Отчет о движении денежных средств

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

План

1. Классификация деятельности организации для представления в отчете о движении денежных средств

2. Движение денежных средств по текущей деятельности

3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

4. Движение денежных средств по финансовой деятельности

5. Пример составления отчета о движении денежных средств

Литература

1. Классификация деятельности организации для представления в отчете о движении денежных средств

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В форме № 4 движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на продажу данного вида деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

- с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

- с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

- с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации - в рублях.

Особенностью представления информации в отчете о движении денежных средств является отражение движения средств в иностранной валюте.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте вначале формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. И только после этого данные каждой строки расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности - то есть при составлении бухгалтерской отчетности за 2008 г. - на 31 декабря 2008 г. Полученные данные по отдельным расчетам (на разных валютных счетах) суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств. Под отдельными расчетами мы понимаем движение валюты на каждом из открытых валютных счетов, валюты в кассе организации.

2. Движение денежных средств по текущей деятельности

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" содержит следующие показатели:

1) средства, полученные от покупателей, заказчиков, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств 50, 51, 52 и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В то же время по данной строке формы отражается не весь оборот, а только средства, полученные по текущей деятельности (средства, полученные от покупателей основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества, отражаются в следующем разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности");

2) прочие доходы, в качестве которых могут выступать поступившие денежные средства от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и других лиц, суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров;

3) денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств 50, 51, 52, 55, связанные с текущей деятельностью (средства, уплаченные поставщикам в связи с приобретением основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества, отражаются в следующем разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности");

4) денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 50 (при выдаче заработной платы из кассы), 51 (при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т.п.). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;

5) денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 75 "Расчеты с акционерами", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов;

6) денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 и 69 и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;

7) суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке "Денежные средства, направленные на прочие расходы".

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в форме № 4 по строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов. Если чистый денежный поток получился отрицательным, он отражается в отчете в круглых скобках.

3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" содержатся следующие показатели:

1) выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;

2) выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму денежных средств, поступившую от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 "Финансовые вложения";

3) полученные дивиденды, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", в части дивидендов. В соответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в "чистой" сумме, так как налог на доход исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;

4) полученные проценты, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", в части процентов;

5) поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58-3 "Предоставленные займы";

6) приобретение дочерних организаций - словосочетание, ранее не встречавшееся в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), однако вклады в уставные капиталы дочерних организаций (учитываемые на счете 58-1 "Паи и акции") не являются приобретением этих организаций. Скорее всего, в данном случае речь идет об отражении приобретения другого предприятия как имущественного комплекса. Согласно ст. 132 ГК РФ предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В бухгалтерском учете вложения в приобретение недвижимости в виде предприятия как имущественного комплекса (после перехода права собственности) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на специально открытом для этого субсчете 08-8 "Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса") в сумме фактических затрат на его приобретение, которые в данном случае складываются из договорной цены, уплаченной за предприятие. Правоотношения сторон при купле-продаже предприятия как имущественного комплекса регулируются параграфом 8 гл. 30 ГК РФ. Таким образом, по данной строке будет отражен оборот по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;

7) приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением основных средств, доходных вложений в материальные ценности (у организаций, приобретающих основные средства для предоставления их в пользование по договору лизинга), нематериальных активов, расходы на приобретение которых отражаются на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

8) приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений представляет собой оборот по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчета о движении денежных средств - денежные средства), подлежащие передаче в счет этих вложений. По данной строке отражаются приобретенные акции, учитываемые на счете 58-1 "Паи и акции", облигации, учитываемые на счете 58-2 "Долговые ценные бумаги", предоставленные вклады по договору простого товарищества, учитываемые на счете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими счетами учета денежных средств;

9) займы, предоставленные другим организациям, - оборот по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным - если сумма расходов превысит сумму доходов. Если чистый денежный поток получился отрицательным, он отражается в отчете в круглых скобках.

4. Движение денежных средств по финансовой деятельности

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности" содержит следующие показатели:

1) поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями";

2) поступления средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы";

3) погашение займов и кредитов (без процентов), представляющее собой оборот по дебету счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" и кредиту счетов учета денежных средств;

4) погашение обязательств по финансовой аренде, которое заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды (лизинга) в качестве лизингополучателя, представляет собой оборот по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", и кредиту счетов учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов. Если чистый денежный поток получился отрицательным, он отражается в отчете в круглых скобках.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года).

