79
1.1.5 Энергия	19202	13,15	24019	23,06	125,09	27408	12,95	114,11
1.2 Затраты на оплату труда	22202	5,14	29349	5,35	132,19	28237	3,66	96,21
1.3 Отчисления на социальные нужды	8224	1,90	10987	2,00	133,60	10897	1,41	99,18
1.4 Амортизация основных средств	25721	5,96	68248	12,45	265,34	68795	8,92	100,80
1.5 Прочие затраты	229695	53,20	335413	61,19	146,03	451921	58,58	134,74
Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС, акциза и аналогичных обязательных платежей)	355039	100,00	670454	100,00	188,84	787210	100,00	117,41

Из табл. 3.12 видно, что затраты Общества на производство и реализацию продукции (работ, услуг) с каждым годом увеличивались (темп роста показателя 2009 г. к уровню 2008 г. составил 126,95 %, а 2010 г. к 2009 г. - 140,73 %). Наблюдался также и ежегодный прирост объема продукции в действующих ценах. В 2009 г. темп роста объема продукции в действующих ценах составил 188,84 % к уровню 2008 г., что превышает темп роста затрат на производство и реализацию продукции (126,95 %). В стоимостном выражении прирост объема продукции в 2009 г. к уровню 2008 г. составил 315415 млн. р., а прирост объема затрат на производство и реализацию продукции - 116385 млн. р., что положительно для экономики предприятия.

В структуре затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) ОАО “ РН - КНГ “ наибольший удельный вес, как показывают данные табл. 3.12, имеют статьи “Материальные затраты” и “Прочие затраты”, их суммарная доля в затратах на производство и реализацию продукции достигает 80 % и более.

Материальные затраты в 2008 г. составляли 33,80 % от затрат на производство и реализацию продукции Общества. В 2009 г. в результате мероприятий по снижению затрат материальные затраты несколько снизились и составили 19,01% от затрат на производство и реализацию продукции (темп роста 71,38 %), однако за 2010 г. доля материальных затрат увеличилась до 27,43 % от уровня затрат на производство и реализацию продукции (темп роста 203,1 %), что свидетельствует о необходимости проводить работу в направлении снижения затрат по данной статье.

В структуре самих материальных затрат основной удельный вес занимает статья “ Сырье и материалы” (свыше 70 % в 2008 и 2009 гг.), в 2010 г. затраты по данной статье были снижены до 40,19 % от объема материальных затрат.

Резко возросла за анализируемый период доля статьи “Услуги сторонних организаций” (12,99 % в 2008 г. и 46,22 % в 2010 г.), что объясняется выделением из состава Общества в результате проведенных в 2009 - 2010 гг. реорганизаций ряда дочерних предприятий.

По статье “Топливо” наблюдается устойчивая тенденция к снижению затрат в результате перехода Общества на выработку собственного бензина на производственные нужды.

В 2009 г. произошло резкое увеличение затрат по статье “Энергия” (23,06 % от уровня материальных затрат против 13,15 % в 2008 г.), однако уже в 2010 г. в результате внедрения энергосберегающих технологий затраты по данной статье снизились до 12,95 % от уровня материальных затрат.

Затраты на оплату труда в 2008 г. составляли 5,14 % от уровня затрат на производство и реализацию продукции. В 2009 г. затраты по этой статье увеличились до 5,35 %, однако в 2010 г. доля затрат на оплату труда в общих затратах на производство и реализацию продукции снизилась до 3,66 % за счет сокращения численности работающих (см. табл. 2.1). Пропорционально изменениям затрат на оплату труда изменялись и отчисления на социальные нужды.

Доля амортизации основных средств в структуре затрат на производство и реализацию продукции возросла в 2009 г. до 12,45 % против 5,96 % в 2008 г. Это явилось следствием проведенной на 1.01.2009 г. переоценки основных средств ОАО “ РН - КНГ “. В результате проведенных Обществом экономико - технологических мероприятий (ввод в консервацию малоперспективного фонда скважин, ликвидация убыточных объектов) удельный вес амортизации в структуре затрат на производство и реализацию продукции снизился в 2010 г. до 8,92%.

