Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

Министерство сельского хозяйства российской федерации

Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учёта анализа и аудита

Курсовая работа

На тему:

"Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам"

Ульяновск 2005

Содержание

Введение

1. Теоретический обзор учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам

2. Краткий анализ экономической характеристики хозяйства

2.1 Организационно-правовая форма ОГУ СП Совхоза "Пригородный"

2.2 Природно-климатические условия хозяйства

2.3 Краткая экономическая характеристика ОГУ СП Совхоз "Пригородный"

3. Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

3.1 Первичная документация по учёту налогов и сборов

3.2 Специализированный счёт в бухгалтерском учёте для расчёта с бюджетом по налогам и сборам

3.3 Совершенствование платежей в бюджет по налогам и сборам

Выводы и предложения

Используемая литература

Введение

Тема данной курсовой работы - учёт расчётов с бюджетом по налога и сборам. Необходимо отметить, что налоги являются важнейшим элементом экономической политики государства и выполняют регулирующую, перераспределительную, фискальную, контрольную и стимулирующую функции. На основании налоговой системы строится вся политика Российской Федерации, тем самым все сферы общественной жизни зависят от налогов.

Цель курсовой работы сформировать целостное, системное представление о механизме учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам, первичной документации, которая ведётся на исследуемом предприятии, а также совершенствование платежей в бюджет по налогам и сборам.

В этой связи задачами выполнения курсовой работы являются:

ь расширение и углубление теоретических знаний по учёта расчётов с бюджетом;

ь анализ расчётов с бюджетом анализируемого хозяйства;

ь овладеть навыками самостоятельного творческого использования творческих знаний в практической деятельности бухгалтера;

ь получение прикладных знаний в области приёмов и методов экономического управления предприятием в современных условиях;

Знание экономической сущности налоговых отношений, их места и роли в экономических процессах, позволяет активно и умело влиять на их развитие и совершенствование. Поэтому раскрытие поставленной темы курсовой работы лично для меня имеет теоретическую и практическую значимость.

При написании курсовой работы, использовались учебники по дисциплине финансы, бухгалтерского учёта, анализу финансовой отчётности и др.

1. Теоретический обзор учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам

Согласно действующему законодательству для осуществления государственной системы (управление, поддержка внутреннего порядка (милиция), охрана государства от внешних угроз (армия), выполнение программ по развитию экономики страны на межрегиональном уровне, финансирование науки, медицины, образования и др.) все производители и граждане отчисляют от своих доходов определённые суммы во внебюджетные фонды, в фонды социальной защиты населения и непосредственно налоги, сборы, пошлины. Все применяемые виды изъятий средств у конкретных товаропроизводителей для нужд государства производятся на основании налогового кодекса Российской Федерации.

Налоги - это обязательные платежи предприятий и физических лиц в федеральные, региональные или местные бюджеты. Они возникли с возникновением государства.

Вся система изъятия взносов состоит из трёх взаимосвязанных частей: налоговая политика, налоговая система, налоговое законодательство. Налоговая политика государства в целях укрепления экономики и мощи страны всегда должна преследовать следующие цели: пополнение бюджета на различные нужды, поощрение иностранных инвестиций, поощрение малого бизнеса, поощрение экспорта, поощрение отдельных регионов. Лишь правильной комбинацией льготных режимов и высоких ставок по отдельным регионам, отраслям и др. критериям можно либо разорить собственное государство, либо укрепить его экономику.

Налоговая система состоит из взаимосвязанных функций (фискальной, контрольной, социальной, регулирующей), принципов взимания налогов (территориальные: федеральные, региональные, местные) видов взимания налогов (прямые, косвенные), методов взимания (декларативные, или налог у источника), принципов взимания (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные) и ставок отчислений. То есть налоговая система - совокупность налогов и методов их взимания.

Налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса и перечня, принятых в соответствии с ним, федеральных законов и инструкций о налогах и сборах. Настоящий кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых на территории РФ. Налоговая система в РФ начала действовать с первого января 1992 г. В основе лежит закон "О государственной налоговой службе", принятый ВС РФ от 21.03.91 г. (в ред. 24.12.98 г.). В качестве базового нормативного актом в сфере налогообложения, до введения НК, действовал закон "об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 г. № 2118-1 (в ред. 05.08.2002 г.).

Объектами налогообложения являются доходы или прибыль. Стоимость определённых товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество и другие объекты.

Налоговая декларация - это официальное заявление налогоплательщика о получении им в истекший период доходах и распространяющихся на них налоговые скидках и льготах (см. приложение 1).

Налоги РФ разделены на три группы: федеральные налоги, налоги субъектов РФ, местные налоги.

По федеральным налогам объекты налогообложения, ставки и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ. Налоги взимаются на всей территории РФ.

По налогам субъектов РФ объекты обложения, границы ставок и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ, конкретные ставки - законодательными актами субъектов РФ.

Местные налоги могут вводиться местными органами власти в пределах перечня налогов и границ ставок, установленных законодательными актами.

К федеральным налогам относятся: налог на прибыль, акцизы на группы и виды товаров, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, платежи за пользование природными ресурсами, налоги, зачисляемые в дорожные фонды, и транспортный налог.

Налог на прибыль организаций регламентируется гл. 25 НК РФ. Налог является регулирующим и с 01.01.2005 года порядок распределения этого налога следующий: в федеральный бюджет - 6,5%, в бюджеты субъектов РФ -17,5%, в местные бюджеты не предусмотрены. Плательщиками этого налога являются предприятия и организации (в т. ч. бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный счёт.

Налог на прибыль не уплачивается организациями по прибыли, полученной от реализации произведённой ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также по произведённой и переработанной в данной организации сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) на установленные регулирующие суммы. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции, основных фондов, иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

- рентные платежи (вносимые в бюджет из прибыли);

- доходов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка по этому виду деятельности, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности и тд.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд. Оставшаяся прибыль при фактически произведённых затратах и расходах за счёт прибыли уменьшается на:

ь направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения при использовании начисленного износа;

ь в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные цели;

ь взносов на благотворительные цели - не более 50% облагаемой прибыли и др.

Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учёта льгот, более чем на 50%. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24% от налогооблагаемой базы. Ставка налога на прибыль предприятий понижается на 50% если от общего числа работников инвалиды и / или пенсионеры составляют не менее 70%. Дополнительные льготы по налогу на прибыль представляются организациям малого бизнеса и организациям, получившим убыток в предшествующем году.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время является основным косвенным налогом. Плательщиками НДС являются продавцы и выгодоприобретатели. Физические лица, занимающиеся предприниматель-ской деятельностью, плательщиками НДС не являются.

Объектом обложения НДС являются:

1) обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг);

2) товары, ввозимые на территорию РФ;

3) доходы и средства в виде: средств, получаемых от других юридических лиц при отсутствии совместной деятельности; полученных доходов от предоставления во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии банковской лицензии; штрафов, пени, неустоек, получен-ных за нарушение условий договоров поставки товаров;

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счёт 19 " налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям" и счёт 68 "расчёты с бюджетом", субсчёт "расчёты по налогу на добавленную стоимость".

По дебету счёта 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретённым материальным ресурсам, основным средствам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "расчёты с поставщиками и подрядчиками", 76 "расчёты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы, списывают с кредита 19 "налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям" (соответствующих счетов) в дебет счёта 68, субсчёт "расчёты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

Налог на доходы физических лиц начисляется и уплачивается в соответствии с налоговым кодексом гл. 23 часть 2. Объектом обложения с физических лиц являются все доходы, как в денежном так и натуральной сумме, а также доходы в виде материальной выгоды (премии).

