Бухгалтерский учет и аудит прибыли на предприятии (на примере ООО "Нефрит")

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Адыгейский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра экономики

.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «НЕФРИТ»)

Дипломник Болдуёва Е.В.

Научный руководитель к.э.н. Хотова И.Р.

Майкоп, 2010 г.

Содержание

Введение

1. Направления развития бухгалтерского учета прибыли в рыночной экономике

1.1 Основные показатели, влияющие на финансовый результат

1.2 Учёт распределения прибыли

2. ООО «Нефрит» - субъект исследования

2.1 Историческая справка

2.2 Технико-экономическое исследование предприятия

2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

2.4 Учётная политика предприятия

3. Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО «Нефрит»

3.1 Прибыль - как основа экономического развития

3.2 Формирование и учет финансов от сдачи объектов, работ и услуг

3.3 Состав балансовой прибыли (убытка)

3.4 Налогообложение прибыли

3.5 Аудит финансовых результатов

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Для того, чтобы организовать коллектив и создать прибыльный бизнес, привлечь инвесторов любая организация в рыночных условиях должна начинать свое дело составлением тщательно, разработанного и научно обоснованного плана, который начинается с обстоятельного анализа самой идеи начинаемого «дела», с оценки его разумности, реальности, перспективности и финансовой результативности. Дипломная работа позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность данной организации. Особое внимание при анализе деятельности организации обращается на текущий период. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используется в расчетах.

Во всех случаях используются сравнительные методы производственно-финансовых результатов, показателей социально-экономической эффективности организаций как отечественных, так и зарубежных. Таким образом, аудиторская проверка обстоятельно обосновывается необходимыми экономическими расчетами. В последнее время произведенное значительное сокращение числа плановых показателей привело к перемещению плановых разработок с макроуровня на микроуровень.

Вся производственная деятельность организаций и их финансовые результаты зависят, прежде всего, от соблюдения принципов коммерческого расчета. Одной из отличительных черт коммерческого расчета является принцип материальной заинтересованности, который обеспечивает необходимое сочетание интересов предприятия и коллектива, личного и общественного. Коммерческий расчет выступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществления экономического принципа разделения по труду.

Рыночная экономика связана с проявлением и действием множества факторов, обнаружить влияние которых непосредственно невозможно. Для этого требуется осуществление работы с использованием всего арсенала аналитических способов и приемов с широким применением компьютеризации, экономико-математических методов и ЭВМ.

Таким образом, задачи дипломной работы, конечно не исчерпываются вышеперечисленными положениями. Дипломная работа решает разносторонние задачи автономного характера. Их можно решить с использованием общих и частных аналитических методик.

1. Направления развития бухгалтерского учета прибыли в рыночной экономике

1.1 Основные финансовые показатели, влияющие на финансовый результат

В условиях рыночной экономики основа экономического развития строительной организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условий сводных (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации строительных работ (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от вне реализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшеннных на сумму расходов по этим операциям:

Пв=Пр+Пч+П+ВД,

где Пв - валовая прибыль, тыс. руб.;

Пр - прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и услуг, тыс. руб.;

Пч - прибыль от реализации имущества, тыс. руб.;

П - прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств, тыс. руб.;

ВД - внереализационные доходы и убытки, тыс. руб.

Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.

Прибыль от реализации имущества - основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов - определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.

Прибыль от реализации сторонним предприятиям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительной организации от внереализационных операций.

В соответствии с действующим законодательством прибыль строительной организации подлежит налогообложению. База для налогообложения - валовая (балансовая) прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Каждая строительная организация в результате своей производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получает денежный эквивалент, который называется выручкой. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированного на производство средств организации в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Выручка строительной организации включает в себя денежные средства от:

- реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);

- реализация услуг другим предприятиям;

- реализация услуг населению;

- продажа продукции подсобных и вспомогательных производств;

- продажа на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества;

- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

К доходам и расходам от внереализационных операций относятся денежные суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных на сумму средств, числящихся на счетах организации; курсовых разниц по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, а также доходов от долевого участия в деятельности других организаций; прочие доходы, расходы и потери.

Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества организации определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусматривается применение двух вариантов определения выручки:

1) по наступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или кассу строительной организации;

2) по выполнению работ и подписанию предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).

Выбор того или иного варианта учета выручки зависит от условий хозяйствования и характера взаимоотношений с партнерами и осуществляется самостоятельно строительной организации (согласно учетной политике организации).

Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, что ведет к образованию издержек производства.

Издержки производства - это совокупные затраты на производство продукции (работ или оказания услуг), иными словами, производительные затраты на покупку средств производства и оплату труда.

Полные издержки производства включают в себя постоянные и переменные издержки, величина которых соответственно не изменяется или изменяется в зависимости от объема производства. Для определения издержек производства используется категория себестоимости продукции (работ или услуг).