Прочие затраты Общества с 53,20 % от уровня затрат на производство и реализацию продукции в 2008 г. возросли в 2009 г. до 61,19 %. В 2010 г. удельный вес данной статьи несколько снизился и составил 58,58 % от уровня всех затрат, что, тем не менее, составляет слишком высокий процент. В структуре самих прочих затрат наибольший удельный вес принадлежит статье “Другие затраты” (свыше 70 %). Расшифровка по данной статье в Форме № 5-з Общества не дается, так что провести структурный анализ других затрат не представляется возможным.

Динамика составляющих затрат на производство и реализацию продукции ОАО “ РН - КНГ “ представлена на рис. 3.7.

Опираясь на проведенный анализ можно сделать вывод, что структура затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в ОАО “ РН - КНГ “ нестабильна во времени. Эту нестабильность структуре затрат придает динамика двух наиболее значимых по удельному весу статей - “Материальные затраты” и “Прочие затраты”. При этом по статьям, имеющим невысокий удельный вес в структуре затрат на производство и реализацию продукции (это статьи “Затраты на оплату труда”, “Отчисления на социальные нужды” и “Амортизация основных средств”) наблюдается стабильная динамика (см. рис. 3.7).

Структура самой статьи “Материальные затраты” также крайне изменчива (см. рис. 3.6), причем наиболее резким колебаниям подвержены разделы “Сырье и материалы” и “Услуги сторонних организаций”. Структура же статьи “Прочие затраты” довольно стабильна во времени, наибольший удельный вес (свыше 70 %) в ней занимает раздел “Другие затраты”.

Финансовым и техническим службам ОАО “ РН - КНГ “ следует обратить внимание на разработку и широкое применение в структурных подразделениях материалосберегающих и энергосберегающих технологий, более глубокое финансовое планирование взаимоотношений со сторонними организациями, а также на сокращение затрат по статье “Прочие затраты”.

Такая финансовая политика позволит значительно сократить привлечение заемной наличности на обслуживание производства и пополнить оборотные средства Общества.

Анализ эффективности применяемых бухгалтерских процедур

С переходом российской экономики к рыночным отношениям и приближении отечественного бухгалтерского учета к международным стандартам изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Основы формирования учетной политики предприятия установлены Положением по бухгалтерскому учету “ Учетная политика предприятия “, утвержденным приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100. Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. Принятая на отчетный период учетная политика предприятия оформляется Приказом об учетной политике. Приказ об учетной политике ОАО “ РН - КНГ “ приведен в приложении З.

От применения того или иного метода бухгалтерского учета во многом может зависеть конечный финансовый результат деятельности предприятия. Поэтому для предприятия важно выбрать оптимальное сочетание применяемых бухгалтерских процедур, что приведет к достижению наиболее высоких показателей финансовой устойчивости организации. Проанализируем некоторые из применяемых в ОАО “ РН - КНГ “ бухгалтерских процедур.

1 Определение выручки от реализации продукции.

Предприятиям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от реализации продукции:

-по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

-по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

До 1.01.2009 г. в ОАО “ РН - КНГ “ применяли первый метод (по оплате). При применении этого метода дебиторская задолженность с момента её возникновения отражается по фактической (или плановой) себестоимости отгруженной продукции. С 1.01.2009 г. ОАО “ РН - КНГ “ перешло на метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке. При этом методе дебиторская задолженность отражается по ценам реализации, в которых помимо полной себестоимости заложена прибыль от реализации продукции (работ, услуг). При этом методе прибыль, как правило, больше, чем при первом, и организация должна сразу после ее объявления (признания) вносить в бюджет налоги на прибыль, добавленную стоимость и другие платежи при возможном отсутствии реальных поступлений денежных средств. При нарушении платежной дисциплины покупателями переход на этот метод привел к росту дебиторской задолженности ОАО “ РН - КНГ “ (см. приложение Г) и общему ухудшению финансового состояния предприятия (см. п.п. 3.1, 3.2). Поэтому экономически обоснован переход Общества с 1.01.2010 г. вновь на метод определения выручки от реализации с момента оплаты (п. 9.22 приложения Г).

2 Порядок начисления износа по основным средствам.

В ОАО “ РН - КНГ “ применяется равномерный метод начисления износа по основным средствам (п. 9.4 приложения Г). Согласно же Постановлению Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 “ Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов предприятия “ организациям предоставляется право корректировать применяемые ими нормы амортизации с учетом индекса инфляции, рассчитанного и опубликованного органами статистики. Начисленная ускоренным методом амортизация должна быть использована по целевому назначению, то есть направлена на приобретение новых основных фондов, что позволяет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения, быстрее осуществить воспроизводство основных фондов. При этом вместе с повышением себестоимости продукции снижаются прибыль и налоги на прибыль. Применение ускоренной амортизации было бы целесообразно в ОАО “ РН - КНГ “, так как степень износа основных средств Общества чрезвычайно высока (более 80 %).