Для целей налогообложения доход, полученный в календарном году физическим лицом уменьшается на определённые суммы (налоговые вычеты): стандартные, социальные, профессиональные, имущественные.

Налоговая ставка по данному налогу составляет 13%.

Акцизы на группы и виды товаров. Этим налогом облагаются винно-водочные изделия, спирт этиловый ректифицированный из всех видов сырья, спиртованные соки, вино, табачные изделия, бензин автомобильный, ювелирные изделия, бриллианты, меховые изделия, одежда из натуральной кожи и т.п.

Учёт расчётов с бюджетом по акцизам осуществляется на счёте 68 "расчёты по налогам и сборам" по отдельному субсчёту "расчёты по акцизам". Уплата акцизов осуществляется со стоимости реализованной продукции (с учётом акциза без НДС). Перечисление сумм акциза в бюджет отражают по дебету счёта 68 и кредиту счёта 51 "расчётный счёт". Данный вид налога относится к косвенным налогам , так как включается в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги.

Платежи за пользование природными ресурсами осуществляются по установленным ставкам и включаются в себестоимость продукции., дебет счёта 26 "общехозяйственные расходы" и кредит счёта 68.

К налогам субъектов РФ относятся налог на имущество организаций, сбор на нужды образовательных учреждений с юридических лиц, плата за воду, потреблённую промышленными организациями, и лесной доход.

Налог на имущество организаций. Плательщиками налога на имущество являются:

- организации, в т. ч. с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных организаций, имеющие отдельный баланс и расчётный или текущий счёт;

- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств.

Объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этой организации и представляющее собой совокупность основных и оборотных средств.

Данным налогом не облагается имущество:

ь организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов ( при условии, что данная продукция составляет 70% общего объёма);

ь специализированных протезно-ортопедических организаций;

ь используемое исключительно для нужд образования и культуры;

ь религиозных объединений и организаций;

ь организаций ЖКХ (кроме гостиниц);

ь используемое для образования страхового и сезонного запасов в организациях, связанных с сезонным циклом поставок, а также запасов;

ь общественных организаций инвалидов, а также других организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;

Для целей налогообложения стоимость имущества организаций уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

· объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

· Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

· Имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

· земли и некоторых других объектов.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки на имущество организаций, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Плата за воду, потребляемую промышленными организациями, осуществляется по установленным ставкам и включается в себестоимость продукции (дебет 26, кредит счёта 68).

Транспортный налог, уплачивается всеми субъектами, осуществляющими свою предпринимательскую деятельность, и служит для финансовой поддержки и развития транспорта. Плательщиками налога являются юридические лица РФ (кроме бюджетных организаций), а также иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятель-ность через постоянные представительства. Сумма налога включается в себестоимость продукции и оформляют записью: по дебету счетов 20, 23, 26, 43 и кредиту счёта 68. Налог полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ.

К местным налогам относят земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Налог на землю учитывается в доходной и расходной частях федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов отдельной строкой и используются на следующие цели: финансирование по соответствующим нормативам землеустройства, ведение мониторинга и земельного кадастра, охрану земель и повышение их качества, освоение новых земель и тд.

Местные источники пополняют бюджет. Кроме того, они оказывают регулирующее влияние на развитие социальной инфраструктуры определённой территории и более понятны налогоплательщику.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности по местным налогам и сборам отражают по дебету счёта 68 и кредиту счетов учёта денежных средств.

Организации несут ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты указанных налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах.