Себестоимость строительно-монтажных работ является экономической категорией, которая отражает затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. В себестоимости находят свое отражение достигнутый строительной организацией уровень использования ресурсов эффективности хозяйствования. Основным фактором, влияющим на снижение себестоимости, является экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Важная роль в решении этой задачи принадлежит бухгалтерскому учету, который должен обеспечить правильность и достоверность учета затрат, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.

По времени возникновения затраты на производство строительных работ подразделяются на текущие- постоянные производственные затраты и единовременные однократные или периодически производимые.

Затраты в зависимости от способа их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные). Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ. Под косвенными (накладными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производства строительных работ, относящихся к деятельности строительной организации в целом.

Все расходы организации в зависимости от объемов выполненных работ можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

Согласно Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных организаций номенклатуре затрат.

Различают постатейный и поэлементный состав себестоимости строительных работ.

Строительные организации в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство по следующим статьям расходов: «Материалы»; «Расходы на оплату труда рабочих»; «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; «Накладные расходы».

Строительным организациям предоставлено право, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширить номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Группировка затрат по элементам производится строительными организациями расчетным путем, исходя из состава затрат.

В строительстве используются показатели сметной, плановой (рассчитанные строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ.

Сметная стоимость определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектно-сметной документации по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета. Позволяет заказчику оценить пределы (максимальную стоимость объекта) при заключении договора.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. При рациональном и эффективном использовании ресурсов.

Фактическая себестоимость строительных работ - это сумма издержек, произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Цель учета фактической себестоимости - своевременное, полное и достоверное отражение затрат. Кроме того, данные учета себестоимости используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности организации.

1.2 Учет распределения прибыли

По окончании года при составлении годового отчета заключительными записями декабря счет 80 Прибыли и убытки закрывается. Для этого суммы, учтенные по дебету счета 81 (сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, а также штрафы, пени, неустойки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды списываются с кредита счета 81 Использование прибыли на дебет счета 80 Прибыли и убытки. Оставшаяся сумма списывается по дебету счета 80 на кредит счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет 1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.

Если за отчетный год будет выявлены убыток, он списывается с кредита счета 80 на дебет счета 88-1.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована на выплату доходов учредителям организации. На суммы, начисленные учредителям из прибыли дебетуется счет 88-1 и кредитуется счета 75.

Расчеты с учредителями и 70 расчеты с персоналом по оплате труда. Прибыль отчетного года, оставшаяся нераспределенной, показывается в балансе отдельной статьей.

В годовом балансе организации нераспределенная прибыль отчетного года показывается отдельной статьей источников собственных средств.

Сумма нераспределенной прибыли оставшаяся после выплаты доходов учредителями организации, перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на пополнение резервного фонда, на увеличение фондов специального назначения, на выплату доходов учредителям.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет учитывается по дебету счета 88-2 и по кредиту счетов: при зачислении прибыли в резервный фонд - счета 86 Резервный фонд; в фонды специального назначения - счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), на выплату доходов учредителям счета 75 Расчеты с учредителями.

Списание с баланса убытка отчетного года учитывается по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и по дебету тех счетов, за счет средств которых он погашается: счета 86 (при погашении убытка за счет средств резервного фонда), счета 75 Расчеты с учредителями (при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия) и др. Если принимается решение об оставлении убытка на бухгалтерском балансе и покрытии его из средств будущих отчетных периодов, этот убыток перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года на субсчет 88-2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88-2 и по дебету тех счетов, на которых учитываются средства, направляемые на покрытие убытка. Если убыток покрывается за счет резервного фонда, дебетуется счет 86 Резервный капитал. При покрытии убытка целевыми взносами учредителей дебетуется счет 75 Расчеты с учредителями.

Учет окончательного распределения прибыли и закрытия счета 80 Прибыли и убытка ведется по дебету и по кредету соответствующих счетов в специальных ведомостях и машинограммах. При журнально-ордерной форме эти записи производятся в журналах-ордерах №12,15.

В журнале-ордере №15 Учитываются операции по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции с дебетом счета 80 Прибыли и убытки. Записи производятся также по каждому документу отдельно. В журнале-ордере №12 ведется также и аналитический учет оборотов по счету 88: обороты с начала года до отчетного месяца, сальдо на начало отчетного месяца, оборот за месяц и сальдо на конец месяца по дебету и кредиту счета.

В данном пункте главы 1 был рассмотрен учет распределения прибыли по счетам 80, 81, 88.

2. ЗАО "Колорит" - субъект исследования

2.1 Историческая справка

Закрытое акционерное общество "Колорит" зарегистрировано 10 августа 1995 года Постановлением Главы администрации города Белореченска №1182, на что выдано Свидетельство о государственной регистрации 990. Основными видами деятельности ЗАО "Колорит" являются:

- производство и реализация стройматериалов;

- оказание услуг юридическим и физическим лицам по капитальному и текущему ремонту;

- реконструкции зданий, производственных помещений;

- другие виды деятельности.