3 Оценка производственных запасов.

Израсходованные материальные ресурсы в ОАО “ РН - КНГ “ отражаются по средней фактической себестоимости (п. 9.9 приложения Г).

В российской практике бухгалтерского учета разрешается также применять методы оценки запасов:

-по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФИ);

-по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

Выбор метода оценки израсходованных материальных ресурсов может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности предприятия, особенно в условиях инфляции, и служить важным элементом управления себестоимостью продукции. Так, использование метода ФИФО в условиях постоянного роста цен на материалы приведет к значительному занижению себестоимости продукции ОАО “ РН - КНГ “ и, соответственно, увеличению прибыли (в том числе налогооблагаемой). Метод ЛИФО в этих условиях, наоборот, вызывает увеличение себестоимости продукции и уменьшение прибыли. Органам финансового планирования Общества следует принимать во внимание данные методы при планировании финансово - хозяйственной деятельности ОАО, а также при налоговом планировании.

4 Методика группировки и списания затрат на производство.

Применяемая в ОАО “ РН - КНГ “ методика группировки и списания затрат на производство основана на делении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы Общества учитываются на калькуляционных счетах издержек производства и обращения (счета 20, 23, 29), а косвенные - на собирательно - распределительных счетах (счета 25, 26). По окончании месяца косвенные расходы списывают со счетов 25, 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяют фактическую производственную себестоимость продукции. Затем фактическую производственную себестоимость продукции списывают со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 40, 45, 46 и др.

С введением плана счетов образца 1991 г. предприятиям разрешается применять и другую методику группировки и списания затрат, предусматривающую разделение затрат на условно - переменные и условно - постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.

К условно - переменным относят расходы, размер которых изменяется с изменением объема производства. Они, в свою очередь, делятся на прямые условно - переменные расходы (сырье, материалы и пр.) и косвенные условно - переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования и пр.).

Условно - постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала и пр.).

Прямые условно - переменные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные условно - переменные расходы предварительно учитываются на счете 25, а затем списываются с этого счета на счета 20, 23. Условно - постоянные затраты учитываются в части производственных затрат на счете 26, а в части коммерческих - на счете 43. В конце отчетного периода условно - постоянные расходы списываются со счетов 26 и 43 в дебет счета 46. Таким образом, при такой методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29, 40, 45 и соответствующих балансовых статьях отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 40, 37 и др.

При использовании Обществом новой методики группировки и списания затрат на производство система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО “ РН - КНГ “ приблизятся к системе “ директ-костинг “, даст возможность изучения поведения затрат ресурсов при изменении объема производства, что позволит гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ОАО “ РН - КНГ “ возможно проведение некоторых изменений в системе применяемых бухгалтерских процедур, что приблизит систему бухгалтерского учета Общества к международным стандартам, повысит эффективность финансового и налогового планирования, ускорит сроки принятия оперативных решений в области управления финансовыми показателями предприятия, что приведет к усилению экономического положения Общества.

4 Совершенствование приемов и методов учета и анализа в системе внутреннего аудита ОАО “ Роснефть - Краснодарнефтегаз “

Совершенствование приемов и методов учета и анализа имущественного комплекса ОАО “Роснефть - Краснодарнефтегаз“

Сохранность и рациональное использование основных средств является важным условием повышения эффективности деятельности предприятия. Поэтому операции с основными средствами ОАО “ РН - КНГ “ должны находиться под постоянным контролем аудиторской группы Общества.

Задачами анализа состояния основных средств и контроля операций по их учету и движению являются: проверка сохранности и технического состояния основных средств; законности и правильности документального оформления по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств, их своевременности и качества.

Источниками для анализа состояния основных средств и контроля операций по их учету являются: первичная документация на их поступление, выбытие, внутреннее перемещение и ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета имущества предприятия.

