Учет денежных средств в кассе

3

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета денежных средств в кассе

1.1 Общие положения об учете денежных средств в кассе

1.2 Документация кассовых операций

1.3 Отражение на счетах кассовых операций

2. Экономическая характеристика ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия за 2008-2009 гг.

3. Состояние учета денежных средств в кассе в ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

3.1 Порядок приема и выдачи денег, оформление приходно-расходных кассовых операций

3.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

4. Совершенствование учета денежных средств в кассе

Выводы и предложения

Список использованной литературы



Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Объект исследования - ОАО «Кемеровский хладокомбинат», предприятие, являющееся зарегистрированным юридическим лицо Российской Федерации, имеющее самостоятельный баланс и занимающееся производственной деятельностью.

Предмет исследования - учет денежных средств в кассе в ОАО «Кемеровский хладокомбинат».

Цель работы - выявить особенности учета денежных средств в кассе в ОАО «Кемеровский хладокомбинат».

Задачи работы:

1) изучить теоретический материал по теме исследования;

2) рассмотреть действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета денежных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

3) проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

4) выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.

Информационная база:

- теоретический материал по теме исследования;

- нормативные акты в сфере учета денежных средств;

- бухгалтерская отчетность рассматриваемого предприятия.

Структура работы: введение, четыре главы, выводы и предложения, список использованной литературы и приложения.



1. Теоретические основы учета денежных средств в кассе

1.1 Общие положения об учете денежных средств в кассе

Организация наличного денежного обращения на территории. Российской Федерации регламентируется ЦБ РФ, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» [2].

Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций определен приказом ЦБ РФ и доведен до всех организаций письмом ЦБ РФ от. 04.10.93 №180.

Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» [11].

Организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в банках, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных банках она по своему усмотрению обращается в один из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе, о чем уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в один из обслуживающих банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. При сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня; при сдаче выручки на следующий день - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами; не ежедневно - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки; для организаций, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) [4; 11].

Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям, возможно, как второй экземпляр справки № 0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации его можно пересматривать в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета.

Согласно п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» [3] за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита вводится штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителя организации, допустившей указанные нарушения, налагается административный штраф в размере 50-кратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда.



1.2 Документация кассовых операций

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим также, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации и на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата чека. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки [5; 7; 9].

Наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера [15].

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа [8; 12].

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью; приходные документы - «получено», расходные - «оплачено», с указанием числа, месяца, года. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных - кассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций [11].

Еще одним документом, в котором отражаются денежные средства предприятия является кассовая книга. Кассовая книга ведется кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ... страниц» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации [4].

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники [6; 7].

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров.

1.3 Отражение на счетах кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1 [13] .

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

При переходе на новый План счетов в бухгалтерской справке на дату перехода будут составлены следующие операции [14]:

Д 50-1 « Касса организации»

К 50 « Касса»

перечисляется сальдо счета «Касса» (если в рабочем плане счетов введен субсчет 1);

Д 50-3 «Денежные документы»

К 56 «Денежные документы»

перечисляется сальдо, отражающее стоимость денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины и др.)

Д 81 «Собственные акции (доли)»

К 56 субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

перечисляется сальдо субсчета «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Д 55-3 «Депозитные счета»

К 58-2 «Депозиты»

перечисляется сальдо счета 58-2 «Депозиты»

При переходе на новый План счетов и разработке нового рабочего плана счетов следует учитывать, что в соответствии с положениями инструкции по применению Плана счетов организации могут уточнять содержание субсчетов и вводить дополнительные субсчета, в частности, к счетам учета денежных средств в рабочем плане счетов могут быть введены дополнительные субсчета. Так, с учетом специфики деятельности организации (наличие нескольких расчетных счетов в банке, валютных счетов, условий сдачи денег в банк и др.) в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие субсчета для учета денежных средств на этих счетах исходя из потребностей управления, контроля и анализа [10].

Изменения в Плане счетов, связанные с изменениями в методике отражения хозяйственных операций, способов оценки активов и обязательств, внесли определенные изменения и в типовую схему корреспонденции по счетам учета денежных средств. Наиболее существенным уточнением и изменением типовой схемы корреспонденции по кредиту счетов учета денежных средств является исключение корреспонденции со счетами учета расходов, в частности, со счетами 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу» [14].

По дебету счетов учета денежных средств введена корреспонденция со счетом 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады товарищей».

Исключение из старого Плана счетов отдельных счетов и изменение кодов счетов внесли изменения и в порядок записей по счетам для отражения фактов хозяйственной деятельности.

Рассмотрим отражение отдельных операций по счетам учета денежных средств, связанных с указанными факторами.

В большинстве организаций учет операций с наличной иностранной валютой связан с оплатой заграничных командировок. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками определен «Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», утвержденным ЦБ РФ 25.06.97 № 62.

Синтетический учет этих операций отражается:

Д 50-4 «Валютная касса»

К 52-4 «Специальный транзитный валютный счет»

в банке получены денежные средства в иностранной валюте на командировочные расходы;

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К 50-4 «Валютная касса»

выдана валюта под отчет командированному лицу .

При возврате неизрасходованной валюты операции отражаются в обратном порядке.

При изменении курса рубля остатки наличной иностранной валюты в кассе переоцениваются.

Отражается курсовая разница:

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 50-4 «Валютная касса»

или

Д 50-4 «Валютная касса»

К 90-1 «Прочие доходы» [10; 14].

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные и полученные авиабилеты и др.). Следует обратить внимание на то, что если инструкцией к Плану счетов 1991 г. предусматривался учет денежных документов по номиналу, то в инструкции к новому Плану денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение.

Операции по приобретению и выдаче денежных документов отражаются:

Д 50-3 «Денежные документы»

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет

Д 50-3 «Денежные документы»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Оприходование в кассу денежных документов, приобретенных в безналичном порядке (оплаченных с расчетного счета)

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К 50-3 «Денежные документы»

выдача путевок работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, внесенных работником)

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 50-3 «Денежные документы»

на суммы стоимости путевки, оплачиваемые за счет организации

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К 50-3 «Денежные документы»

на стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому в командировку

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К 50-3 «Денежные документы»

на суммы выданных под отчет почтовых марок, марок государственной пошлины и др. для использования указанных документов по назначению

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 50-3 «Денежные документы»

на сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных документов

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 50-3 «Денежные документы»

суммы потерь денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами [14].

В организации розничной торговли операции по продаже товаров населению за наличный расчет, сдаче денежных средств инкассатору, результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражаются следующим образом:

Д 50-1 «Касса организации»

К 90-1 «Выручка»

на сумму наличных денег, поступивших в кассу организации

Д 57-1 «Денежные средства, сданные инкассатору»

К 50-1 «Касса организации»

на сумму наличных денежных средств, сданных инкассатору

Д 51-1 «Расчетный счет в ….банке»

К 57-1 «Денежные средства, сданные инкассатору»

на сумму денежных средств, зачисленных на расчетный счет

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 50-1 «Касса организации»

на сумму выявленной недостачи денежных средств в кассе при инвентаризации

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

на сумму недостачи денежных средств, подлежащей возмещению кассиром

Д 50-1 «Касса организации»

К 91-1 «Прочие доходы»

на сумму выявленных излишков денежных средств в кассе

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 50-1 «Касса организации»

К 50-4 «Валютная касса»

на суммы потерь денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами [14].

Стоит также отметить, что кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб организации. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.



2. Экономическая характеристика ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

2.1 Общая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Кемеровский хладокомбинат» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные Общества» от 1 июля 1992 года № 721. Акционерное общество является коммерческой организацией, действующей на основании Устава. Уставный капитал образован за счет вкладов акционеров Общества и разделен на равные доли, именуемые акциями, с каждой из которых связана одинаковая совокупность обязательств Общества перед оплатившими ее участниками.

Полное фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Кемеровский хладокомбинат». Сокращенное фирменное наименование: ОАО «Кемеровский хладокомбинат».

Место нахождения и почтовый адрес ОАО «Кемеровский хладокомбинат»: Российская Федерация, 650070, г. Кемерово-70, ул. Тухачевского, 52

Основной целью предприятия является получение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

- коммерческая, сбытовая, посредническая деятельность;

- долговременное хранение продовольственных товаров;

- производство товаров народного потребления;

- создание собственных производственных и перерабатывающих мощностей, складских и других вспомогательных объектов, транспортной и торговой сетей (оптовой и розничной);

- организация совместных предприятий с зарубежными компаниями в интересах насыщения рынка Кемеровской области продуктами питания;

- осуществление экспортных, импортных, товарообменных операций;

- оказание услуг складского хозяйства;

- оказание посреднических, консультационных и иных услуг;

- оказание услуг населению;

-осуществление любых иных видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и в соответствии с его требованиями и целью своей деятельности.

Уставный капитал ОАО «Кемеровский хладокомбинат» составляет 21258 рублей, разделенный на 21258 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Все акции Общества являются именными, равными по номинальной стоимости, размещенными. Общество выпускает акции в бездокументарной форме.

ОАО «Кемеровский хладокомбинат» производит и/или реализует следующую продукцию:

- замороженную рыбную продукцию;

- рыбные консервы (пресервы);

- мороженное «Снежный городок».

В самом широком ассортименте представлено мороженое. Причем его ассортимент постоянно пополняется. Ассортимент мороженого в стаканчиках, рожках и на палочках не менее 50 сортов.

Недавно комбинат освоил мороженое-кексы и мороженое-рулеты -- фантазийная серия: «Грезы», «Услада», «Мечта» (с орехом, кокосом и глазурью) и морская: «Нептун», «Лагуна», «Морская сказка» (здесь используют разные джемы, шоколад, мармелад и хрустящие орешки. Высокое качество кемеровского мороженого подтверждают призы, полученные Кемеровским хладокомбинатом на выставках: «Кузнецкая ярмарка», «Экспо-Сибирь». А мороженое «Семейное» в 1999 году получило диплом конкурса «100 лучших товаров России». Приз «Лучший продовольственный товар 2000 года» получен «Кемеровским хладокомбинатом» за создание «Золотой серии».

На ОАО «Кемеровский хладокомбинат» начато производство новых видов щербета в глазури из фруктового льда, после реконструкции запущена в эксплуатацию импортная линия по изготовлению мороженого эскимо (10 видов с различными наполнителями) производительностью 3 тонны в смену, а также «семейного» мороженого в упаковке, весом более 300 грамм.

Продукция «Снежный городок» пользуется спросом в тридцати регионах России, а кроме того в Казахстане.

В 2010 г. планируется произвести около двенадцати тысяч тонн мороженого. На «Кемеровском хладокомбинате» работают линии по производству мороженого от мировых лидеров из Швеции, Италии, Польши.

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия за 2008-2009 гг.

На основе данных бухгалтерских балансов проведен анализ экономической деятельности ОАО «Кемеровский хладокомбинат» за 2008-2009гг.

За рассматриваемый период стоимость основных средств значительно возросла. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. прирост составил 39,2% (12321458 руб.). Прирост произошел за счет дополнительного приобретения машин и оборудования, необходимого для производства и с быта продукции.

Насколько рентабельным является предприятие видно из анализа прибыли и убытков, отраженных в отчетах о прибылях и убытках. В табл. 1 приведены данные о составе и динамике прибыли.

Таблица 2

Состав и динамика прибыли за 2008-2009гг. (руб.)

Показатель	2008	2009	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
Выручка от реализации	263783481	314879442	51095961	16,2
Себестоимость	216713766	263035842	46322076	17,6
Валовая прибыль	47069715	51843600	4773885	9,2
Коммерческие расходы	25396000	29726939	4330939	17,1
Прибыль от продаж	21673715	22116661	442946	2,0
Прибыль (убыток) До налогообложения	19697891	21661798	1963907	9,1
Налог на прибыль	4684387	5281270	596883	11,3
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)	15013504	16380671	1367167	8,3

Как видно из табл. 1 в период с 2008 по 2009 год произошел рост прибыли предприятия: в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 1367167 руб. (+8,3%).

Коммерческие расходы предприятия также увеличились (в среднем на 11%), что легло в основу роста себестоимости продукции ОАО «Кемеровский хладокомбинат», прирост которой составил около 30%.

Рассчитаем показатели рентабельности ОАО «Кемеровский хладокомбинат».

1. Общая рентабельность предприятия (Р) определяется отношением балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств и рассчитывается по формуле (1):

P * 100

R = ----------------------- , (1)

Оф + Об

где R - уровень рентабельности , %;

P - прибыль;

Оф - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Об - среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств (запасы, незавершенное производство и остатки готовой продукции).



15013504 руб. * 100%

R_2008г = ----------------------------------------- = 27,3%

19082121 руб. + 35817330 руб.

16380671 руб. * 100%

R_2009г = ----------------------------------------- = 17,7%.

31403579 руб. + 61275342 руб.

2. Рентабельность продукции (Рпр) - исчисляется как отношение прибыли от продаж продукции к полной себестоимости этой продукции (2):

Рпр = (Пп/Сп) * 100%, (2)

где Пп - прибыль от продаж продукции, работ, услуг;

Сп - полная себестоимость реализованной продукции.

Рпр₂₀₀₈ = (21673715 / 216713766) * 100% = 10,0%

Рпр₂₀₀₉ = (22116661 / 263035842) * 100% = 8,4%

3. Рентабельность продаж (оборота) - Рп - рассчитывается по формуле 3:

Рп = Пп / В * 100%, (3)

где: Пп - прибыль от продаж продукции, работ, услуг;

В - выручка от продажи продукции, работ, услуг.

Рп₂₀₀₈ = (21673715 / 263783481) * 100% = 8,2%

Рп₂₀₀₉ = (22116661 / 314879442) * 100% = 7,0%



4. Рентабельность оборотных активов (Роб). Формула 4:

Роб = (Пп / АОср) * 100%, (4)

где: Пп - прибыль от продаж продукции, работ, услуг;

АОср - средняя величина оборотных активов.

Роб₂₀₀₈ = (21673715 / 76575379) * 100% = 28,3%

Роб₂₀₀₉ = (22116661 / 101430636) * 100% = 21,8%

Рассчитав рентабельность предприятия по различным показателям, занесем их в табл. 2.

Таблица 2

Показатели рентабельности ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

Показатель рентабельности	Год	Отклонение
	2008	2009	2009/2008
Общая рентабельность предприятия (Р)	27,3	17,7	-9,6
Рентабельность продукции (Рпр)	10,0	8,4	-1,6
Рентабельность продаж (оборота) - Рп	8,2	7,0	-1,2
Рентабельность оборотных активов (Роб)	28,3	21,3	-7,0

Исходя из данных табл. 2 можно сделать вывод, что практически все показатели рентабельности предприятия имеют тенденцию к понижению.

Для анализа экономической деятельности предприятия необходимо также рассчитать показатели финансовой устойчивости. При определении финансовой устойчивости применяются следующие неравенства:

1. Если Е*1>=0, Е*2>=0, E*3>=0 - абсолютная устойчивость;

2. Если Е*1<0, Е*2>=0, Е*3>=0 - нормальная устойчивость;

3. Если Е*1<0, Е*2<0, Е*3>=0 - неустойчивое состояние;

4. Если Е*1<0, Е*2<0, Е*3<0 - кризисное состояние, где

Е 1=4 раздел пассива - 1 раздел актива;

Е 2=Е 1 + 5 раздел пассива;

Е 3=Е 2 + краткосрочные заемные средства;

Е*1=Е 1 - запасы;

Е*2=Е 2 - запасы;

Е*3=Е 3 - запасы.

Рассчитаем показатели по 2008 году:

Е*1 = (103308592 руб. - 26733213 руб.) - 37176592 руб. = 39398787 руб.

Е*2 = (76575379 руб. + 63543965 руб.) - 37176592 руб. = 102942752 руб.

Е*3 = (76575379 руб. + 63543964 руб. + 45605180 руб.) - 37176592 руб. = 148547931 руб.

Полученные данные также соответствуют неравенству:

Е*1>0, Е*2>0, Е*3>0,

Произведем расчет показателей финансовой устойчивости предприятия за 2009 год:

Е*1 = (134495221 руб. - 33064585 руб.) - 64153721 руб. = 37276915 руб.

Е*2 = (101430636 руб. + 81648716 руб.) - 64153721 руб. = =118925631 руб.

Е*3 = (101430636 руб. + 81648716 руб. + 60353373 руб.) - 64153721 руб. = 179279004 руб.

Данные по 2009 году также соответствуют неравенству Е*1>0, Е*2>0, Е*3>0.

Занесем данные по финансовой устойчивости ОАО «Кемеровский хладокомбинат» в табл. 3.

Таблица 3

Финансовая устойчивость ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

Год	Показатели финансовой устойчивости (руб.)	Неравенство	Характеристика финансовой устойчивости
	Е*1	Е*2	Е*3
2008	39398787	102942752	148547931	Е*1>0, Е*2>0, Е*3>0	Абсолютная устойчивость
2009	37276915	118925631	179279004	Е*1>0, Е*2>0, Е*3>0.	Абсолютная устойчивость

Подводя итог анализу технико-экономической характеристики деятельности ОАО «Кемеровский хладокомбинат» можно отметить, что предприятие является абсолютно устойчивым, работает с прибылью. Показатель рентабельности, хотя и имеет тенденцию к понижению, в связи с образовавшимися излишками продукции, остается на достаточно высоком уровне. Это означает, что излишки не так велики, чтобы существенно повлиять на показатель рентабельности предприятия.



3. Состояние учета денежных средств в кассе в ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

3.1 Порядок приема и выдачи денег, оформление приходно-расходных кассовых операций

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, а выдача наличных денег по расходным кассовым ордерам. Приходные ордера по приему денег в кассу структурных подразделений подписываются главным бухгалтером. Расходные кассовые ордера, кроме того, подписываются распорядителем кредита. В тех случаях, когда на документах, прилагаемых к расходному ордеру, имеется разрешительная подпись распорядителя кредита об оплате, подпись его на расходном ордере не обязательна.

Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы оговоренных, в этих документах не допускаются.

Приходные и расходные кассовые ордера лицам, вносящим и получающим деньги из касс завода, как правило, на руки не выдаются. Расходные кассовые ордера выдаются на руки работающим только в случаи получения единовременной материальной помощи по разрешению руководителя. Расходный кассовый ордер может быть оплачен кассой только в день его составления.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются по журналу соответствующей бухгалтерией, с присвоением порядковых номеров последовательно с начало года и до конца года.

Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи по ним денег немедленно подписываются кассиром, а приложенные к ним документы после проверки их наличия погашаются соответственно штампом «получено» или «оплачено».

Выдача денег по расходным кассовым ордерам производится кассиром против предъявленного получателем паспорта или личного пропуска с отметкой в нижней части ордера данных о предъявлении документа. При получении денег по доверенности бухгалтерия в тексте ордера записывает фамилию, имя и отчество лица, через которого производится выдача денег. Доверенность прикрепляется кассиром к расходному кассовому ордеру с отметкой в нем даты выдачи доверенности. Выплату денег по доверенности разрешается производить без обозначения в ней суммы заработной платы, но с обязательным указанием расчётного периода, за который причитается зарплата. При выдаче денег лицу, не имеющему возможности расписаться лично по его просьбе за него может расписаться другое лицо, но только не работник бухгалтерии или кассы.

Все операции по поступлению и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге.

Кассовая книга в ОАО «Кемеровский хладокомбинат» пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов кассовой книги заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Произведенные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Указания о порядке ведении кассовой книги в структурных подразделениях даются главным бухгалтером этого подразделения и обязательны для кассира.

Ведение кассовой книги в структурных подразделениях возлагается на кассира или другого работника, совмещающего свою основную работу с обязанностями кассира.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения и выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги произведенных операций по приходу и расходу за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира отрывной лист (копию записей в кассовой книге) вместе с приходными и расходными ордерами и актами на сдачу кассовых документов под расписку в кассовой книге.

При возвращении кассиром ордеров без исполнения бухгалтерия производит в журнале регистрации приходных и расходных документов в графе «отметки» надпись соответственно «не получено» или «не выдано». Суммы по таким ордерам в итоги журнала не включаются.

Выдача наличных денег из кассы, не подтвержденная расходными кассовыми ордерами или расписками получателей в кассовых документах на выплату заработной платы, депонентов и премий, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей у кассира и взыскивается с него.

Наличные деньги в кассе, не оправданные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы.

Не реже одного раза в месяц производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, с составлением специального акта лицами, уполномоченными на производство этих ревизий.

Ответственность за порядок ведения кассовых операций возлагается на кассира и главного бухгалтера.

3.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» .

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

В ОАО «Кемеровский хладокомбинат» применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Получены наличные деньги со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета в банках».

2. Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;

76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

90 « Продажи»;

91 « Прочие доходы и расходы».

3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам:

Дебет 50 « Касса »

Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

5. Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:

Дебет 50 «Касса»;

Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

6. Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:

Дебет 50 « Касса»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

7. Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

8. Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также целевого финансирования:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

86 «Целевое финансирование».

9. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.д.)

Дебет 50 «Касса»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные актива»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

25 «Общепроизводственный расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

41 «Товары»;

44 «Расходы на продажу»;

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

97 «Расходы будущих периодов».

Кредит 50 «Касса»

1. Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы:

Дебет 51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета в банках»;

50 «Касса».

Кредит 50 «Касса»

2. Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные актива»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

58 «Финансовые вложения»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 50 « Касса»

3. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса»

4. Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит 50 «Касса»

Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями:

Кредит 50 « Касса »

5. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 50 «Касса»

6. Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам »

Кредит 50 «Касса»

7. Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения:

Дебет 86 «Целевые финансирование»

Кредит 50 «Касса».

Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в ОАО «Кемеровский хладокомбинат».

Пример 1.

В кассу организации ОАО «Кемеровский хладокомбинат» 14 февраля 2009 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 61100 рублей.

Бухгалтером ОАО «Кемеровский хладокомбинат» на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:

Дебет 50 « Касса »

Кредит 51 «Расчетный счет» - 61100 рублей

В дальнейшем при выдаче заработной плата по расчетно- платежной ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 50 «Касса» - 44568 рублей.

Оставшаяся денежная сумма 16532 рубля была выдана в под отчет работникам организации.

Кассиром были сделаны соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет о движении денежных средств.

Пример 2.

Из кассы ОАО «Кемеровский хладокомбинат» выданы наличные деньги под отчет начальнику отдела снабжения для приобретение канцелярских товаров в сумме 160 рублей. Канцелярские товары приобретены и оприходован на сумму 140 рублей. За подотчетным лицом оставалась задолженность в сумме 12 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 32 рублей сдан в кассу организации подотчетным лицом.

Бухгалтером ОАО «Кемеровский хладокомбинат» был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежный средств в подотчет и сделаны проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» - 160 рублей

Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы и передало их в бухгалтерию. На возврат в кассу неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 « Расчеты с подотчетными лицами » - 32 рублей.



4. Совершенствование учета денежных средств в кассе

Как видно из проведенной работы, учет денежных средств в ОАО «Кемеровский хладокомбинат» поставлен на высокий уровень. Однако и в данной ситуации можно предложить внедрение новшеств.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций в ОАО «Кемеровский хладокомбинат» должен выполнять следующие основные задачи:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.

- обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Как рекомендацию к более оперативному ведению учета денежных средств, предлагаю оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ.



Выводы и предложения

По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы:

1. Расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством. По согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки должны сдаваться в банк в установленные сроки.

2. Правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ.

3. Наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы могут выдаваться только работникам организации. Произведенные ими расходы должны иметь документальное подтверждение.

4. Расчеты между организациями должны производиться в безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам.

5. Для проведения расчетов в иностранной валюте организациям открывается четыре вида валютных счетов. Каждый из них предназначен для проведения определенного круга операций. Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на валютных счетах ведется в двух оценках - в иностранной валюте и в рублях.

6. Анализ технико-экономических характеристик деятельности ОАО «Кемеровский хладокомбинат» показал, что предприятие является абсолютно устойчивым и работает с прибылью. Показатель рентабельности, несмотря на тенденцию к понижению, в связи с образовавшимися излишками продукции, остается на достаточно высоком уровне.

7. Бухгалтерский учет в ОАО «Кемеровский хладокомбинат ведется на достаточно высоком уровне. В качестве предложений по совершенствованию системы учета денежных средств в кассе было выдвинуто оснащение кассы предприятия персональной ЭВМ.



Список использованной литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. № 14-п.

3. Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному о полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 23.05.94 №1006.

4. Будницкая С. Аудит денежных средств и денежных документов. - М.: «Аудитор», 2008. - 432с.

5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 568с.

6. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 587с.

7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 304с.

8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М: Финансы и статистика, 2006. - 388.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2006. - 438с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592с.

11. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2008. - 376с.

12. Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций // Бухгалтерский вестник. - 2006. - №7. - С. 57-60.

13. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: «Биратор-Пресс», 2008. - 344с.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: «Ось-89», 2009. - 112с.

15. Организация наличного денежного обращения хозяйствующими субъектами РФ // Бухгалтерский учет и налоги. - 2006. - №9 - С.23-27.