На право проведения вышеуказанных работ ЗАО "Колорит" имеет Лицензию К 005789 регистрационный номер КРФ № 013463 от 18 июня 1997 года, выданную Краснодарским Региональным филиалом Федерального лицензионного центра Министерства России, сроком действия на три года до 18 июня 2000 года.

Уставом ЗАО "Колорит" предусмотрено, что Общество самостоятельно планирует свою деятельность на основе договоров, заключенных с организациями государственного управления, фирмами, предприятиями, объединениями, организациями и частными лицами в Российской Федерации. Общество определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимые услуги и необходимости обеспечения социального развития Общества, повышения его прибыли и доходов работников предприятия. ЗАО "Колорит" свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений не противоречащих действующему законодательству. В своей деятельности общество учитывает интересы клиентов и их требования к качеству услуг.

ЗАО "Колорит" реализует свои услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе.

При осуществлении своей хозяйственной деятельности общество имеет право:

- совершать от своего имени различные юридические акты, заключать договора купли - продажи, подряда, страхования, хранения, совместной деятельности;

- представлять интересы своих клиентов в финансовых и хозяйственных органах по их просьбе;

- осуществлять покупку, хранение и продажу ценных бумаг (акций, облигаций);

- покупать и передавать другим организациям и гражданам на условиях аренды оборудование, транспортные средства и иное имущество;

- строить, приобретать, отчуждать, брать и отдавать в наем всякого рода движимое и недвижимое имущество.

Вклад в уставный капитал составляет 50 тысяч рублей. Резервный фонд Общества образуется в размере 10% Уставного капитала. Имущество ЗАО "Колорит" формируется за счет денежных и материальных взносов его участников, доходов, получаемых от ее реализации, услуг, а также иной деятельности.

Общество имеет право списывать с баланса основные и оборотные средства, если они изношены или морально устарели.

Источником формирования финансовых ресурсов являются прибыль, амортизационные отчисления, взносы участников, взносы предприятий, а также другие поступления, не противоречащие закону.

ЗАО "Колорит" имеет два расчетных счета: в отделении Сберегательного банка Российской Федерации № 1825 и в филиале Акционерного банка "МеТраКомБанк" города Белореченска. Закрытое акционерное общество "Колорит" поставлено на налоговый учет и включено в государственный реестр. Юридический адрес исследуемого предприятия: город Белореченск, ул. Железнодорожная, 116.

Все расчеты Общества, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, производятся в календарной отчетности поступления расчетных документов (наступление сроков платежей).

Общество на основе изучения конъюнктуры рынка, возможностей потенциальных партнеров, информации о движении цен 'организует материально-техническое обеспечение капитального строительства путем приобретения ресурсов на Российском рынке товаров и услуг непосредственно у производителей в оптовой торговле, у граждан.

Финансовый год Общества устанавливается с 1 января по 31 декабря. Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учеты в соответствии с порядком, установленным в Российской Федерации. Годовое собрание Общества должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания финансового года с утверждением итогов года. Общество и его должностные лица несут ответственность за достоверность информации, содержащейся в отчете. Высшим органом Общества является собрание акционеров. Общество для проверки и подтверждение правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекает профессионального аудитора, не связанного с обществом и его участниками.

Порядок и формы осуществления полномочий трудового коллектива определяются в соответствии с действующим законодательством. Взаимоотношения трудового коллектива с Обществом, охрана труда, участие работников в его прибыли, социальное развитие регулируются законодательством Российской Федерации, Уставом и коллективным договором.

Закрытое акционерное общество "Колорит" ведет расчеты с заказчиками на основании генеральных договоров, заключаемых на весь период строительства объекта. Объем работ закрытого акционерного общества "Колорит" и сроки ввода в эксплуатацию объектов устанавливают в соответствии с утвержденными титульными списками и сметами на строительство и ремонтные работы. В сметах, принятых закрытым акционерным обществом "Колорит", утверждают стоимость объектов и на ее основании в дальнейшем осуществляют все расчеты. Разность между фактическими затратами и сметной стоимостью по каждому объекту составит прибыль или убыток объекта.

В титульном списке при новом строительстве указываются производственная мощность, стоимость основных средств, объем капитальных вложении и строительно-монтажных работ.

Закрытое акционерное общество "Колорит" не только выполняет работы, но и комплектует строительство оборудованием и передает заказчику полностью законченный и введенный в действие объект. Такая форма применяется при строительстве жилых домов и часто повторяющихся объектов производственного назначения.

Основными задачами бухгалтерского учета в закрытого акционерного общества "Колорит" являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение затрат по каждому объекту строительства или ремонтных работ;

- контроль за выполнением плана ввода в действие объектов основных средств, объема капитальных вложений, строительно-монтажных работ, ремонтных работ; -- контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, ремонтных работ, заданий по снижению себестоимости строительно-монтажных работ;

- укрепление хозяйственного расчета, выявление резервов в строительном

производстве, ремонтных работах.