Например, если остаток всех денежных средств на 1 января 2008 г. составил 100 тыс. руб., оборот по дебету счетов учета денежных средств по всем видам деятельности составил 1000 тыс. руб., а по кредиту - 900 тыс. руб. Таким образом, остаток денежных средств на 31 декабря 2008 г. составит 200 тыс. руб.

При распределении денежных средств по видам деятельности сложилось соотношение между доходами и расходами, представленное в табл. 1.

Таблица 1 - Соотношение между доходами и расходами при распределении денежных средств по видам деятельности (тыс. руб.)

Обратим внимание читателя на отдельные особенности составления отчета о движении денежных средств.

1. Выплата дивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам".

2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной валюты следует отражать как движение средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения валюты. Например, если иностранная валюта приобретается для целей оплаты товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, то оборот по сумме израсходованных средств отражается в отчете о движении денежных средств только один раз, а не дважды - вначале отток рублевых средств для приобретения валюты, а затем отток валюты для приобретения оборотных активов.

В качестве суммы дохода или расхода следует отражать сумму, полученную путем умножения суммы приобретенной валюты на курс этой валюты на 31 декабря 2008 г. Возникающая при этом разница между рублевой суммой, перечисленной на приобретение валюты, и суммой, полученной вышеуказанным способом, отражается в зависимости от арифметического знака как прочие доходы или прочие расходы по текущей деятельности. Таким образом, решается проблема двойного счета рублей и валюты, которая искажала реальные денежные потоки, так как при направлении средств на приобретение валюты реального оттока денежных средств не возникает, а изменяется только "название" денег.

3. Аналогична ситуация с движением денежных средств при продаже иностранной валюты. В форме № 4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря 2008 г.), а разницу между суммой фактически поступивших рублевых средств от продажи валюты на расчетный счет отражать как прочие расходы или доходы по текущей деятельности.

5. Пример составления отчета о движении денежных средств

Рассмотрим на примере порядок составления отчета о движении денежных средств с целью продемонстрировать последовательность составления этого документа и обратить внимание читателя на содержание его показателей.

Первым этапом в составлении отчета является объединение оборотных ведомостей по счетам 50, 51 и 55 (в нашем примере отсутствует). Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

Оборотная ведомость по счету 50 представлена в табл. 2.

Таблица .2 - Оборотная ведомость по счету 50

Оборотная ведомость по счету 51 представлена в табл. 3. Жирным шрифтом выделена сумма, поступившая на расчетный счет от продажи валюты.

Таблица 3 - Оборотная ведомость по счету 51

Объединив (просуммировав) обороты по соответствующим счетам, получим сводную оборотную ведомость по счетам 50 и 51 (табл. 4).

Таблица 4 - Сводная оборотная ведомость по счетам 50, 51

Обороты по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом счета 51 (в примере составляет 400 руб.) и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 50 (в примере составляет 250 руб.) не отражают движения денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, кроме того, удаление их не скажется на сальдо сводной ведомости по этим счетам. Эти суммы в форме № 4 не отражаются.

Оборотная ведомость после удаления взаимных оборотов по счетам 50 и 51 представлена в табл. 5.

Таблица 5 - Сводная оборотная ведомость по счетам 50, 51

Вторым этапом при составлении отчета о движении денежных средств является составление оборотной ведомости движения денежных средств в иностранной валюте (в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте).

Оборотная ведомость составляется отдельно по каждому виду валюты. Полученные данные по отдельным расчетам (при наличии у организации нескольких валютных счетов) суммируются.

Так как в отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств, за основу для составления отчета возьмем оборотную ведомость по счету 52, но в валюте.

Рассматриваемая в примере организация имеет один валютный счет в долларах США. Оборотная ведомость, отражающая движение валюты в долларах США по этому счету за 2008 г., представлена в табл. 6.

Таблица 6 - Оборотная ведомость по счету 52

Данные оборотной ведомости, составленной в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности, то есть на 31 декабря 2008 г.

Для упрощения примера будем считать, что курс доллара США на 31 декабря 2008 г. составляет 22 руб. за 1 долл. США. Все показатели движения валюты пересчитываются по этому курсу (данные табл. 6 умножаются на курс ЦБ РФ - 22 руб.).

Результаты пересчета по данному курсу представлены в табл. .7. Назовем этот документ специальной оборотной ведомостью по счету 52 для заполнения отчета о движении денежных средств.