Система внутреннего аудита Общества должна осуществлять контроль за правильностью организации аналитического учета основных средств, а именно: полноту распределения основных средств за материально - ответственными лицами; правильность проведения последней инвентаризации, ее результаты и отражение этих результатов в бухгалтерском учете; достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Поступление основных средств в ОАО “ РН - КНГ “ оформляется актом приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1), составляемым комиссией, которая назначается руководителем организации. Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, проводимых в порядке капитальных вложений, оформляется в Обществе актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС-3). Внутреннее перемещение основных средств, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение (форма № ОС-2). Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспорта, в ОАО “ РН - КНГ “ оформляются актом о ликвидации основных средств (форма № ОС-4), а списание автотранспорта - актом о ликвидации автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Аналитический учет основных средств в ОАО “ РН - КНГ “ ведется на инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства для проведения анализа по отдельным группам имущества Общества и значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках формы № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в форме № ОС-7. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек в ОАО “ РН - КНГ “ их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного объекта и его названия. По месту нахождения основных средств (структурные подразделения) для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (форма № ОГС-13).

Аудиторскому контролю должна подлежать правильность ведения карточек и форм учета основных средств, своевременность заполнения всех реквизитов карточек, что исключит возможность замены одноименных новых предметов старыми.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации. В процессе контроля аудиторы Общества должны проверять полноту и своевременность ее осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете.

При анализе поступления основных средств аудиторская группа ОАО “ РН - КНГ “ должна особое внимание уделять целесообразности их строительства или приобретения, своевременности и правильности документального оформления, реальности их оценки. Целесообразность строительства и приобретения основных средств должна подтверждаться соответствующими расчетами о производственной необходимости и планируемой эффективности использования данного имущества.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в ОАО “ РН - КНГ “, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56), осуществляется на счетах 01 “Основные средства”, 02 “Износ основных средств”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, учитывается по дебету счета 01 и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Основные средства, приобретенные Обществом за плату у других предприятий и лиц, а также созданные в самом ОАО “РН - КНГ”, отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 08 “Капитальные вложения”.

Основные средства, поступившие Обществу от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражаются по дебету счета 01 и кредиту счета 87 “Добавочный капитал” (по основным средствам производственного значения) и счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (по основным средствам непроизводственного назначения).

Учет операций по выбытию основных средств в ОАО “РН - КН” осуществляется на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств. Для повышения аналитичности данных, собираемых на счете 47, к этому счету в ОАО “РН - КНГ” целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия основных средств по причинам выбытия:

1 “Реализация основных средств”;

2 “Ликвидация и списание основных средств”;

3 “Безвозмездная передача основных средств”;

4 “Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других организаций.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 47 (субсчет 1). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 в дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам - в дебет счета 02 и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 “Расчеты с бюджетом”) и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 “Коммерческие расходы” и 23 “Вспомогательные производства” и др.

По окончании отчетного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 47 и списывают ее на счет 80 “Прибыли и убытки” (превышение дебетового оборота над кредитовым списывается в дебет счета 80 с кредита счета 47, а превышение кредитового над дебетовым - в дебет счета 47 с кредита счета 80).

Служба внутреннего контроля ОАО “РН - КНГ” должна контролировать полноту и своевременность оприходования основных средств, правильность оценки основных средств, законность и целесообразность выбытия имущества предприятия. Нарушение правильности оформления операций с основными средствами может нанести значительный ущерб финансовому положению предприятия. Так, несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности Общества.

Для углубления и совершенствования анализа имущества ОАО “РН - КНГ” ревизионной группе Общества необходимо проводить анализ обеспеченности предприятия основными средствами; объема основных средств; их динамики и структуры; анализ движения и технического состояния основных средств.

Задачи такого анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования; изучить влияние использования имущества Общества на объем производства продукции и другие показатели; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Источниками для анализа имущества предприятия являются: план экономического, социального и технического развития предприятия, форма № 11 “Отчет о наличии и движении основных средств”; инвентарные карточки учета основных средств и др.

Для совершенствования приемов и методов анализа имущественного комплекса ОАО “РН - КНГ” фонды предприятия можно разделить на три группы: промышленно - производственные; непромышленные и фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия будут определять промышленно - производственные фонды (точнее, их удельный вес и динамика в структуре имущества Общества). Прогрессивность же самих промышленно - производственных фондов оценивают по удельному весу активной части (рабочие машины и оборудование). Для более глубокого и детального анализа полезно рассчитать структуру активной части имущества ОАО “РН - КНГ” и оценить ее прогрессивность удельным весом машин и оборудования.