Технико-экономические показатели закрытого акционерного

2.2 Технико-экономические показатели

Технико-экономические показатели закрытого акционерного общества "Колорит" за 2009 и 2010гг.) представлены в таблице 1 (в ценах 2009 и 2010гг.)

Таблица 1. Технико-экономические показатели ЗАО "Колорит" за 2009 и 2010гг.

№ п/п	Наименование показателей	2009 год	2010 год	Отклонение
1	Объем СМР всего	2177,4	1387,3	-790,1
	В том числе: Стр-во филиала 01 ОСБ 1825 Стр-во цеха розлива сока 000 "Интерагросистемы ЛТД" Стр-во кондитерского цеха ОАО "Виктории" Стр-во школы № 15 в поселке Стр-во склада Горэл. сетей Стр-во проходной ОАО "Белореченсккрайгаз" Стр-во АБК ОВО Стр-во гаражей ГОРОНО Стр-во склада готовой продукции ООО "ИАС"	80,0 1324,2 54,5 99,5 25,0 74,2 592,0	958,6 22,5 237,8 13,9 154,6
2	Объем ремонтных работ всего	868,4	697,7	-170,7
2.1	Капитальный ремонт	446,9	17,6	-429,3
	в том числе: Филиала 02 ОСБ 1825 Филиала 29 ОСБ 1825 15-кв-жилой дом ОАО "Белореченсккрайгаз" ООО "АИС+" Белореченский тампост РУС (кровля)	35,6 1,0 49,1 78,8 92,7 108,0	17.6
2.2	Текущий ремонт всего	421.5	680.1	+258.6
	в том числе: Отделение СБ РФ 1825 Филиалы ОСБ 1825 здание Администрации города цех Горэлектросетей здание АО "Кубаньлифт" 116-кв. жилой дом Плавательный бассейн 80-кв. жилой дом ОАО "Белореченсккрайгаз" цеха ООО "Интерагросистемы" здание Архитектуры Белореченский тампост	70,6 139,7 6,1 7,0 9,3 11,8 1,3	51,7 24,7 63,6 32,6 7,2 20,0 413,2 3,1 63,9
3	Себестоимость СМР и ремонтных работ всего	1824,0	1731,0	-93,0
3.1	Прямые затраты всего	1678,7	1701,3	+22,6
	В том числе: Материалы Заработная плата Амортизация основных средств Налоги Отчисления в фонд соцстрах. Затраты по эксплуатации машин и оборудования	1278,2 195,9 3,2 63,1 66,7 81,5	1005,6 339,7 9,9 82,2 125,9 138,0	-272,7 +143,8 6,6 +29,1 +59,1 +56,5
3.2	Накладные расходы	145,3	29,7	-115,6
4	Среднесписочная численность, чел.	67	75	+8
5	Выручка от реализации продукции, работ, услуг	2814,1	3052,5	+238,4
6	Общая себестоимость реализации продукции, работ, услуг	2183,8	2571,7	+387,9
7	Коммерческие расходы	-	16,4	+16,4
8	Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	630,3	464,3	-166,0
9	Прочие внереализационные доходы	1.5	0,2
10	Прочие внереализационные расходы	50,0	132,6
11	Налог на прибыль	-	10,3
12	Отвлеченные средства	7,9	39,0
13	Прибыль (нераспределенная)	574,0	282,6	-291,4

Как видно из таблицы в структуре капиталовложений значительное место занимают вложения на строительство. Это в целом можно оценить положительно. вместе с тем объемы СМР падают.

Анализируя технико-экономические показатели ЗАО "Колорит" за 2009- 2010гг. можно сделать вывод, что объемы СМР снижены на 790 тыс. рублей, объем капитального ремонта снижен на 429,3 тысяч рублей в то время, как объем текущего ремонта увеличился в 2009 г. по сравнению с 1997 г. на 258,6тыс. рублей.

В связи с уменьшением общего объема строительных и ремонтных работ себестоимость снизилась на 93,0 тысяч рублей. Удельный вес материальных затрат в общей сумме себестоимости составляет 76%, так как строительное производство характеризуется большой материалоемкостью. Увеличение амортизационных отчислений произошло за счет ввода основных фондов. Средне-списочная численность работников в 2010 году увеличилась на 8 человек. В связи с этим заработная плата увеличилась на 143,8 тысячи рублей и отчисления в фонд социального страхования и обеспечения тоже увеличились на 59,1 тысяч рублей. Накладные расходы снизились на 115,6 тысячи рублей за счет снижения административно-хозяйственных расходов.

Увеличение численности работников объясняется тем, что в 2010 году СП "Интерагросистемы" заключило с ЗАО "Колорит" дополнительное соглашение к основному договору на строительство склада готовой продукции. В дальнейшем финансирование строительных работ в Связи с недостаточностью средств было приостановлено и часть объема работ перешла на 2000 год.

В составе прочих внереализационных доходов за 2009-2010 гг. числятся полученные штрафы от заказчиков за невыполнение договорных обязательств по строительным работам.

В составе прочих внереализационных расходов наибольший удельный вес занимают проценты банка за полученный кредит и налоги на имущество, на образование, на содержание ЖКХ. В составе отвлеченных средств наибольший удельный вес занимают пени и штрафы, оплаченные заказчикам за несвоевременную сдачу объектов из-за отсутствия необходимого оборудования. В связи с уменьшением объемов строительно-монтажных и ремонтных работ прибыль 2010 года снижена по сравнению с 2009 годом на 291,4 тысячу рублей.

2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Экономический анализ - это система знаний, связанных с исследованием экономических явлении и процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности с целью выявления резервов повышения эффективности функционирования хозяйственной деятельности. Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы предприятия.

Задачами анализа являются:

1. повышение научной обоснованности бизнеспланов и нормативов;

2. объективное и всесторонее исследование выполнения бизнеспланов и нормативов;

3. определение экономической эффективности использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов предприятия отдельно и в совокупности;

4. определение и измерение внутренних резервов;

5. принятие оптимальных управленческих решений.

Экономический анализ делится на внутренний и внешний. Потребителями внешнего анализа являются внешние пользователи, т.е. инвесторы, акционеры, банки и другие кредитные учреждения, налоговые органы. Внешний анализ проводится только по данным бухгалтерской и статистической отчетности. Потребителем внутреннего анализа является само предприятие. Этот анализ более широкий и более комплексный для определения резервов его дальнейшей работы. Используются не только данные внешнего учета, но и данные внутрипроизводственного учета.

Целью финансового анализа является оценка финансовых результатов и финансового состояния прошлой деятельности, отражённой в отчетности, и на момент анализа, а также оценка будущего потенциала предприятия, т.е. экономическая диагностика хозяйственной деятельности.

Выделяют три основных этапа финансового анализа:

1. определение цели анализа и подхода к нему. На этом этапе определяется подход к анализу, связанный с его целью.

2. оценка качества информации, представленной для анализа. Здесь проводится оценка именно "качества" информации, заключающаяся не только в счетной проверке данных учета, но и в определении влияния способов учета на формирование показателей;

3. определение методов анализа, проведение самого анализа и обобщение полученных результатов. Этот этап - собственно анализ как совокупность методов и рабочих приемов,

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновением потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение определяется всей совокупностью хозяйственных факторов и является обобщающим показателем. Следовательно, Отчет о финансовых результатах и их использовании также привлекается для анализа финансового состояния. Для общей оценки динамики финансового состояния ЗАО "Колорит" в 2009 году и в 2010 году следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Для этого составили таблицы 2, 3 (на основании приложений № 1 и № 2 в ценах 2010г.)

Таблица 2 - структура актива баланса за 2009г. и источников его образований.

Показатели	На начало 2009г.	В%к валюте баланса	На конец 2009г.	В%к валюте балансаа	Изменения
					т.руб.	%
АКТИВ
Основные средства и прочие внеоборотные активы			143,4	16.4	+143,4	+16.4
Текущие активы всего	0,3	99.3	730,4	83.6	+730,1	-15.7
в том числе:
- сырье и материалы	0,3	92.3	277,8	31.8	+277,5	-60.5
- готовая продукция	-	-	5,1	0.6	+5,1	+0.6
- дебиторская зад-ть	0,01	3.7	381,1	43.6	+381,1	+39.9
- денежные средства	0,01	3.3	39,3	4.5	+39241	+1.2
Убытки (руб.)	2	0.7	-	-	-2	-0.7
ПАССИВ
Собственный капитал (IVp+640+650+660cтp)	-	-	636,2	72.8	+636,2	+72.8
Заемный капитал	0,3	100.0	237,6	27.2	+237,3	-72.8
в том числе
- расчеты с кредиторами	0.3	100.0	237,6	27.2	+237,3	-72.8
БАЛАНС	0,3	100%	873.8	100%	+873,5	-

Проанализировав динамику актива и пассива баланса ЗАО "Колорит" за 2009 год можно сделать вывод, что активы возросли на 873,5 тысячи рублей. (143,4 +730,1) в том числе за счет увеличения объема долгосрочных активов на 143,4 тысяч рублей и прироста оборотных средств на 730,1 тысяч рублей. Иначе говоря, имущественная масса увеличилась в основном за счет роста текущих активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества ЗАО "Колорит". На начало периода на балансе предприятия не числились основные средства и прочие внеоборотные активы, а к концу анализируемого периода внеоборотные активы предприятия составили 143,4 тысяч рублей, т.е. возросли на эту сумму.

Прирост текущих активов был связан, в первую очередь, с увеличением производственных запасов (на 277,5 тысяч рублей), дебиторской задолженности (на 381,1тысяч рублей) и де нежных средств (на 39,2 тысяч рублей). Таким образом, изменения в составе оборотных средств характеризуются значительным ростом дебиторской задолженности, доля задолженностей по данным аналитического учета.

