Порядок отображения в балансе информации об основных средствах

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 10.

Таблица 10. Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы:

- увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств;

- учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

Амортизация основных средств. Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Не начисляется амортизация по объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, причем с 1 января 2006 г. начисляемого только линейным способом.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции. Кроме того, перечень не является закрытым - организации в учетной политике в целях бухгалтерского учета сами должны определять состав неамортизируемого имущества вследствие того, что их потребительские свойства с течением времени не меняются.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в том же порядке, в каком он амортизирует объекты основных средств, находящиеся у него на праве собственности.

Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и по объектам жилищного фонда, принятым к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства" после 1 января 2006 г., амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приему-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

По объектам недвижимости, которые одновременно отвечают следующим признакам:

- закончены капитальные вложения;

- оформлены соответствующие первичные учетные документы по приему-передаче;

- документы о правах собственности переданы на государственную регистрацию;

- фактически эксплуатируемые, - амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Выше мы уже говорили о том, что состав группы однородных объектов основных средств для целей проведения их ежегодных переоценок определяется организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Но даже те организации, которые не проводят переоценок своих основных средств, должны определить состав групп однородных объектов основных средств - для целей начисления амортизации основных средств.

При проведении инвентаризации основных средств такие объекты должны включаться в отдельную инвентаризационную ведомость.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Величина коэффициента определяется учетной политикой организации.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и равна 60 000 руб. (100 000 x 60% / 100%). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 60% от остаточной стоимости на начало отчетного года, то есть разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит: 24 000 руб. ((100 000 - 60 000) x 60% / 100%). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 60% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит: 9600 руб. ((40 000 - 24 000) x 60% / 100%). В четвертый год эксплуатации сумма амортизации составит: 3840 руб. ((16 000 - 9600) x 60% / 100%). На пятый год эксплуатации объекта: 6400 - 3840 = 2560 руб.

Литература

1. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в РФ: Учебное пособие / 5-ое изд., доп.и перераб. - М.: А.С.К., 2009. - 847 с.

2. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. - СП: Корсар, 2008. - 214 с.

3. Огийчук М.Ф. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник. ---- М.: Высшее образование, 2009. -- 849 с.

4. Сопко В.В. Бухгалтерский учет: финансовый и внутрихозяйственный - уч. пособие. М. Феникс, 2008. - 468 с.

5. Ткаченко И.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях РФ. Учебник: для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. - 7-ое изд. дополн. и перераб. - М.: А.С.К., 2004. - 864 с.

6. Усач Б.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М. : «Знание». - 2007. - 301 с.