Важное значение для оптимизации процесса принятия управленческих решений в области управления и модернизации производственных мощностей Общества имеет проведение анализа движения и технического состояния основных производственных фондов на основе показателей (коэффициентов) технического состояния имущества. Для анализа динамики движения основных производственных фондов служат:

коэффициент обновления (Кобн):

Кобн = Спост опф / Сопф кп (32),

где Кобн - коэффициент обновления основных производственных фондов,

Спост опф - стоимость поступивших основных производственных фондов, тыс. р.,

Сопф кп - стоимость основных производственных фондов на конец периода, тыс. р.;

коэффициент выбытия (Кв):

Кв = Св опф / Сопф нп (33),

где Кв - коэффициент выбытия,

Св опф - стоимость выбывших основных производственных фондов, тыс. р.,

С опф нп - стоимость основных производственных фондов на начало периода, тыс. р.;

коэффициент прироста (Кпр):

Кпр = (Спост опф - Св опф) / Сопф нп (34)

Для полного представления о состоянии имущества предприятия целесообразно проводить анализ степени износа (годности) основных фондов с помощью коэффициента износа (Кизн) и коэффициента годности (Кг):

коэффициент износа

Кизн = Си / Сопф (35),

где Кизн - коэффициент износа,

Си - сумма износа основных фондов, тыс. р.,

Сопф - первоначальная стоимость основных производственных фондов, тыс. р.;

коэффициент годности

Кг = Сост / Сопф (36),

где Кг - коэффициент годности основных фондов,

Сост - остаточная стоимость основных производственных фондов, тыс. р.

На основании анализа показателей технического состояния имущества ОАО “РН - КН” служба внутреннего аудита Общества может группировать основные производственные фонды по технической пригодности на пригодное оборудование; оборудование, требующее капитального ремонта; непригодное оборудование, подлежащее списанию и рекомендовать руководству предприятия схемы наиболее целесообразного вложения средств для оптимизации структуры основных фондов.

Целесообразно проводить в Обществе изучение обеспеченности производства основными фондами методом сравнения фактического наличия отдельных видов машин и механизмов с плановой потребностью, необходимое для выполнения плана по выпуску продукции.

Важно также, чтобы под контролем службы внутреннего аудита ОАО “РН - КНГ” находились и показатели эффективности использования основных производственных фондов. Такими показателями могут быть фондоотдача, фондоемкость, величина удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции. Наблюдение и анализ этих показателей позволит своевременно и гибко управлять работой Общества.

Для расчета амортизационных отчислений имущество ОАО “РН - КНГ”, согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, группируется по следующим четырем категориям:

здания, сооружения и их структурные компоненты. К этой категории основных фондов ОАО “РН - КНГ” применяется норма амортизации в размере 5 % годовых.

легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных - амортизация начисляется в размере 25 % в год.

Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, а также материальные активы, не включенные в предыдущие категории, с начислением амортизации в размере 15 % годовых.

Нематериальные активы. На данную категорию основных средств амортизация начисляется равными долями в течение срока полезного использования нематериального актива (если срок использования определить невозможно, срок амортизации устанавливается в десять лет).

Для учета износа основных средств в ОАО “РН - КНГ” используется счет 02 “Износ основных средств”. Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек обращения (счета 20, 23, 25, 26 и др.) и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 или счетов 81, 88 и кредиту счета 02. При выбытии основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 с кредита счета 47.

Суммы амортизации имущества ОАО “РН - КНГ” по всем четырем категориям основных средств начисляются равными частями на протяжении всего срока амортизации. Однако применительно к активной части основных фондов Общества было бы целесообразнее применять ускоренный метод амортизации (с применением повышающего коэффициента). Степень износа активной части основных средств ОАО составляет более 80 %, собственных средств предприятия явно недостаточно для обновления основных фондов. Применение же ускоренного метода амортизации позволило бы Обществу в более короткие сроки приобрести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения и быстрее осуществить воспроизводство основных фондов. Конечно, при этом повысится себестоимость продукции, однако, как следствие, снизится размер налогооблагаемой прибыли и, соответственно, налога на прибыль.

