Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Операциями со связанной стороной могут быть:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов;

- передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

- другие операции.

Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:

- такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;

- такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

- такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего, то есть контролирует другое юридическое лицо, когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет:

- в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);

- право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой.

Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается как минимум следующая информация:

- характер отношений (контроль или значительное влияние);

- виды операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;

- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Указанная выше информация, подлежащая раскрытию, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

- основного хозяйственного общества (товарищества);

- дочерних хозяйственных обществ;

- преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

- зависимых хозяйственных обществ;

- участников совместной деятельности;

- основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. В данном случае под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;

- других связанных сторон.

В составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

- краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие платежи в пользу основного управленческого персонала);

- долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:

вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

иные долгосрочные вознаграждения.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Построение аналитического учета в отчитывающейся организации должно обеспечивать формирование информации о связанных сторонах, предусмотренной ПБУ 11/2008.

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.

Если отчитывающаяся организация подлежит обязательному аудиту, следует иметь в виду, что согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, которыми руководствуются аудиторы в своей деятельности, если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение <1>.

14. Информация о нематериальных активах

Несмотря на то, что информация о нематериальных активах уже представлена и в Бухгалтерском балансе, и в Приложении к бухгалтерскому балансу, в этих отчетных формах представлена количественная информация, а качественная - в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Так, если фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования отражается в форме N 5, то факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов - в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 41 ПБУ 14/2007 это следующая информация:

- оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

- стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

- наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

- наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

- информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

15. Информация о займах и кредитах и затратах по их обслуживанию

Требования к раскрытию в бухгалтерской отчетности информации о кредитах и займах и затратах по их обслуживанию установлены п. 33 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация, представленная в табл. 21.

Таблица 21. Информация в бухгалтерской отчетности организации

Так как данную информацию невозможно представить ни в Бухгалтерском балансе, ни в Отчете о прибылях и убытках, ни в Приложениях к ним, следует раскрывать ее в отдельном разделе пояснений.

16. Информация о финансовых вложениях

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация:

1) способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

2) последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

3) стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

4) разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

5) по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

6) стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

7) стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

8) данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

- вида финансовых вложений;

- величины резерва, созданного в отчетном году;

- величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

- сумм резерва, использованных в отчетном году;

9) по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе пояснений и дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности. Здесь могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Также можно включить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации, описания будущих капиталовложений и природоохранных мероприятий.

До внесения изменений в ПБУ 3/2006 Приказом Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 147н, вступивших в силу с 1 января 2008 г., в связи с изменением курса валют переоценивались только краткосрочные ценные бумаги.

Начиная с 1 января 2008 г. следует пересчитывать стоимость всех ценных бумаг за исключением акций (п. 7 ПБУ 3/2006).

Для обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2008 г. должна быть проведена переоценка в рубли валютной стоимости всех долгосрочных финансовых вложений (п. 3 Приказа Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 147н).

Полученные положительные курсовые разницы следует учесть как нераспределенную прибыль по дебету счета 58 и кредиту счета 84. А отрицательные - как непокрытый убыток по дебету счета 84 и кредиту счета 58.

Отметим также, что данное нововведение отдалит друг от друга налоговый и бухгалтерский учет финансовых вложений: для целей налогообложения курсовые разницы по любым валютным ценным бумагам не влияют на размер налоговой прибыли (положительные не увеличивают доход, а отрицательные - расход организации). И если до 1 января 2008 г. приходилось приводить в соответствие только учет краткосрочных операций, то теперь корректировать налог на прибыль необходимо по всем видам валютных финансовых вложений, кроме акций с применением ПБУ 18/02.

Таким образом, дополнительно в пояснениях следует раскрыть информацию о сумме переоценки долгосрочных финансовых вложений по состоянию на 1 января 2008 г. и по состоянию на 1 января 2007 г. для обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности.

Литература

1. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в РФ: Учебное пособие / 5-ое изд., доп.и перераб. - М.: А.С.К., 2009. - 847 с.

2. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. - СП: Корсар, 2008. - 214 с.

3. Огийчук М.Ф. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник. ---- М.: Высшее образование, 2009. -- 849 с.

4. Сопко В.В. Бухгалтерский учет: финансовый и внутрихозяйственный - уч. пособие. М. Феникс, 2008. - 468 с.

5. Ткаченко И.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях РФ. Учебник: для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. - 7-ое изд. дополн. и перераб. - М.: А.С.К., 2004. - 864 с.

6. Усач Б.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М. : «Знание». - 2007. - 301 с.