Анализ пассивной части баланса ЗАО "Колорит" за 2009 г. позволяет отметить, что дополнительный приток средств в этом периоде в сумме 873,5 тысяч рублей был связан с увеличением собственного капитала предприятия (его доля в составе пассива составила 72,8%) и ростом заемных средств на 237,3 тысяч рублей. Всю часть заемных источников в течении анализируемого периода составила кредиторская задолженность (237,3 тысяч рублей). Обратим внимание, что величина кредиторской задолженности по приросту значительно уступает объему дебиторской задолженности. Тот факт, что дебиторская задолженность за этот период увеличилась на 381,1 тысяч рублей. а кредиторская - на 237,3 тысяч рублей, позволяет говорить о том, что источником финансирования превышения стал собственный капитал.

Таблица 3 - структура актива баланса за 2010 г. и источников его образования.

Показатели	На начало 2010.	В % к валюте баланса	На конец 2010г.	В % к валюте баланса	Изменения
					Т .руб.	%
АКТИВ
Основные средства и прочие внеоборотные активы	143,4	16,4	377,2	17,6	+233,8	+6.2
Текущие активы всего	730,4	83,6	1762,5	82,4	+1032,2	-1,2
в том числе:
- сырье и материалы	277,8	31,8	828,6	38,7	+550,8	+6,9
- готовая продукция	5,1	0,6	443,6	20,7	+438,5	+20,1
- дебиторская зад-ть	381,2	43,6	406,9	19,0	+25,8	+14,5
- денежные средства	39,3	4,5	2,3	0.1	-36,9	-43,5
ПАССИВ
Собственный капитал (IVp+640+650+660cTp)	636,2	72,8	926,2	43,3	+290,0	-29,5
Заемный капитал	237,6	27,2	1213,5	56.7	+975,9	+29,5
в том числе
- краткосрочные кредиты банков	-	-	150,0	7,0	+150,0	+7,0
- расчеты с кредиторами	237,6	27,2	1063,5	49,7	+825,9	+22,5
БАЛАНС	873,8	100%	2139,7	100%	+1265,9	-

В 2010 г. активы предприятия возросли на 1265,9 тысяч рублей, в том числе за счет увеличения объема долгосрочных активов на 233,8 тысячи рублей (377,2-143,4) и за счет увеличения оборотных средств на 1032,2 тысячи рублей (1762,5-730,4). Таким образом, имущественная масса предприятия за 2009 год увеличилась в основном за счет оборотных средств. Это было связано с увеличением объема производственных запасов (на 550,8 тысяч рублей), готовой продукции (на 438,5 тысяч рублей) и дебиторской задолженности (на 25,8 тысяч рублей). Следовательно, изменения в составе текущих активов характеризуются значительным ростом запасов товарно-материальных ценностей, доля которых к концу 2009 года повысилась на 27% (6,9+ 20,1). Оценка целесообразности выбранной политики накапливания запасов является одной из первоочередных задач анализа финансового положения закрытого акционерного общества " Колорит".

Анализ пассивной части структуры баланса показывает, что дополнительный приток средств в 2010 году был связан с увеличением заемного капитала на 975,9 тысяч рублей и собственного капитала на 290,0 тысяч рублей. Иными словами, увеличение объема финансовой деятельности на 22,9% (290,0:1265,9 х 100%) было обеспечено собственными источниками и на 77,1% (975,9 : 1265,9 х 100%) - увеличением заемного капитала. Существенный рост заемного капитала снизил финансовую устойчивость и независимость предприятия. Возросли краткосрочные кредиты банков (на 150,0 тысяч рублей), но основной прирост приходится на увеличение кредиторской задолженности. Возрос и ее удельный вес с 27,2% до 49,7%.

Обобщая анализ структуры актива и пассива балансов за 2009 и 2010 года можно сделать следующие выводы:

1. В 2009 и 2010 гг. политика предприятия в части формирования имущества была направлена на увеличение оборотных средств. Так в 2009 году, в первую очередь, за счет увеличения дебиторской задолженности, а в 2010 году - за счет увеличения товарно-материальных ценностей.

В 2010 г. активы предприятия возросли на 1265.9 тысяч рублей, в том числе за счет увеличения объема долгосрочных активов на 233.8 тысячи рублей и за счет увеличения оборотных средств на 1032,2 тысячи рублей. Таким образом, имущественная масса предприятия за 2009 го увеличилась в основном за счет оборотных средств. Это было связано с увеличением объема производственных запасов (на 550,8 тысяч рублей), готовой продукции (на 438,5 тысяч рублей) и дебиторской задолженности (на 25,8 тысяч рублей). Следовательно, изменения в составе текущих активов характеризуются значительным ростом запасов товарно-материальных ценностей, доля которых к концу 2009 года повысилась на 27% (6,9+ 20,1). Оценка целесообразности выбранной политики накапливания запасов является одной из первоочередных задач анализа финансового положения закрытого акционерного общества " Колорит".