2. Экономическая характеристика ОГУ СП Совхоз "Пригородный" и анализ расчётов по налогам и сборам

2.1 Организационно-правовая форма ОГУ СП Совхоза "Пригородный"

Анализируемое хозяйство ОГУ СП Совхоз "Пригородный" является государственным унитарным сельскохозяйственным предприятием. Унитарным предприятием признаётся коммерческая организация, не наделённая правом собственности на имущество, закреплённое за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

Унитарное предприятие может иметь только одного учредителя ( статья 8 Закона), которому принадлежит на праве собственности имущество, закреплённое за таким предприятием. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (п. 1 статья 113 ГК РФ, четвёртый абзац п. 1 статья 2 Закона). Поэтому единым и неделимым является уставный фонд тех унитарных предприятий (основанных на праве хозяйственного ведения), в которых он создаётся. В казённых предприятиях уставный фонд вообще не формируется (статья 12 Закона).

Текущей деятельностью унитарного предприятия руководит единоличный исполнительный орган, назначаемый собственником, полностью ему подотчётный и действующий в пределах своей компетенции на основе единоначалия. Это - руководитель унитарного предприятия (директор, генеральный директор). Образование иных исполнительных органов в унитарном предприятии ни ГК РФ, ни Законом не предусмотрено, допускается лишь создание совещательных органов (ст. 21 Закона).

Учредительным документом предприятия является устав, который утверждается уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления.

2.2 Природно-климатические условия хозяйства

ОГУ СП совхоз "Пригородный" расположен в юго -западной части Железно - дорожного района города Ульяновска. До ближайшей железнодорожной станции 15 километров, до областного центра - города Ульяновска 15 километров.

Климат района, где расположено хозяйство, континентальный с умеренным температурным режимом. Средняя температура воздуха в январе месяце -13,5 ?С, а в июле +19,6 ?С.

По характеру рельефа всю территорию совхоза можно разделить на три части:

ь высокая пологоволнистая равнина;

ь долина реки Свияга с низкокайменистыми территориями;

ь кайма реки Свияга

Гидрографическая сеть хозяйства представлена рекой Свияга и речкой Грязнухой. Почвенный покров представлен в основном чернозёмами выщелоченными и чернозёмами типичными карбонатными. По растительности территория совхоза относится к подзоне широколиственных лесов.

Уровень распаханности почв составляет 60-70%. Данный показатель не обеспечивает достаточным количеством естественных кормовых угодий, что обуславливает типы кормления и способ содержания животных, а следовательно характер, которое нашло своё выражение в специализации хозяйства, концепции производства.

По данным Ульяновской метеорологической станции, количество осадков за год выпадает до 434 миллиметров, что предполагает основную задачу системы земледелия - борьба за сохранение влаги.

Направление хозяйства - зерновое и развитие овощеводства и молочного скотоводства.

2.3 Краткая экономическая характеристика ОГУ СП Совхоз "Пригородный"

Главным в характеристике предприятия является определение его размера и специализации. Наиболее полно размеры ОГУ СП совхоза "Пригородный" представлены в таблице 1.

Таблица 1. Показатели размера ОГУ СП Совхоз "Пригородный"

Показатели	Год	2004 к 2002 в %
	2002	2003	2004
1. Размера хозяйства Площадь сельхозугодий, га В т.ч пашня Число среднегодовых работников, чел Стоимость основных производственных фондов, руб. Крупно рогатый скот - всего В т ч. коровы Лошади Поголовье скота, усл. головы 2. Размера производства Стоимость валовой продукции по текущим ценам, руб. Выручка от реализации, руб.	2492 2333 173 58185 570 250 2 495 16114 9890	2488 2329 155 60045 400 200 3 355 14725 7877	2488 2329 129 60487 400 200 - 352 7339 5474	99,8 99,8 74,6 104 70,2 80 - 71,1 45,5 55,4

По данным таблицы можно сделать выводы, что ОГУ СП совхоз "Пригородный" является средним по своим размерам хозяйством, о чём свидетельствуют вышеприведённые показатели. Они сходны по своим размерам со средними показателями по Ульяновской области. Необходимо отметить, что на предприятии сократилась на 25,4% численность рабочих; поголовье условного скота на 28,9 %, а также стоимость валовой продукции и выручка от реализации продукции на 54,5% и 44,6% соответственно.

