Бухгалтерская отчетность и ее роль в управлении предприятием

6

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Бухгалтерская отчетность и ее роль в управлении предприятием»

Выполнил: студент

5 курса 7 группы

экономического факультета

Таиров Р.Ш.

Руководитель: Петрова

Ульяновск 2006



Содержание

• Введение
• Глава 1. Состав годового бухгалтерского отчета. Подготовительный этап к составлению годового отчета
• Глава 2. Основные принципы и техника составления годового бухгалтерского отчета
• 2.1 Бухгалтерский баланс (форма № 1)
• 2.2 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
• 2.3 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
• 2.4 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
• 2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
• 2.6 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 10-АПК)
• 2.7 Пояснительная записка и аудиторское заключение
• Глава 3. Отличия МСФО от российских стандартов
• 3.1 Основные различия МСФО и российской системы бухгалтерского учета
• 3.2 Необходимость перехода российских стандартов на МСФО
• 3.3 Переход российских стандартов на МСФО
• Заключение
• Список используемой литературы


ВВЕДЕНИЕ

Выдающийся русский ученый профессор А.П. Рудановский в середине 20-х годов XX века писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением и нельзя, как инвентарь осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большое, видит своими глазами».

В соответствии со статьей 13 Закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что за несвоевременное представление и неправильное формирование отчетных показателей бухгалтерской отчетности установлена административная и налоговая ответственность согласно действующему законодательству. Отчётным годом при составлении бухгалтерской отчётности считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для вновь созданных организаций первым отчётным периодом признаётся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря. Если же организация создана после 1 октября, то для неё отчётным периодом будет период с момента регистрации по 31 декабря следующего года (статья 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления отчетности, требуется знание не только теории бухгалтерской отчетности и нормативных документов по ее формированию, но и методики практического применения норм, закрепленных в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах.

Целью курсовой работы является рассмотрение годовой бухгалтерской отчетности. Следует также рассмотреть принципы и технику составления всех форм отчетности, входящих в ее состав и проведение необходимой работы перед ее составлением.



ГЛАВА 1. СОСТАВ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП К СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Состав бухгалтерской отчетности зависит от вида экономического субъекта.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 января 2000г. № 4н бухгалтерская отчетность состоит:

Ё бухгалтерский баланс - форма №1;

Ё отчет о прибылях и убытках - форма №2;

Ё пояснения к отчетности:

o отчет об изменениях капитала - форма №3;

o отчет о движении денежных средств - форма №4;

o приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

o отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6 (для некоммерческих организаций);

Ё пояснительная записка;

Ё специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим законодательством;

Ё аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Перед тем как приступить к составлению бухгалтерской отчетности, предприятия обязаны провести инвентаризацию. Порядок установлен Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. На каждом предприятии должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав необходимо включить представителей администрации, работников бухгалтерии, а также других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т.д.). В инвентаризации могут принимать участие и аудиторы.

Перед началом проверки фактического наличия имущества комиссия должна получить последний отчет о движении материальных ценностей и денежных средств. А материально-ответственные лица должны дать расписки о том, что все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Согласно статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете», в ходе инвентаризации необходимо проверить и документально подтвердить наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. Чтобы выполнить данное требование закона, необходимо провести:

o инвентаризацию основных средств; проверяя наличие основных средств, комиссия должна осмотреть объекты и занести в описи их назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики. Основные средства вносятся в описи (по наименованиям в соответствии с прямым назначением объектам);

o инвентаризацию товарно-материальных ценностей; товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц должна пересчитать, перевесить или перемерить имеющиеся на предприятии материальные ценности.

o инвентаризацию незавершенного производства;

o инвентаризацию денежных средств, финансовых вложений и расчетов; Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено Решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40). Комиссия должна проверить сохранность: наличных денег, ценных бумаг, денежных документов (билетов, путевок и проч.).