Таблица 7 - Специальная оборотная ведомость по счету 52

Для сравнения данных специального расчета с данными бухгалтерского учета по валютному счету и отражения возможности преобразования их с целью заполнения отчета о движении денежных средств (так как счет 52 корреспондирует со счетами 50, 51, 55 и др.) в табл. 8 представлена оборотная ведомость за 2008 г. по счету 52 (курс валюты на 1 января 2008 г. составлял 24,5462 руб. за единицу валюты). Обращаем внимание читателя на то, что данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только в части сальдо на конец отчетного периода. Ни вступительное сальдо на начало отчетного года, ни дебетовый и кредитовый обороты совпадать не будут, так как в регистре по счету 52 они отражаются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения хозяйственной операции в валюте (в соответствии с ПБУ 3/2006).

Таблица 8 - Оборотная ведомость по счету 52

--------------------------------

<1> По курсу на 1 апреля 2008 г.: 50 000 долл. США x 23,5027 руб/долл. США.

<2> По курсу на 10 апреля 2008 г.: 25 000 долл. США x 23,5437 x руб/долл. США.

<3> По курсу на 30 апреля 2008 г.: 3000 долл. США x 23,6471 руб/долл. США.

<4> Совокупная курсовая разница по счету 52 за отчетный год.

Однако разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости по счету 52 и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволит нам получить очень важный показатель формы № 4, отражаемый в последней строке этой формы, - "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". Расчет данного показателя представлен в табл. 9.

Таблица 9 - Расчет величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Так как отклонение вступительного остатка средств на валютном счете представляет собой разность между отклонением в обороте по кредиту над оборотом по дебету (-2546 руб. + (-75 135 руб.) - (-43 534 руб.)), то это и есть отклонение величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю - 34 147 руб.

Именно эта сумма позволяет заменить в подготавливаемой нами форме № 4 оборот по дебету счета 52 и кредиту 62 в сумме 1 175 135 руб. на 1 100 000 руб. (см. табл. 6 и 7), оборот по дебету счета 57 и кредиту счета 52 в сумме 588 593 руб. на 550 000 руб., а также сумму средств, выданных на командировочные расходы (Д-т сч. 71, К-т сч. 52), - 70 941 руб. на 66 000 руб. из специальной оборотной ведомости.

Оборот по дебету счета 57 и кредиту счета 52 связан с продажей валюты по желанию организации. Для примера предположим, что иных хозяйственных операций по продаже (списанию) имущества организации, кроме продажи валюты, организация не производила.

По счету 57 в течение 2008 г. были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 57

К-т сч. 52 - 588 593 руб.;

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 57 - 588 593 руб.

Д-т сч. 51

К-т сч. 91-1 - 660 000 руб.

Как видно из табл. 7 и бухгалтерских записей по продаже иностранной валюты, оборот по кредиту счета 52 и дебету счета 57 (пренебрегая курсовыми разницами по счету 57 и финансовым результатом от продажи валюты) является по своему экономическому содержанию оборотом по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 91-1.

Поэтому при объединении сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 с оборотной ведомостью по счету 52 из сводной ведомости следует удалить оборот по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 91-1 (660 000 руб.) (он был выделен жирным шрифтом в табл. 4), заместив его суммой из специальной оборотной ведомости по счету 52 - 550 000 руб.

Как видно, разница между этими суммами (25 000 долл. США проданной валюты) (550 000 руб. - 660 000 руб.) составляет 110 000 руб., которая может быть отражена как сумма прочих доходов по текущей деятельности. В форме № 4 в данном примере она отражена по вписываемой строке.

Кроме того, из примера следует, что из кассы на командировочные расходы было выдано под отчет 300 руб., из которых 240 руб. подотчетное лицо вернуло в кассу, то есть какой-либо отток денежных средств по данному направлению произошел только на разницу между указанными суммами: 300 руб. - 240 руб. = 60 руб., которую мы отразим по вписываемой строке "На командировочные расходы" в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Результат объединения табл. 5 и 7 представлен в табл. 10. Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 и 52 с суммой аналогичных показателей сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 (см. табл. 5) и специальной оборотной ведомости по счету 52 (см. табл. 7).

Таблица 10 - Сводная оборотная ведомость по счетам 50, 51, 52

Третьим этапом является распределение сумм, отнесенных в соответствии с корреспонденцией к соответствующим строкам формы № 4, между соответствующими направлениям деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой - согласно порядку, описанному выше.

По отдельным строкам в таком распределении нет необходимости, в частности по строкам "На оплату труда", "На расчеты по налогам и сборам".

По инвестиционной деятельности организация получила выручку от продажи основных средств, числившихся на балансе, на сумму 100 000 руб., причем эта сумма включает в себя налог на добавленную стоимость. Она будет отражена по строке "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов", относящейся к инвестиционной деятельности. В отчетном периоде организация приобрела ценные бумаги на сумму 700 000 руб., что также отражается в разделе движения инвестиций.

Банковский кредит, полученный организацией в конце декабря на приобретение основных средств (но организация еще не успела перечислить денежные средства поставщику), отражен в разделе, связанном с финансовой деятельностью по строке "Поступления от погашения займов, предоставленных другими организациями".

В 2008 г. организация выплатила своим акционерам - юридическим лицам, резидентам РФ дивиденды в сумме 2000 руб. Начисленная сумма дивидендов составила 2198 руб. Исполняя свои обязанности налогового агента, организация удержала и перечислила в бюджет сумму налога на доход по ставке 9% (2198 руб. x 9%) в сумме 198 руб. Сумма этого налога отражена по строке "Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам счетов 68 и 69" в разделе движения денежных средств по текущей деятельности.

Все остальные суммы, представленные в оборотной ведомости и отражающие движение денежных средств организации, также отражаются в разделе по текущей деятельности (табл. 11).

Таблица 11 - Отчет о движении денежных средств (руб.)

Несмотря на то, что в п. 16 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н) прямо указывается, что для целей составления отчета о движении денежных средств и наличии (движении) средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией, а "после этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности", многие организации на практике составляют отчет о движении денежных средств иначе.

В одном случае остаток иностранной валюты берут по курсу, действовавшему на начало отчетного года, добиваясь того, чтобы остаток денежных средств на начало отчетного года совпадал с бухгалтерским балансом, при этом прочие поступления и оттоки денежных средств считают по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности.

В другом случае, также в нарушение п. 16 вышеуказанного Приказа Минфина России, для составления отчета о движении денежных средств применяют данные оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 52, 57 (в части движения иностранной валюты), 50, субсчет "Валютная касса", и др., то есть берут обороты по этим счетам, полученные путем умножения сумм иностранной валюты на курс этой валюты, установленный ЦБ РФ на дату совершения операции.

Продемонстрируем на примере необоснованность этих подходов. Представим, что на валютном счете организации как на начало отчетного года, так и на конец отчетного года числится сумма 1000 долл. США. Курс доллара на 1 января 2008 г. - 24,5462 руб/долл. США, а на 31 декабря 2008 г. - 22 руб/долл. США. Движения валюты на валютном счете в течение всего 2008 г. не было.

В соответствии с п. 16 Приказа Минфина России № 67н в отчете о движении денежных средств (если допустить отсутствие у организации иных денежных средств) будет отражено следующее (табл. 12).

Таблица 12 - Отчет о движении денежных средств (руб.)

Если организация (в противоречие требованию п. 16 Приказа Минфина России № 67н) будет добиваться совпадения вступительного остатка в Отчете о движении денежных средств с остатком по статье "Денежные средства" Бухгалтерского баланса, то совокупную курсовую разницу ей придется отразить либо как движение средств по текущей, либо инвестиционной, либо финансовой деятельности", хотя на самом деле никакого движения денежных средств не происходило, а только изменялся курс доллара США, котируемый ЦБ РФ. Некорректным представлением информации о наличии (движении) денежных средств в валюте можно считать заполнение отчета о движении средств (совокупную курсовую разницу организация сочла движением средств по текущей деятельности) (табл. 13).

Таблица 13 - Пример неправильного отражения информации в отчете о движении денежных средств (руб.)

Литература

1. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в РФ: Учебное пособие / 5-ое изд., доп.и перераб. - М.: А.С.К., 2009. - 847 с.

2. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. - СП: Корсар, 2008. - 214 с.

3. Огийчук М.Ф. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник. ---- М.: Высшее образование, 2009. -- 849 с.

4. Сопко В.В. Бухгалтерский учет: финансовый и внутрихозяйственный - уч. пособие. М. Феникс, 2008. - 468 с.

5. Ткаченко И.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях РФ. Учебник: для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. - 7-ое изд. дополн. и перераб. - М.: А.С.К., 2004. - 864 с.

6. Усач Б.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М. : «Знание». - 2007. - 301 с.