Оценим, какие выгоды может дать Обществу применение метода ускоренной амортизации. Так, на начало 2010 г. стоимость самой активной части основных фондов ОАО “РН - КНГ” “Машины и оборудование” составляло 273772507 тыс. р. Годовая сумма амортизации равна

273772507 * 15 % = 41065876 тыс. р.

Сумма выбывших основных средств составила 44033292 тыс. р., то есть амортизационные отчисления не покрывали выбытие основных средств вследствие их износа. Применение же повышающего коэффициента в 1,5 раза привело бы к тому, что сумма амортизационных отчислений равнялась бы

273772507 * 15 % * 1,5 = 61598814 тыс. р.,

что позволило бы не только возместить выбытие основных средств вследствие их износа, но и направить 17565522 тыс. р. на обновление основных фондов.

Таким образом, предлагается в ОАО применять метод ускоренной амортизации к активной части основных фондов, что ведет к улучшению показателей технического уровня развития Общества и финансового положения предприятия в целом.

Совершенствование приемов и методов учета и анализа затрат на производство и реализацию продукции

Анализ затрат на производство и реализацию продукции должен быть одной из составляющих системы внутреннего аудита ОАО “РН - КНГ”. Он позволит выяснить тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей, установить резервы по снижению себестоимости продукции.

Источниками информации при проведении анализа затрат на производство и реализацию продукции могут служить: форма № 5-з “Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)”, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат и т.д.

Задачи совершенствования приемов и методов учета и анализа затрат на производство и реализацию продукции в ОАО “РН - КНГ” - повышение качества и полноты учета объема, ассортимента и качества произведенной продукции (работ, услуг), учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, трудовых и материальных ресурсов, выявление резервов сокращения затрат, снижения себестоимости продукции и повышения показателей финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Целесообразно в ОАО “РН - КНГ”, ориентируясь на международную практику бухгалтерского учета, выделить учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации Общества.

В ОАО “РН - КНГ” для учета затрат на производство продукции применяются счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, собирательно - распределительные счета: 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Потери от брака”, 31 “Расходы будущих периодов”. По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 31) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства.

Для учета затрат на отдельные этапы работ при осуществлении мероприятий долгосрочного характера в ОАО “РН - КНГ” целесообразно использовать счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”. Это облегчит осуществление контроля за объемом незавершенных капитальных вложений, что необходимо для предотвращения распыления средств и повышения эффективности инвестиционной политики Общества.

Для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонения фактической производственной себестоимости продукции от плановой в бухгалтерском учете ОАО “РН - КНГ” целесообразно применять счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Использование данного счета позволит исключить трудоемкие расходы по определению отклонения фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

В анализе затрат на производство и реализацию продукции ОАО “РН - КНГ” сотрудникам системы внутреннего контроля целесообразно выделить следующие направления: общую оценку себестоимости выпускаемой продукции; анализ затрат на один рубль товарной продукции; анализ затрат по статьям калькуляции.

При проведении анализа себестоимости выпускаемой продукции необходимо оценить динамику и структуру затрат Общества, проанализировать характер изменения во времени уровня затрат по каждой статье калькуляции. Для определения уровня безубыточного производства продукции целесообразно пользоваться уравнением безубыточности:

V * Ц = Зпост + Зпер ед * V (37),

где V - минимальный объем производства продукции, необходимый для безубыточной работы предприятия, единиц,

Ц - цена реализации единицы продукции, тыс. р.,

Зпост - постоянные затраты, тыс. р.,

Зпер ед - переменные затраты на единицу выпускаемой продукции.

Определение уровня безубыточности Общества необходимо при составлении производственных программ, бизнес - планов, технологических режимов работы предприятия.

Предлагаемая методика непрерывного внутреннего аудита затрат на производство и реализацию продукции должна включать контроль:

-соблюдения принципа постоянства в учете затрат;

-соответствия выбранного метода учета затрат отраслевым особенностям Общества;

-правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

-соблюдения выбранного метода и точности оценки материальных ресурсов;

-правильности начисления износа по основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам;

-обоснованности суммы расходов на организацию и управление Обществом и их списание на себестоимость реализованной продукции.