Таблица 2 Состав и структура товарной продукции предприятия

Вид продукции	2002 год	2003 год	2004 год
	Выручка, тыс. руб.	% к итогу	Выручка, тыс. руб.	% к итогу	Выручка, тыс. руб.	% к итогу
Зерно Сахарная свекла Картофель Овощи Др отрасли растениеводства Итого по растениеводству Молоко Мясо КРС Др отрасли животноводства Итого по животноводству Прочая реализация Всего по предприятию	1356 - 368 289 794 2807 2691 1489 10 4190 2893 9890	13,7 - 3,7 2,9 8,0 28,3 27,2 15,1 0,1 42,4 29,3 100	1184 27 201 155 1112 2679 1953 1343 47 3343 1855 7877	15,0 0,3 2,6 2,0 14,1 34,0 24,8 17,0 0,6 42,4 23,6 100	1410 - 3 707 133 2253 873 1101 144 2118 1103 5474	25,8 - 0,1 12,9 2,4 41,2 16,0 20,1 2,6 38,7 20,1 100

Наибольшую часть выручки хозяйство получает от реализации продукции растениеводства. Причём приоритет формирования денежных потоков приходится на производство зерна. Наибольшая часть выручки от продукции животноводства приходится на производство мяса КРС и молока. Следовательно, направление хозяйства ОГУ СП "Совхоз "Пригородный" - зерно - мясо - молочное. Для определения уровня специализации анализируемого хозяйства рассчитаем коэффициент специализации.

К_спец.= 100 / ? [D(2i-1)], где

D - удельный вес отрасли в структуре товарной продукции;

i - порядковый номер отрасли в структуре товарной продукции.

К_спец.= 100 / 333,3 = 0,30. Предприятие имеет низкий уровень специализации.

Таблица 3 Оценка финансовых результатов ОГУ СП совхоз "Пригородный"

Показатели	Год
	2002	2003	2004
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс.руб. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, тыс.руб. Валовая прибыль, тыс. руб. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб. Прочие операционные доходы, тыс. руб. Прочие операционные расходы, тыс. руб. Внереализационные доходы, тыс. руб. Внереализационные расходы, тыс. руб. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. Прибыль (убыток) от обычной деятельности, тыс. руб. Чрезвычайные доходы, тыс. руб. Чрезвычайные расходы, тыс. руб. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. Уровень рентабельности (убыточности) от продаж, % Уровень рентабельности (убыточности) предприятия, %	9890 (14757) -4867 -4867 22 -85 830 -160 -3940 -3940 - -145 -4085 49,21 -27,12	7877 (11165) -3318 -3318 33 -7 1698 - -1594 -1594 309 -309 -1594 -42,12 13,9	5474 (14538) -9084 -9084 - -303 1605 - -7762 -7762 - - -7762 -166 -52,3

По данным таблицы можно сделать вывод о хозяйственном результате ОГУ СП совхоз "Пригородный". Уровень рентабельности хозяйства по годам снижается. Это в первую очередь объясняется тем, что у предприятия сокращается полученная выручка от продаж продукции и растёт себестоимость реализуемой продукции. Так выручка 2004 года по сравнению с 2002 годом сократилась на 44,6%. Тем самым для получения прибыли хозяйству необходимо минимизировать свои затраты на производство единицы продукции.

3. Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

3.1 Первичная документация по учёту налогов и сборов

В сельском хозяйстве для отражения операций по расчётам с бюджетом по налоговым платежам предусмотрены следующие регистры аналитического учёта: ведомость № 32 - АПК аналитического учёта расчётов по НДС, ведомость № 37 - АПК аналитического учёта расчётов с бюджетом (кроме НДС).

Ведомость № 32 - АПК является специализированным регистром по учёту расчётов по НДС: с поставщиками по счёту 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям", с покупателями за реализованные им ценности по счетам 90 и 68, субсчёт "расчёты с бюджетом по НДС".

В анализируемом хозяйстве ОГУ СП "Совхоз "Пригородный" данный вид регистра не применяется, что связано с его переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Ведомость № 37 - АПК учёта расчётов с бюджетом (кроме НДС) предназначена для аналитического учёта по всем видам платежей в бюджет по счёту 68 (кроме НДС).

Её открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов. Ведомость по счёту 68 ведут в разрезе субсчетов и аналитических счетов. При открытии ведомости записывают дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца (квартала, полугодие) по каждому виду платежей. Данные для записи берутся из ведомостей той же формы за предыдущий период.

На лицевой стороне данной ведомости указывается предприятие и период, за который составлен регистр. В самой ведомости указывают операции по начислению, уплате, получении денежных средств по перерасчётом с бюджетом и т.д., суммы и корреспондирующие с 68 счётом счета. По завершении отчётного периода ведомость закрывается с указанием числа и месяца с указанием исполнительного лица ( см. приложение 2).

Сверку оборотов ведомостей №32 - АПК и 37- АПК до переноса в журнал - ордер делают в установленном порядке с соответствующими регистрами по каждому корреспондирующему счёту.

После сверки оборотов итоговые записи по кредиту указанных счетов с разбивкой по корреспондирующим счетам переносят из ведомостей № 32 - АПК и 37 - АПК в журнал - ордер № 8 - АПК.

Принятый порядок учёта расчётов с бюджетом в сельском хозяйстве в специализированных регистрах системного аналитического учёта себя оправдывает, так как он обеспечивает полную сверку данных. Допускаемые в регистрах внесистемного учёта ошибки здесь практически исключены благодаря сверке данных между регистрами по корреспондирующим счетам.

Способ обработки первичных документов в бухгалтерии по счёту 68 прямо зависит от принятой формы счетоводства и назначения выходной информации (финансовый, управленческий, налоговый учёт).

3.2 Специализированный счёт в бухгалтерском учёте для расчёта с бюджетом по налогам и сборам

Для учёта расчётов налогов и сборов по платежам в бюджет предусмотрен счёт 68. Этот счёт является пассивным по отношению к балансу. К счёту могут быть открыты различные субсчета по видам налогов и сборов.

Счёт 68 кредитуется на суммы причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджет различных уровней в корреспонденции с дебетом счетов. Налоги и сборы, начисляемые по дебету счёта 90:

1) отражение НДС Дт субсчёта 90.3;

2) начисление акцизов Дт субсчёта 90.4;

3) начисление экспортной пошлины 90.6

Налоги, начисляемые по дебету счёта 91:

1) начисление налога на имущество;

2) начисление налога на рекламу;

3) начисление налога на операции с ценными бумагами;

4) начисление сбора за пользование наименования Россия и Российская Федерация

Дт 91 Кт 68

Налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения, начисление налога на пользование автомобильных дорог:

Дт 44 Кт 68

Начисление налога на владельцев транспортных средств:

Дт 20,26,44 Кт 68

Начисление земельного налога:

Дт 20,26,23 Кт 68

Начисление платы за пользование водными объектами:

Дт 20,25 Кт 68

По дебету счёта 68 отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет: Дт 68 Кт 51

По дебету 68 счёта учитывается также сумма НДС по списанным на затраты производства материальным ресурсам, выполненным работам с кредита 19 счёта.

Выполнение проводок в регистрах бухгалтерского учёта осуществляется бухгалтером либо вручную, либо на ПЭВМ.

Подведение итого. При унифицированной форме учёта обороты и сальдо в целом по счёту 68 на любую отчётную дату можно получить, суммированием данных по графе оплачено (дебет) и отчислено (кредит) и выведением общего сальдо. Для получения развёрнутого сальдо суммируют отдельно дебетовые итоги по всем карточкам, кредитовые итоги по всем карточкам и записывают их раздельно в соответствующие строки актива и пассива баланса. По окончании месяца итоговые данные всех граф из УЖО 68 переносят в главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится по правилу двойной записи листками-расшифровками. Листки-расшифровки по счёту 68 выписываются с кредита 68 в дебет счетов. При этом, на каждый корреспондирующий счёт выписывается один листок - расшифровка за месяц по всем без исключения совершённым операциям с подробным описанием.

3.3 Совершенствование платежей в бюджет по налогам и сборам

Анализ показывает, что основная причина тяжёлого финансового положения аграрного сектора кроется не в высоких налоговых платежах, а в потерях сельского хозяйства от диспаритета цен. Они почти в 2 раза превышают выручку от реализации продукции и в 2 раза - прямые бюджетные ассигнования на поддержку отрасли.

Налоговое бремя представляется высоким на фоне внешне незаметных, но на деле весьма крупных потерь от диспаритета цен. Даже полная отмена налогов и отчислений всё равно не компенсирует ущерб от диспаритета цен, поскольку он почти в 8 раз выше обязательных платежей аграриев.

Финансовое положение сельского хозяйства можно, прежде всего за счёт ликвидации диспаритета цен. Нужна жёсткая государственная дисциплина цен, которая позволит каждой отрасли получить соответствующую долю в доходах и оставить аграрному производству необходимые финансовые ресурсы для его развития.

Пути совершенствования системы налогообложения аграрных товаропроизводителей видятся, прежде всего, в учёте отраслевых особенностей. Целесообразно ослабить общую тяжесть налогообложения, усилить стимулирование инвестиционной деятельности и доходности организаций, упростить действующий порядок взимания налогов и сократить просроченную задолженность по взносам в централизованный денежный фонд государства. В целях лучшего выполнения налоговой системой своих функций необходимо решить ряд проблем в этой области: о кратности каналов платежей в бюджет, необходимых изменениях по отдельным налогам, повышение роли платы за землю и имущество, бухгалтерском учёте сельскохозяйственных угодий, о санкциях за налоговые нарушения. Всё это необходимо для предоставления благоприятных налоговых условий товаропроизводителям, что является важнейшим фактором подлинной экономической стабилизации, когда благополучие каждой действительно работающей организации станет правилом, а не исключением. Если государство наведёт порядок в налоговой системе, будет не выгодно скрывать доходы.

Актуальной проблемой остаётся применение ответственности за налоговые нарушения. В настоящее время не принимается во внимание, по какой причине произошла недоплата в бюджет: в результате умышленного полного или частичного уклонения от внесения налога в бюджет, счётной ошибки, либо описки. Если организация недоплатила в государственный бюджет какие-то средства, то они обрастут штрафами и пенями, а нарушителю придётся перечислить в несколько раз больше, чем сумма недоплаты. Размеры санкций, как правило, не связаны с тем вредом, который наносит налогоплательщик своими действиями.

Термин "сокрытие" предполагает, во-первых, активное поведение (прятать, утаивать), а во-вторых, намерение достигнуть результата (не выдавать, не оглашать , не показывать). Налоговые же органы во всех случаях занижения дохода и вне независимости от причин, по которым это делается, применяют к налогоплательщику все предусмотренные санкции. Основную тяжесть налогового бремени несут крупные законопослушные производственные организации, чья деятельность наиболее открыта и подконтрольна государству.

Налогоплательщик в России Бесправен и беззащитен. Для его защиты от произвола налоговых органов необходимо запретить бесспорное списание штрафных санкций и взыскивать их исключительно в судебном порядке. Сегодня требуется установить ответственность налоговых органов за необоснованное нанесение ущерба налогоплательщику, например в виде штрафных санкций, применяемых к налоговой инспекции (а не к бюджету) в том же размере, что и к налогоплательщику (необоснованно изъятые средства плюс штраф в том же размере, плюс пени). Одновременно можно усилить ответственность должностных лиц за непринятие мер для своевременной уплаты налогов.