Наличие в кассе бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности нужно проверять по видам бланков

o инвентаризацию резервов предстоящих расходов и платежей. При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей комиссия должна проверить правильность и обоснованность созданных в организации резервов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год;

- расходов на ремонт основных средств;

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящих затрат по ремонту предметов проката и др.

Проводя инвентаризацию, комиссия должна проверить, правильно ли были рассчитаны суммы резервов и обоснованно ли переносятся остатки на начало следующего отчетного года.

Все организации должны применять формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

В том случае, если комиссия обнаружила расхождения между фактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, и остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, должна быть составлена сличительная ведомость. Составляя такую ведомость, необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей.

Однако, проведение инвентаризации, не достаточно для того, чтобы приступить к составлению годового отчета.

В конце отчётного периода по всем счетам главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты. При этом по большинству счетов выводится конечное сальдо. Так как счета 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, то их обороты по дебету и кредиту равны, а сальдо на конец отчётного периода отсутствует.

Также следует провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

В течение года каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, бухгалтер определяет финансовый результат от обычных видов деятельности.

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

Аналогично необходимо закрыть счет 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете в течение года собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывает финансовый результат от данных операций на счет 99.

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц.

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

После этого нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года.

Это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

После проведения инвентаризации и закрытия счетов, не имеющих остатков на конец отчетного периода (это счета 23, 25, 44 и т.п.), следует сделать исправительные или дополнительные записи (если это необходимо). И только после этого можно приступать к составлению годового бухгалтерского отчета и заполнению форм отчетности (перед этим следует провести необходимые расчеты и заполнить документы, содержащие справочную информацию).



ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА

Существуют определённые технические правила заполнения отчётности:

v в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;

v бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т. е. на 31 декабря отчетного года;

v все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;

v все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».

2.1 Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Однако в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать.

В форме баланса не предусмотрена расшифровка для большинства показателей - скажем, для основных средств, нематериальных активов, денежных средств. Однако если необходимо детализировать какую-то информацию, то можно добавить в баланс соответствующие строки.

Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

- нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

- активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;

- данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

- если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;

- в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января отчетного года;

- в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В балансе содержатся следующие строки:

Строка баланса	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальныеактивы	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)
Основные средства	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет "Амортизация по имуществу,предоставляемому другим организациям во временное пользование")
Незавершенное строительство	Остатки по счетам 07, 08 и субсчету "Расчеты по капитальному строительству" счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов
Доходные вложения в материальныеценности	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчету "Депозитные счета" счета 55, если по депозитам начисляют проценты
Отложенные налоговые активы	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса
Итого по разделу I	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Запасы, в том числе
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16
Животные на выращивании и откорме	Сальдо счета 11
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
Готовая продукция и товары для перепродажи	Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42
Товары отгруженные	Сальдо счета 45
Расходы будущих периодов	Сальдо счета 97
Прочие запасы и затраты	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей "Запасы"
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаютсяболее чем через 12 месяцев после отчетной даты)	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета "Расчеты производятся через 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по долгосрочным долгам".Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок больше года" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты производятся через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются через 12 месяцев"
В том числе покупатели и заказчики	Дебетовое сальдо по счету 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаютсяв течение 12 месяцев после отчетной даты)	Сумма остатков по счету 62 и 76 субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам" Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным на срок меньше года" Дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи - в течение 12 месяцев"
В том числе покупатели и заказчики	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	Остаток по счету 58 минус остаток по счету 59 плюс остаток по счету 55 субсчет "Депозитные счета"), если по депозитам начисляют проценты
Денежные средства	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела "Оборотные активы" баланса
Итого по разделу II	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС	Сумма итоговых строк по разделу I и II
Уставный капитал	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	Сальдо счета 81
Добавочный капитал	Сальдо счета 83
Резервный капитал	Сумма строк 431 и 432
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Сальдо счетов 84 и 99
Итого по разделу III	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Займы и кредиты	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе .IV "Долгосрочные обязательства"
Итого по разделу IV	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Займы и кредиты	Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность, в том числе
Поставщики и подрядчики	Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед персоналом организации	Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям")
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	Кредитовый остаток по счету 69
Задолженность по налогам и сборам	Кредитовый остаток по счету 68
Прочие кредиторы	Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71
Задолженность перед участниками(учредителями) повыплате доходов	Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70
Доходы будущих периодов	Остаток по счету 98
Резервы предстоящих расходов	Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные обязательства	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства"
Итого по разделу V	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС	Сумма итоговых строк по разделу III, IV, V

Сальдо забалансовых счетов для заполнения каждой строки Справки

Строка баланса	Как сформировать показатели для баланса
Арендованные основные средства	Сальдо забалансового счета 001
В том числе по лизингу	Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию	Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособныхдебиторов	Сальдо забалансового счета 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	Сальдо забалансового счета 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	Сальдо забалансового счета 009
Износ жилищного фонда	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичныхобъектов	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученныев пользование	Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование
Прочие	Стоимость прочих ценностей

Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на примере ОГУСП «Луговской»:

q строка 120, графа 4 - кредитовый оборот по счету 01 за минусом кредитового оборота по счету 02 = 8118;

q строка 211, графа 4 - сумма кредитовых оборотов по счету 10, 15 (материалы в пути), 16 (с учетом знака) за минусом кредитового оборота по счету 14 = 2680;

q строка 624, графа 4 - кредитовый оборот по счету 68 = 1738.

2.2 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Составляя Отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.

Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. В этой форме не проставлены коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003 г. № 102н.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка баланса	Как сформировать показатели для «Отчетао прибылях и убытках»
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже, то вычитается из него
Валовая прибыль	Разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг
Коммерческие расходы	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	Разность между валовой прибылью и всеми расходами

Раздел «Прочие доходы и расходы»

Проценты к получению	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других рганизациях
Прочие операционные доходы	Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС
Прочие операционные расходы	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы
Внереализационные доходы	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие внереализационные доходы, минус НДС; Кредитовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные доходы
Внереализационные расходы	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где указаны прочие внереализационные расходы, а также дебетовый оборот счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам; Дебетовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные расходы

Раздел «Прибыль до налогообложения»

Строка баланса	Как сформировать показатели для Отчетао прибылях и убытках
Прибыль (убыток) доналогообложения	Прибыль(убыток) от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы
Отложенные налоговые активы	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (+/-)
Отложенные налоговые обязательства	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (+/-)
Текущий налог на прибыль	Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода	Прибыль (убыток) до налогообложения + / - отложенные налоговые активы + / - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль

Раздел «СПРАВОЧНО»

Постоянные налоговые обязательства (активы)	Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль
Базовая прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В данном разделе расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль - убыток.

Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на примере ОГУСП «Луговской»:

q строка 010 - разница между кредитовым оборотом по счету 90/1 и 90/3 = 7349;

q строка 090, графа 4 = сумма показателей: материалы от ликвидации основных средств, стоимость основных средств без НДС, продажная стоимость акций, списание части стоимости безвозмездно полученного имущества;

q строка 200, графа 3 = возникло налоговых обязательств в отчетном периоде.

2.3 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Форма «Отчета об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Эта форма рекомендуемая, и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. № 102н.

В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 - 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:

Ш изменение уставного капитала:

- увеличение (кредит счета 80) - за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;

- уменьшение (дебет счета 80) - за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;

Ш изменение добавочного капитала:

- увеличение (кредит счета 83) - пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;

- уменьшение (дебет счета 83) - за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;

Ш изменение резервного капитала:

- увеличение (кредит счета 82) - за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);

- уменьшение (дебет счета 82) - погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;

Ш изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

- увеличение (кредит счета 84) - за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;

- уменьшение (дебет счета 84) - при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:

- в графе 3 - средства, полученные из бюджета в отчетном году;

- в графе 4 - средства, полученные из бюджета в предыдущем году;

- в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;

- в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.

По строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».

Рассмотрим заполнение некоторых строк формы № 3 на примере ОГУСП «Луговской»:

q строка 030, графа 4 - остаток по счету 83 на 1 января предыдущего года = 16889;

q строка 070, графа 6 - заполняется расчетным путем = 16268 - 4085 = 12183;

2.4 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

«Отчет о движении денежных средств» представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.

В «Отчете о движении денежных средств» отражается:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода;

- движение денежных средств по текущей деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

q средства, полученные от покупателей, заказчиков;

q прочие доходы (сумма штрафных санкций);

q денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, сырья и иных оборотных активов), на оплату труда, на выплату процентов и дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, прочие расходы;

- движение денежных средств по инвестиционной деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

q выручка от продажи объектов основных средств и иных внеобортоных активов;

q выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

q полученные дивиденды;

q полученные проценты;

q поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;

q приобретение дочерних организаций;

q приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

q приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

q займы, предоставленные другим организациям;

- движение денежных средств по финансовой деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

q поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

q поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

q погашение займов и кредитов (без процентов);

q погашение обязательств по финансовой аренде;

- чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (арифметическая сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности с учетом знака + или - );

- остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Каждая из частей отчета (движение денежных средств) построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка «чистые денежные средства от … деятельности», которая отражает сальдо движения денежных средств по каждому виду деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

Существуют два способа составления данной формы:

• прямой метод - помогает раскрыть информацию о поступлениях денежных средств и платежах (денежных потоков). Он позволяет оценить общие суммы поступления и платежей и обращает внимание на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств;

• косвенный метод - показывает различие между финансовым результатом и чистым денежным потоком, а также выполняет контрольную функцию, что позволяет оценить сбалансированность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

Рассмотрим заполнение некоторых строк на примере ОГУСП «Луговской»:

q строка 100, графа 4 - остаток на начало отчетного периода по счету 50 и 51 = 1;

q строка 200, графа 4 - заполняется расчетным путем: средства, полученные от покупателей и заказчиков + прочие доходы - денежные средства, направленные на расходы (всего) = 4061+805+289-3823-739-18-399-176 = 0.

2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Приложение к бухгалтерскому балансу». В нем расшифровываются данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс" и содержатся следующие графы: наименование показателя, наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного года, а в таблице финансовые вложения: долгосрочные и краткосрочные в разрезе показателей на начало и конец отчетного года.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов, каждый из которых представляет собой одну или несколько таблиц:

v нематериальные активы - отражается движение нематериальных активов за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 04; отдельно отражается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года;

v основные средства - отражается движение основных средств за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 01; отдельно отражается амортизация основных средств, информация об объектах основных средств, полученных и переданных в аренду, информация о результатах переоценки основных средств, а также результатах изменения первоначальной стоимости в результате достройки, реконструкции и т.п.;

v доходные вложения в материальные ценности - движение имущества, переданного в лизинг или по договору проката, в отчетном году (счет 03); отдельно показывается амортизация доходных вложений в материальные ценности (счет 02);

v расходы на НИОКР - по видам работ отражается движение по расходам на НИОКР, принимаемым к бухгалтерскому учету на счет 04; справочно показывается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительный результат НИОКР;

v расходы на освоение природных ресурсов - отражаются аналогично НИОКР, но учитываются на счете 08;

v финансовые вложения - раскрываются по видам финансовых вложений в разрезе долгосрочных и краткосрочных; отдельно раскрываются финансовые вложения по текущей рыночной стоимости; справочно показывают изменение рыночной стоимости финансовых вложений и разницу между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;

v дебиторская и кредиторская задолженность - раскрывается отдельно в разрезе остатков на начало и конец отчетного года, в свою очередь каждая отражается по видам задолженности;

v расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) - раскрываются по элементам затрат (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты); здесь же отражается изменение остатков (прирост, уменьшение) незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97), резерва предстоящих расходов (счет 96);

v обеспечения - является расшифровочной частью к справке о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах (форма № 1); отдельно показываются полученные (счет 008) и выданные (счет 009) обязательства и платежи;

v государственная помощь - показывается сумму полученных бюджетных средств (кредитовый оборот по счету 86) и бюджетных кредитов в отчетном году (счет 66, 67 в разрезе субсчетов).

Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на примере ОГУСП «Луговской»:

q строка 130 - показывается движение основных средств за отчетный период: графа 6 (остаток на конец года по счету 01) = графа 3 (дебетовый остаток по счету 01) + графа 4 (оборот по дебету счета 01) - графа 5 (оборот по кредиту счета 01) = 21325+256-3338 = 18243;

q строка 010 - аналогично показывается движение нематериальных активов в отчетном периоде: графа 6 (остаток на конец года по счету 04) = графа 3 (дебетовый остаток по счету 04) + графа 4 (оборот по дебету счета 04) - графа 4 (оборот по кредиту счета 04).

2.6 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 10-АПК)

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Отчет о целевом использовании полученных средств». Данную форму заполняют некоммерческие организации. В ней следует отразить следующие показатели по графам за отчетный и предыдущий год:

• остаток средств на начало отчетного года;

• поступило средств - вступительные взносы, членские взносы, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности организации, прочие поступления средств;

• использовано средств - расходы на целевые мероприятия (по их видам), расходы на содержание аппарата управления (по их видам), приобретено основных средств, инвентаря и иного имущества, расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, прочее использование средств;

• всего использовано средств;

• остаток средств на конец отчетного года.

Согласно статье 2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, оказания юридической помощи и в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Можно выделить два основных источника, за счет которых существует некоммерческая организация. Первый -- это целевые средства. В пункте 1 статьи 26 Закона № 7-ФЗ сказано, что к целевым средствам относятся регулярные и единовременные поступления, полученные от учредителей (участников, членов), пожертвования, а также имущество, которое кто-либо добровольно передал некоммерческой организации. Второй источник средств, за счет которых «живет» некоммерческая организация, -- это доходы от предпринимательской деятельности.

2.7 Пояснительная записка и аудиторское заключение

Согласно ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.

В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока:

Ё общие данные об организации;

Ё расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

Ё аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.

Составляя пояснительную записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п.39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:

- краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;

- учетную политику организации;

- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Этих сведений достаточно, если организация раскрыла все существенные показатели в бухгалтерском балансе и других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано в п.2 статьи 7 Закона № 119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за не проведение обязательного аудита.

Однако и среди аудиторских организаций есть определенные исключения.

Так, если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

А если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных тайнах? Тогда проверку может провести только аудиторская организация, в уставном капитале которой отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

Если принцип независимости аудиторской фирмы был нарушен, то аудиторское заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение штрафа как в случае не проведения обязательного аудита.

По результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.



Глава 3. Отличия МСФО от российских стандартов

3.1 Основные различия МСФО и Российской системы бухгалтерского учета

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Международные стандарты финансовой отчетности 1999. М.: Аскери-АССА, 1999. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду.

Объем раскрываемой информации. МСФО построены на принципе прозрачности. Их цель - предоставить достаточный объем полезной информации широкому пользователю. Российские стандарты находятся только в начале движения к широкому раскрытию информации. Причем в этом вопросе в российской практике есть масса подводных камней. Казалось бы, Министерство финансов Российской Федерации вводит требования по раскрытию информации, например, сведений о “связанных сторонах” или, в российской терминологии, “аффилированных лицах”. К сожалению, эти требования практически не выполняются. Данная информация, если и раскрывается, то она раскрывается таким образом, что сделать из нее какие-то выводы, вычленить из нее то главное, что нужно финансовому аналитику, инвестору, практически невозможно. Потому что опыта, практики, да и желания раскрывать такую информацию сегодня у российских компаний нет.