Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В процессе перехода к рыночной экономике общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности - политической, правовой, экономической, социальной и т.д. Характер рыночных реформ требует переосмысление многих казавшихся ранее незыблемыми воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики.

1.1 Сущность и разновидность торговой деятельности

Первичные документы по поступлению товаров являются основой организации материального учета, так как непосредственно по ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и их рациональным использованием.

Товары, поступающие на предприятия розничной и оптовой торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие розничной оптовой торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом. Основание для расчетов за поступившие ТМЦ или авансовых платежей является счет.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности (ф № М-2, М-2а) производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации [22].

Доверенность содержит следующие реквизиты:

- номер и дату выдачи;

- срок действия (возможный срок получения и вывоза товара);

- наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность);

- номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Указывается также наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества.

Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем торгового предприятия и главным бухгалтером, а также заверена круглой печатью предприятия. После получения товара в бухгалтерию предприятия представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы выдается документ на получение товара, по которому ему на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ - расходная накладная (ф №М-15, утв. Госкомстатом РФ 71а), в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Кроме того, также возможно в накладной, оформленной покупателю в офисе, наряду с количеством товара предназначенного для отпуска, на складе отражать также фактически выданное количество товара [22].

В накладной указывается:

- номер и дата выписки;

- наименование поставщика и покупателя;

- наименование и краткое описание товара;

- количество товара (в единицах);

- цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС.

Счет-фактура имеет следующие реквизиты:

- номер и дату выписки счета-фактуры;

- наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика;

- наименование грузополучателя;

- наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму;

- стоимость доставки;

- сумму к оплате получателем;

- фамилии, инициалы и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром [23].

Получаемые покупателем товаров счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении. Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж. Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. После получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в присутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях - по массе. Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной.

При обнаружении при перевозках недостачи в пределах норм естественной убыли сотрудники станции назначения (пристани, аэропорта) должны произвести необходимую запись на обороте накладной.

В случае обнаружения неисправности вагона, контейнера или повреждения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или наличия пломбы промежуточной станции), а также во всех случаях повреждения, недостачи груза по количеству или массе материально ответственное лицо обязано потребовать от станции (пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта и получить его копию. При отказе станции назначения составить коммерческий акт покупатель должен принять груз с участием представителя отдела оптовой торговли органа местной исполнительной власти или железнодорожной милиции и составить акт о результатах приемки. Отказ сотрудников станции назначения составить акт следует обжаловать в установленном порядке. Коммерческий акт при этом является юридическим основанием для предъявления претензий к транспортным компаниям или поставщику [19].

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная (ф. Т-1, утв. Госкомстатом №78).

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты), сведения о товаре и таре (артикул), наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто. Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18 или 10% от суммы поставки), а так же фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц отпустивших и принявших товар [20].

Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон

При рыночных отношениях резко повышается роль договоров купли-продажи, поставки товаров, реализации и бартера. Это обусловлено тем, что при равноправных хозяйственных связей поставщиков и покупателей товаров, их полной хозяйственной самостоятельности договор является основным документом, определяющим права и обязанности сторон по организации купли-продажи и поставок товаров и продукции материально-технического назначения [13].

Гражданский кодекс определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей [2].

По договору поставки лицо - поставщик обязуется передать в определенные сроки или срок лицу - покупателю в собственность определенную продукцию (товар), лицо - покупатель обязуется принять продукцию и оплатить ее по установленным между поставщиком и покупателем ценам.

Наилучшей формой организации хозяйственных отношений предприятий с обслуживающими торговыми предприятиями по продаже товаров являются договоры купли-продажи товаров.

По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В договоре купли-продажи следует предусматривать количество, ассортимент и сроки поставки товаров, порядок поставки, качество и комплектность товаров, имущественную ответственность сторон.

Договор реализации продавец передает посредники товар для его реализации. Оплата осуществляется после продажи указанного товара

Договор бартера представляет собой договор обмена по согласованной оценки обмениваемого имущества.

Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета на примере торгового предприятия ООО «Орбита».

2 особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии торгового предприятия ООО «Орбита»

Первый магазин был открыт по адресу: г. Оренбурге, ул. Одесская, 140 в 1995 году и закрылся 2006 г. В данный момент в ТС «Орбита» 13 магазинов в разных частях города: ул. Туркестанская 161, ул. Туркестанская 45, п. Ростоши, пер. Холмский 5, ул. Пролетарская 267, ул. Народная 18, ул. Монтажников 2, ул. Брестская 32, пр. Победы 75, ул. 60 лет Октября 1/1, ул. Салмышская 5, ул. Беляевская 41, ул. 70 лет ВЛКСМ 16/1, ул. Джангильдина 10/1. Директором ООО «Орбита» является Полякова С.И.

Основными видами деятельности являются:

1) розничная торговля продуктами питания и товарами первой необходимости;

2) производство и поставка продуктов питания.

Организационную структуру ООО «Орбита» можно увидеть в Приложении А. Товарооборот относится к числу важнейших показателей плана экономического и социального развития. Он оказывает влияние, как на производство, так и на потребление. Динамика оборота розничной торговли за 2006 - 2008 гг. ООО «Орбита» представлена ниже в таблице 1.

Таблица 1

Динамика оборота оптово-розничной торговли

Анализируя данную таблицу можно сделать следующие выводы, что в 2006 г. потребительский рынок оставался стабильным и характеризовался высоким уровнем насыщения продовольственными и непродовольственными товарами. За год оборот розничной торговли составил 79,9 млн. руб.

В 2007 г. потребительский рынок также оставался стабильным и характеризовался высоким уровнем насыщения продовольственными и непродовольственными товарами.

За истекший год оборот торговли в ООО «Орбита» составил 101,4 млн. руб., что на 26,9 % больше уровня 2006 г. В 2008 г. потребительский рынок, как и два предыдущих года, характеризуется высоким уровнем насыщения продовольственных и непродовольственных товаров. За этот год оборот торговли в ООО «Орбита» составил 123,9 млн. руб., что на 22,2 % выше уровня 2007 г. и на 55,1 % выше 2006 г.

Изменения товарных запасов в торговле ООО «Орбита» представлены в таблице 2.

Таблица 2

Изменения товарных запасов в торговле ООО «Орбита» (в тыс. руб.).

Анализируя данную таблицу можно сделать следующий вывод, что товарные запасы в ООО «Орбита» на конец декабря 2006 г. составили 1057,5 тыс. руб. В 2007 г. товарные запасы в организациях, осуществляющих торговлю вне зависимости от их основного вида деятельности, на конец декабря 2006 г. составили 2,7 млн. руб. и возросли на 154,2 % против предыдущего года.

В 2008 г. товарные запасы в организациях, осуществляющие торговлю вне зависимости от их основного вида деятельности, на конец декабря составили 3,7 млн. руб., что на 36,8 % больше соответствующей даты 2007 г. и на 247,7 % больше 2006 г. Платежеспособность и устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.

Аналитическая группировка актива ООО «Орбита» представлена в таблице 3.

Таблица 3

Аналитическая группировка актива ООО «Орбита», тыс. руб.

Как видно из таблицы 3, сравнивая 2008 г. с 2006 г. на конец года произошло снижение статей актива. Общая стоимость имущества снизилась на 7002 тыс. руб. На это повлияло снижение стоимости основных и оборотных средств. Стоимость оборотных средств предприятия снизилась на 5936 тыс. руб. На снижение оборотного актива, в свою очередь, оказали влияние снижение денежных средств на 141 тыс. руб., а также снижение дебиторской задолженности на 3045 тыс. руб.

Причины уменьшения имущества предприятия можно выявить при изучении изменений в составе источников его образования можно проанализировать по таблице 4.

Таблица 4

Аналитическая группировка пассива ООО «Орбита», тыс. руб.

Из таблицы 4 видно, что сравнивая 2008 г. с 2006 г. снижение стоимости имущества на 7002 тыс. руб. обусловлено, главным образом, снижением собственного капитала на 292 тыс. руб., а также снижением заемного капитала на 6710 тыс. руб.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса.

Анализ ликвидности баланса представим в виде таблицы 5.

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса предприятия ООО «Орбита» тыс. руб.

Проанализировав таблицу 5 за три последних года, мы видим что, по анализу ликвидности предприятия первое соотношение не соответствует установленному ограничению.

Наиболее ликвидные активы (А 1) не покрывают наиболее срочные обязательства (П 1) на конец периода. То есть предприятие не способно погасить текущую задолженность кредиторов.

По остальным соотношениям выполняются указанные ограничения. Следовательно, организация способна расплатиться по платежам ближайшей и отдаленной перспективы с некоторым финансовым запасом при условии своевременных расчетов с дебиторами с учетом возможности использования ликвидных активов для этих целей.

Выполнение последнего неравенства свидетельствует о достаточности собственного капитала организации (П 4) для покрытия труднореализуемых активов (А 4). Бухгалтерский баланс представлен в Приложении Б.

Анализ платежеспособности представим в таблице 6.

Таблица 6

Анализ платежеспособности предприятия ООО «Орбита»

Проанализировав таблицу 6 за три последних года, мы видим, что коэффициент абсолютной ликвидности не превышает нормативное значение 0,1-0,25, значит, краткосрочная задолженность предприятия не может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Коэффициент критической ликвидности соответствует нормативному значению, то есть предприятие может погасить свою краткосрочную задолженность за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов. Таким образом, можно сделать вывод о достаточной платежеспособности предприятия. То есть после погашения всех краткосрочных долгов у предприятия останутся для продолжения его деятельности оборотные активы. Рассмотрим коэффициенты платежеспособности для определения неудовлетворительной структуры баланса: коэффициент текущей ликвидности в на конец года составил в 2006 г. = 1,29, в 2007 г. = 2,55, 2008г. = 3,17. Это свидетельствует о обеспеченности предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

2.2 Учетная политика и организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ООО «Орбита» осуществляется на основе общепринятых правил.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Орбита» несет руководитель ООО «Орбита», через обеспечение неукоснительного выполнения подразделениями и службами, имеющих отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления для учета документов и сведений

Бухгалтерский учет в ООО «Орбита» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, утвержденными в установленном порядке.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, составление в установленные сроки финансовой отчетности, контроль за проведением экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета.

Организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять с использованием программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7.7, ручным способом и с компьютерной обработкой отдельных операций.

2.3 Учет поступления товаров

ООО «Орбита» приобретает товары у поставщиков за наличную плату или безналичный расчет. Эта хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товаров на склад на основании счет-фактуры поставщика работником склада выписывается однострочный или многострочный приходный ордер. Первый из них составляют только на один определенный вид товара, во втором записывают все принятые товары, независимо от их количества. Приходные ордера подписывает заведующий складом и экспедитор. В ООО «Орбита» товары учитываются по покупной стоимости, то есть по цене поставщика. На основании первичных документов о поступлении товаров на склад за неделю в ООО «Орбита» составляется товарный отчет, в котором указывается приход и расход и выводится остаток товаров на складе. Затем данные товарных отчетов переносятся в группировочные ведомости, в которых отражается движение товаров за месяц.

В случае, когда количество или качество прибывших на склад товаров не соответствует данным счета поставщика, работник склада составляет коммерческий акт, который затем будет являться основанием для предъявления претензий. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму предъявленной поставщику претензии за недостающие товары или товары ненадлежащего качества. В 2008 году в ООО «Орбита» не было выявлено фактов некачественно поступления товаров, не было выявлено расхождений и по количеству. Аналитический учет товаров в разрезе каждого наименования ведется в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям формы №В-2. Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами раздельно по производственным запасам, товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отдельный месяц тех или иных ценностей.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". Рассмотрим корреспонденцию счетов по наиболее типичным операциям по приобретению товаров на предприятии в таблице 7.

Таблица 7

Корреспонденция счетов по поступлению товаров

2.4 Учет расходов на продажу