Если отсутствует умысел в снижении налога, которое не является преднамеренным , а стало следствием счётной ошибки или неправильного понимания закона и инструкции, то, кроме недоимки, правильнее ограничиться начислением пени и не применять штраф. Целесообразно ввести принцип гибкой ответственности юридических лиц за налоговые нарушения. Мера ответственности должна устанавливаться только законодательными актами. В противном случае будет проявляться ведомственный подход к толкованию законодательства не в пользу налогоплательщика.

Выводы и предложения

В курсовой работе мы подробно рассмотрели механизм учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам, совершенствование платежей в бюджет по налогам и сборам, а также указали регистры бухгалтерского учёта. В ходе написания работы мы научились рассчитывать уровень рентабельности от продаж, предприятия, определять хозяйственную специализацию и коэффициент специализации. В качестве метода исследования использовался метод сравнения (2004 год с 2002).

На основании проделанной работы можно сделать вывод о том, что налоги - один из важнейших экономических механизмов, влияющих на эффективность производства. И в связи с тем, что налоговый гнёт в сельском хозяйстве России даже с учётом налоговых льгот несколько выше регулирование системы налогообложения должно стать основной функцией государства. Она не может выступать в виде политической программы, рассчитанной на какой-то срок. Это бессрочная, повседневная обязанность государства, его постоянная функция.

В структуре и экономическом механизме регулирования рыночных отношений, налоги выступают как один из инструментов государственной налоговой политики. Оценивая перспективы продолжающейся реформы налогообложения, следует исходить из понимания того, что Россия является страной, стремящейся стать равноценным членом мирового и европейского рынка. В этих условиях необходима переориентация налоговой реформы на приоритетные тенденции развития мировой налоговой политики, естественно, с учётом особенностей отечественной экономики.

Следует сказать, что попытка сразу построить в Российской Федерации налоговую систему, характерную для стран с развитой рыночной экономикой, не удалась. Необходимо дальнейшее совершенствование налоговой системы России. Она должна стать отражением идеологии стабильного и уверенного развития российской экономики. В 21 веке Россия должна войти с новой налоговой системой, простой и удобной для честного производителя.

Список используемой литературы

1) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31. 07. 1998 г. № 146

2) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05. 08. 2000 г. №117

3) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - М.: Издательство Новая волна, 1996. - 512 с.

4) Бирюкова Е. Ю. Налогообложение в сельском хозяйстве. - М.: ООО "Вершина", 2003.

5) Брызгалина А.В., Берник В. Р., Толовкин А. Н. Бухгалтерский учёт налогов на основе Налогового кодекса РФ. - М.: "АН-Пресс", 2001

6) Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном этапе. - М.: 2003.

7) Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 1999.

8) Иванова Л. И. Анализ финансовой отчётности. Учебное пособие. Ульяновск, 2003.

9) Колпакова Г. М. Финансы, денежное обращение, кредит. - М.: "финансы и статистика", 2002.

10) Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 1998.

11) Лишанский М. Л., Маслова И. Б. Финансы в сельском хозяйстве: Учебное пособие для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.

12) Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учебное пособие. - М.: ИФК Омега - Л, 2003.

13) Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. - М: ИНФРА - М, 1999.

14) Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов. Под редакцией Русаковой И., Калина В. А. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

15) Петров А. В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М.: Юрайт - М, 2001.

16) Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Том 1. М.: "Финансы и статистика", 2002.

17) Учебное пособие по бухгалтерскому учёту издание 4- е под редакцией Кондракова Н.П. - М.: 2002.

18) Черник Д. Г., Починок А.П., Морозов В. Л. Основы налоговой системы. Учебное пособие для вузов/ Под редакцией Черника Д. Г. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

19) Шеремет А. Д., Сафиулин Р. С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА - М, 1999.

20) Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2001.