Анализ пассивной части структуры баланса показывает, что дополнительный приток средств в 2009^/ году был связан с увеличением заемного капитала на 975,9 тысяч рублей и собственного капитала на 290,0 тысяч рублей. Иными словами, увеличение объема финансовой деятельности на 22,9% (290,0:1265,9 х 100%) было обеспечено собственными источниками и на 77,1% (975,9 : 1265,9 х 100%) - увеличением заемного капитала. Существенный рост заемного капитала снизил финансовую устойчивость и независимость предприятия. Возросли краткосрочные кредиты банков (на 150,0 тысяч рублей), но основной прирост приходится на увеличение кредиторской задолженности. Возрос и ее удельный вес с 27,2% до 49,7%.

Обобщая анализ структуры актива и пассива балансов за 2009 и 2010 года можно сделать следующие выводы:

1. В 2009 и 2010 гг. политика предприятия в части формирования имущества была направлена на увеличение оборотных средств. Так в 2009 году, в первую очередь, за счет увеличения дебиторской задолженности, а в 2010 году - за счет увеличения товарно-материальных ценностей.

Достоверность выводов по результатам расчетов во многом зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.). Значительный удельный вес сомнительной дебиторской задолженности может создать угрозу финансовой устойчивости предприятия, а в ситуации анализируемого ЗАО "Колорит" может означать, что оно в финансовом отношении в периоды начала 2009 года и конца 2010 года несостоятельно.

Далее произведем анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженностей. Для этого на основании приложений № 1 и №2 составили таблицу 6.

Таблица 6 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия.

№ п/п	Показатели	На 01.01.07г.	На 01.01.09г.	На 01.01.10г
1	Дебиторская задолженность всего	-	381,2	406,9
	В том числе:
1.1	Расчеты за товары, работы и услуги	-	323,5	337,8
1.2	Расчеты с учредителями	-	50,0	-
1.3	С прочими дебиторами	-	7,7	69,1
2	Кредиторская зад-ть всего	0,3	237,6	1063,5
	В том числе:
2.1	Расчеты за товары, работы и услуги	-	144,7	729,4
2.2	По оплате труда	-	18.6	113,7
2.3	По соцстрах-ю и обеспечению.	-	7,8	36,9
2.4	С бюджетом	-	36,8	106,5
2.5	Прочие кредиторы	0,3	29,7	77.0
3	Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей (1-2)	-0,3	+143,5	-656,6

Проанализировав динамику дебиторской и кредиторской задолженностей можно сделать вывод, что кредиторская задолженность превышала дебиторскую на 01.01.2009 г. в сумме 300 рублей и на 01.01.2010 г. в сумме 656,6 тысяч рублей. На 01.01.2010 г. наоборот, дебиторская задолженность превышала кредиторскую на 143,5 тысяч рублей. Это представляет угрозу финансовой устойчивости ЗАО "Колорит".

Для управления дебиторской задолженностью необходимо:

контролировать состояние расчетов с заказчиками по отсроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на большее число заказчиков, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими крупными заказчиками;

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей. Превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных заемных средств. Превышение кредиторской задолженности может привести к неплатежеспособности предприятия;

представлять скидки при отсроченной оплате за выполненные работы и оказанные услуги.

Следующим этапом произведем анализ финансовой устойчивости ЗАО "Колорит", Обобщающим показателем является излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей:

1.Общий коэффициент финансовой независимости.

Он равен отношению собственного капитала ко всему капиталу и показывает уровень независимости собственного капитала от заемного.

На начало 2009 г. этот коэффициент равен нулю, так как собственного капитала у предприятия в этом периоде не было. На начало 2010 г. он равен 0,73 (636,2: 873,8), на конец 2009 г. - 0,43 (926,2: 2319,7). В данном случае нормальному соответствует коэффициент, равный 0,73, так как он больше 0,5.

2.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Он равен отношению заемного капитала к собственному. На начало 2009 года этот коэффициент равен нулю, на начало 2010 года - 0,37 (237,6:636,2), на конец 2009г.- 1,31 (1213,5:926,2).

Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 рубль собственных средств и нормальному соответствуют значения менее единицы, т.е. коэффициент периода начала 2010 года равный 0,37.

3.Коэффициент обеспеченности собственными средствами. Он равен отношению собственных оборотных средств ко всем оборотным средствам. Причем собственные оборотные средства составляют сумму IV раздела пассива баланса, строк 640, 650, 660 за минусом I раздела актива баланса.

На начало 2009 г. коэффициент обеспеченности собственными средствами равен нулю, на начало 2010 года - 0,67 (492,7:730,4) на конец 2010 г. - 0,31 (549,0:1762,5). Он показывает уровень независимости предприятия от заемных источников в части формирования запасов и затрат, и соответствует нормальному в периоды начала и конца 2010г. т.е. более 0,1.

4.Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования.

Он равен отношению собственных оборотных средств ко всем запасам и затратам. Причем запасы и затраты равны сумме оборотных средств, V раздела пассива и 610 строки баланса.

На начало 2009 г. коэффициент равен нулю, на начало 2010г. -1,0 (492,7:492,7), на конец 2010 г. 0,79 (549,0 : 699,0). Он показывает; какая часть запасов и затрат финансируется за счет собственных источников и коэффициенты равные 1 и 0.79 соответствуют нормальному значению (более 0,6).

5. Коэффициент маневренности собственных средств.

Он равен отношению собственных оборотных средств к собственным средствам.

На начало 2009 г. коэффициент равен нулю, на начало 2010 г. - 0,7 (492,7 : 636,1), на конец 2010г. - 0,59 (549,0:926,2). Этот коэффициент указывает на степень мобильности, гибкости использования собственных средств предприятия и нормальному соответствует значение периода конца 2009 года (приблизительно равное 0,5).

6. Коэффициент финансовой устойчивости.

Он равен отношению суммы собственных средств и долгосрочных пассивов к разнице итога актива баланса и убытков.

На начало 2009 г. коэффициент финансовой устойчивости равен нулю, на начало 2010 года - 0,73 (636,23:873,8), на конец 2010 г. -0,43 (926,2:2139,7). Данный коэффициент показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников и все значения не соответствуют нормальному (равному 0,9).

Проанализировав вышеуказанные показатели финансовой устойчивости можно сделать обобщающий вывод, что финансовая устойчивость ЗАО "Колорит" на начало 2009 г. и конец 2010 г. - критическая. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во - вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии.

2.4 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Термин «учётная политика» законодательно закреплён в Российской Федерации в Положении по бухгалтерскому учету «Учётная политика предприятия», утвержденном Приказом Минфина России от 28 июля 1994 года №100 и получил широкое распространение в литературе и на практике.

Согласно Положению учётная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов (уставной или иной) жизни предприятия.

Положение устанавливает (принципы) бухгалтерского учёта, используя которые организация влияет на результаты своей финансово- хозяйственной деятельности и реализует политику, определённую для организации собственников.

Степень свободы предприятия в формировании учётной политики определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов, порядка их ведения и т.п. Однако она законодательно ограничена государственной регламентацией бухгалтерского учёта, представленной перечнем методик и учётных процедур.

При реализации общих принципов и правил ведения бухгалтерского учёта, установленных нормативно-правовой документацией, в учётной политике конкретного предприятия целесообразно особо, т.к. предприятия и следование им подразумевается. Раскрытие с указанием причин необходимо в том случае, если эти допущении не используются. В качестве основных Комитет по международным стандартам признаёт следующее:

Непрерывность.

Согласно этому принципу в бухгалтерском учёте делается допущение, что на предприятии, с момента его создания до момента его ликвидации, все хозяйственные операции, отражающие изменения в основных объектах бухгалтерского наблюдения, подлежат отражению без каких-либо пропусков и изъятии, т.е. по охвату бухгалтерское наблюдение носит не только непрерывный характер, но и сплошной.

Неизменность.

Этот принцип необходим для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации во времени. В отличии от принципа последовательность, который предусматривает необходимость преемственности методов учета, срок их наблюдения обусловлен принципом учетного периода: бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый четным периодом, в качестве которого принимается финансовый год. На практике возможны изменения в учетной политике. Причиной тому могут послужить принятие нового или уничтожение действующего законодательства, реорганизация предприятия, преобразования в системе стандартов бухгалтерского учета и другие неординарные случаи.

Начисление.

Согласно принципам соответствия, доходы и расходы начисляются тогда, когда они заработаны или произведены (а не тогда, когда деньги получены или уплачены), и включаются в финансовую отчетность тех учетных периодов, к которым они относятся. Таким образов, признание доходов возможно лишь в момент перехода в право собственности.

Существенность.

Этот принцип в бухгалтерском учете допускает во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.

Учетная политика на предприятии оформляется приказом, распоряжением руководителя либо другим распорядительным документом. тип которого зависит от конкретного предприятия и содержания учетной политики. Аналогично оформляются и изменения в учетной политике. Кроме того в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должно содержаться описание учетной политики, а также изменения в ней.

Благодаря учетной политике одни и те же факты хозяйственной жизни на различных предприятиях могут находить не одинаковое отражение в бухгалтерском учете и, соответственно, по-разному влиять на балансовые статьи. Выбор того или иного варианта учета позволяет чисто бухгалтерскими методами влиять на финансовые показатели.

Поскольку российская бухгалтерия реализует как налоговые, так и финансовые функции, основной задачей учетной политики применительно к налоговому учету должна быть минимизация налогообложения, а применительно к финансовому учету - обеспечение соблюдения нормативов финансовых коэффициентов как условия достижения максимальной привлекательности предприятия для инвесторов, банков и других контрагентов. Его целью считается получение реальной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, используемой в анализе и планировании. Учет может осуществляться любыми способами, максимально адекватными внутренним целям.