Одним из эффективных рычагов управления себестоимостью продукции может служить рациональный выбор метода оценки производственных запасов. Как показал проведенный в п. 3.2 анализ показателей рыночной устойчивости ОАО “РН - КНГ”, значения данных показателей Общества в основном удовлетворяют норме. При таком состоянии финансового положения предприятия можно обратить углубленное внимание на налоговую политику. Принятие Обществом за основу оценки производственных запасов метода ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов) позволит несколько увеличить себестоимость продукции и уменьшить величину прибыли Общества, в том числе и налогооблагаемой.

Постоянный контроль за уровнем затрат на производство и реализацию продукции ОАО “РН - КНГ”, совершенствование методик их учета и анализа позволит дать оценку работы управляющих органов предприятия по оптимизации уровня производственных издержек, найти пути их возможного снижения, что, в свою очередь, ведет к укреплению финансового состояния Общества.

Совершенствование методов и приемов учета и анализа финансовых результатов и их распределения

Основной целью деятельности ОАО”РН-КНГ”, как записано в Уставе, является получение прибыли. Контроль за финансовыми результатами Общества и их распределение - неотъемлемая часть системы внутреннего аудита Общества.

Целью внутреннего аудита результатов деятельности Общества являются:

-систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

-определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

-выявление ресурсов увеличения суммы прибыли;

-оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

-разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46, 47, 48, 80, финансовой отчетности формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”, формы № 5-ф “Краткий отчет о финансовых результатах”, плана экономического и социального развития предприятия.

В ОАО “РН - КНГ” финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется ежемесячно на счете 46 при сопоставлении полученной выручки (кредит счета) и затрат на ее производство и сбыт (дебет счета). Финансовый результат от продажи основных средств и иного имущества аккумулируется на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”. Полученные по счетам 46, 47, 48 сальдо списываются в кредит счета 80 (прибыль) или дебет (убыток).

Направления использования прибыли в ОАО “РН - КНГ” определяются, исходя из первоочередных задач предприятия. При планировании использования прибыли руководящие органы Общества опираются на налоговое законодательство России, нормативные документы Правительства РФ, Минфина РФ, учредительные документы Общества. На суммы использованной прибыли производится ее уменьшение (делается запись с кредита счета 81 в дебет счета 80); нераспределенная прибыль списывается со счета 80 в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а убыток - в дебет счета 88.

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата в системе внутреннего аудита целесообразно использовать балансовый метод контроля:

П = Дд - Др - Апзк (38),

где П - прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. р.,

Дд - денежные поступления в отчетном периоде, тыс. р.,

Др - денежные (внереализационные) расходы, себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде, тыс. р.,

Апзк - полученные суммы авансов, займов, кредитов в отчетном периоде.

Предлагаемая методика факторного анализа прибыли в системе внутреннего аудита ОАО “РН - КНГ” приведена на рис. 4.1.

Для повышения эффективности деятельности Общества необходимо, чтобы при распределении финансовых результатов была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. В процессе аудита сотрудникам системы внутреннего контроля необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование Общества и материальное стимулирование работников, динамику коэффициентов и сумм отчислений в различные фонды.

Важная задача в системе внутреннего аудита - изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Фонд накопления ОАО “РН - КНГ” используется для финансирования затрат на техническое перевооружение производства. Фонд потребления используется на коллективные нужды Общества и индивидуальные нужды его работников.

В процессе внутреннего аудита должно быть установлено соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой. Анализируется эффективность мероприятий, проводимых за счет специальных фондов Общества, полноту их финансирования и своевременность их выполнения.

Совершенствование методов учета и анализа финансовых результатов и их распределения в ОАО “РН - КНГ” позволит усилить контроль за движением денежных средств, определить оптимальный размер специальных фондов Общества и целесообразность их использования, что ведет к общему улучшению финансового положения предприятия.

Внутренний аудит в системе управления предприятием

На каждом уровне управления таким разветвленным (географически и структурно) предприятием, каким является ОАО “ РН - КНГ “, ежедневно применяется множество решений, для обоснования которых используются различные виды аналитической и статистической информации. Однако в крупных организациях верхний уровень руководства не занимается повседневным контролем деятельности низших управленческих структур. Для осуществления этого процесса на предприятии необходимо звено внутреннего аудита как неотъемлемый и важный элемент контроля в процессе менеджмента. Внедрение внутреннего аудита на предприятии необходимо для предотвращения потери ресурсов, локализации недостатков, своевременного предупреждения финансовых трудностей. Иными словами, на внутренний аудит предприятия ложится весь текущий контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятием.