Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, по неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей.

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах - фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет - фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется в ООО «Фирма Промкомплект» следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Kт 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

или

Kт 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах шестидесяти тысяч рублей);

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, относящуюся к полученному товару

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость товара с НДС, указанную в счете - фактуре.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка: Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Различают две основные формы оптовой реализации товаров: реализация товаров со складов (складской оборот) и реализация товаров транзитом (транзитный оборот). Реализация товаров транзитом, в свою очередь, применяется как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. При реализации товаров транзитом без участия в расчетах оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем).

Согласно выбранной учетной политики в ООО «Фирма Промкомплект» методом учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными, признана отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов к оплате. Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений (исключения составляют малые предприятия). Кроме того, момент реализации для целей налогообложения может не совпадать с принятым учетным способом

Аналитический учет реализации в ООО «Фирма Промкомплект» ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.

Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию торговой организации.

Отпущенные товары списываются на реализацию по разной стоимости в зависимости от принятого в учетной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

В ООО «Фирма Промкомплект» для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один способ по средней себестоимости.

В бухгалтерии ООО «Фирма Промкомплект» при журнально - ордерной форме учета выбытие товаров и тары отражают в журнале - ордере по кредиту счета 41. Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 "Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Бухгалтер, составивший учетный регистр по счету 41 "Товары", датирует его и подписывает. Итоги журнала - ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале - ордере.

При данном способе учетные регистры должны иметь графы, отражающие остатки на начало и конец отчетного периода. Такой способ сокращает общее число записей и позволяет эффективно использовать вычислительные машины.

Учет отгруженных товаров ведется на счете 45 "Товары отгруженные". Это активный счет, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, отгруженных, но не оплаченных, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчетном месяце товаров со склада оптового предприятия и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - стоимость реализованных ценностей и сумму возмещенных транспортных расходов.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходу на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" - налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что сейчас в обязательном порядке выручка для целей бухгалтерского учета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.

2.6 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций, учет и анализ финансовых инвестиций совместной деятельности организации

Бухгалтерия ООО «Фирма Промкомплект» при учете денежных средств руководствуется Письмом Центрального банка РФ от 09.07.92 г. № 14 «О введении в действие Положения о безналичных расчетах» и Письмом Центрального банка РФ от 04.10.93г. № 18 «Об утверждении порядка кассовых операции». Общество хранит свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат обязательной сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счет ООО «Фирма Промкомплект». В бухгалтерском учете данная операция сопровождается следующей корреспонденцией счетов:

- Д 51 К 50 - зачислены на расчетный счет наличные денежные средства, сданные из кассы предприятия.

Лимит кассы установлен в сумме 1000 руб. Денежная наличность, находящаяся в кассе Общества сверх лимита, сдается непосредственно в кассы учреждений банков, а также предприятиям государственного комитета Российской Федерации по связи и информации для перевода на соответствующие счета в учреждениях банков. Порядок и сроки сдачи наличных денег установлен обслуживающими учреждениями банков по согласованию с руководителем ООО «Фирма Промкомплект», исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

В кассе предприятия в соответствии с Письмом Центрального банка РФ от 04.10.93г. № 18 «Об утверждении порядка кассовых операции» хранятся наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Предприятие по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков расходует поступающую в кассу денежную наличность на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации. В целях равномерного использования кассовых ресурсов и упорядочения выдач наличных денежных средств учреждения банков ежегодно составляют календарь выдач наличных денег на заработную плату, выплаты социального характера. Операции по кассе в ООО «Фирма Промкомплект» в целях бухгалтерского учета оформляются следующими проводками:

- Д 50 К 51 - отражено поступление денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия;

- Д 70 К 50 - выдана из кассы заработная плата работникам предприятия;

- Д 69-1 К 50 - отражена выплата из кассы единовременного пособия женщинам по уходу за ребенком и т.п.

При приеме денежных билетов и монет в платежи кассир предприятия обязан руководствоваться установленными Центральным банком Российской Федерации признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот).

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным документом с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При выдаче денег по расходным кассовым ордерам или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа, удостоверяющего личность получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием получаемой суммы.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе в оправдание остатка денежных средств в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

- Д 94 К 50 - отражена недостача наличных денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации;

- Д 50 К 91 - отражены излишки наличных денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации;

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

- Д 70 К 50 - выдана из кассы заработная плата работникам предприятия;

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Кассовая книга предприятия должна быть пронумерована и опечатана сургучной или ластичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах: через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными служат отчетом кассиру. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Руководитель предприятия обязан оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждений банка и сдаче в банк.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к её работе, воспрещается. Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятии хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключ от металлических шкафов и печати хранятся у кассира.

Хранение наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Счета учета расчетов предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

а) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк:

- Д 60 К 51 - перечислены средства с расчетного счета за…;

б) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые поступили расчетные документы от поставщиков и подрядчиков;

- Д 10 К 60 - отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика;

- Д 19 К 60 - отражена сумма НДС со стоимости МПЗ (объекта ОС, НМА);

в) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

г) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчета по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящем, так и не состоящем в списочном составе, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Проводки, типичные для этого счета, смотрите в других разделах данного отчета.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и оперативные расходы, а также на служебные командировки.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия регламентируется правилами ведения кассовых операций.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

В тех случаях, когда филиалы, участники и другие подразделения, входящие в состав предприятия, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считаются командировками. Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Срок командировки работника определяется руководителем предприятия, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работников заверяются той печатью, которой обычно пользуются в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие или учреждение для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица. На предприятии регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки на данное предприятие, в организацию или учреждение ведется в журнале учета работников, выбывающих, прибывающих в командировки. Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных:

- Д 71 К 50 - отражена выдача из кассы работнику подотчетной суммы.

В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленной в установленном порядке, документ о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду:

- Д 10 К 71 - приняты к учету материалы, приобретенные за наличный расчет через подотчетное лицо;

- Д 50 К 71 - отражен возврат подотчетным лицом в кассу остатка неизрасходованной подотчетной суммы.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятия. При временном отсутствии у предприятия кассы разрешается выдать по согласованию с банком, кассира предприятия или лица, его заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных наличных денег под отчет одним лицом другому запрещается.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

2.7 Учет финансовых результатов и использования прибыли

В конце года ООО «Фирма Промкомплект» определяет финансовый результат своей деятельности.

Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки», где по дебету отражаются убытки, а по кредиту - прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода - прибыль (убыток).

Финансовый результат от реализации товаров формируется на счете 90 "Продажи" в разрезе отдельных видов деятельности (при этом по кредиту субсчета 1 "Выручка" отражается непосредственно поступающая выручка, а по дебету субсчета 2 "Себестоимость продаж" - непосредственно расходы). В конце отчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) закрывается бухгалтерской проводкой с субсчета 9 "Прибыль/убыток" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки (малые предприятия имеют право использовать "кассовый" метод). Для целей налогообложения возможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов. В ООО «Фирма Промкомплект» используется метод отгрузки и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и подразумевает: начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации по итогам - утверждения годовой бухгалтерской отчетности - корреспондирует счет 75 "Расчеты с учредителями" или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей, - счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; отчисление средств в резервный фонд организации - кредитуется счет 82 "Резервный капитал"; покрытие убытков прошлых лет.

В результате деятельности предприятия может быть также получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": на покрытие убытка направлены суммы резервного фонда - корреспондирует счет 82 "Резервный капитал"; доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) - дебетуется счет 80 "Уставный капитал"; целевыми взносами участников при погашении убытка по договору простого товарищества - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников или акционеров организации. Теперь в соответствии с новым Планом счетов текущие расходы не списываются за счет нераспределенной прибыли (они включаются в стоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость на счета прибылей и убытков), поэтому акционеры имеют возможность точно определить заработанную прибыль.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию) средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться: средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развитии и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества и еще не использованные.

Следует отметить, что в связи с ведением учета по новому Плану счетов отменено распределение прибыли по фондам специального назначения (фонд потребления, фонд накопления, фонд социальной сферы). Это обусловлено изменением порядка финансирования расходов организации (теперь через счет прибылей и убытков, а не за счет нераспределенной прибыли) и изменением в формировании нераспределенной прибыли (должна сохраняться сумма нераспределенной' прибыли, то есть отсутствует источник образования фондов специального назначения).

2.8 Учет финансовых вложений

Для учета финансовых инвестиций используется счет 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций.

В ООО «Фирма Промкомплект» финансовые вложения не осуществляются.

2.9 Учет собственного капитала организации

В составе собственного капитала организации должны учитываться уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Уставный капитал представляет собой стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности. В ООО «Фирма Промкомплект» он в 2006 г. составлял 14 тыс. руб., в 2007 г. - 33 тыс. руб.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), а также в случаях их увеличения и уменьшения лишь после внесения.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован в других целях. Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от ежегодной чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. В ООО «Фирма Промкомплект» резервный капитал отсутствует.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются: прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход); положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации. В ООО «Фирма Промкомплект» добавочный капитал образован за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявленной по результатам их переоценки, и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

2.10 Учет расчетов по единому социальному налогу

В соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса, при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

В налоговую базу по ЕСН выплаты работникам включаются по дате начисления согласно статье 242 НКРФ, которая говорит о том, что в рамках главы 24 факт получения денег не имеет значения.

Так как ООО «Фирма Промкомплект» достаточно часто отправляет своих сотрудников в командировки по России, необходимо отметить что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, суточные, выдаваемые организацией командированному, не облагаются ЕСН в пределах норм, установленных законодательством. А сверх них ЕСН исчисляется на основании положений пункта 3 статьи 236 и пункта 38 статьи 270 НК РФ.

Объект обложения единым социальным налогом возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц. Это следует из положений статьи 232 НК РФ. Так как Общество выплачивает зарплату работникам два раза в месяц, то, согласно положениям пункта 1 статьи 237 и пункта 3 статьи 243 НК РФ, ООО «Фирма Промкомплект» производит начисление ЕСН на все выплаты и вознаграждения (в том числе на авансы по заработной плате и отпускные) в пользу работников по итогам за истекший месяц. При этом ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу уплачиваются ею не позднее 15-го числа месяца, в котором начислены отпускные. Основание - пункт 3 статьи 243 НК РФ.

Необходимо также отметить, что ООО «Фирма Промкомплект» заключила договоры добровольного медицинского страхования своих работников, но так как согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ, страховые взносы облагаются единым соцналогом только в случае, если договоры добровольного медицинского страхования были заключены менее чем на год, а компании оформила договоры на год, то страховые взносы по данным договорам ЕСН не облагаются.

3. Бухгалтерская отчетность ООО «Фирма Промкомплект»

Предприятие обязано составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. В настоящее время к основным нормативным документам, устанавливающим порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, относятся: Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, устанавливающий «единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, которым регулируется «порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации»; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99), который устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций и др.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н), который обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности; 5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 18.09.2006г.) и др.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» «основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности».

В соответствии со ст. 2 ФЗ “О бухгалтерском учете” «бухгалтерская отчетность единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам». До недавнего времени порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности был детально прописан. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, подробно описывали группировку и представление информации в формах отчетности. С введением в действие приказа Минфина России № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» ранее действовавшие методические рекомендации отменены.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) и приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4-н организации и предприятия в настоящее время представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит из: бухгалтерского баланса -- форма № 1; отчета о прибылях и убытках -- форма № 2; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчета о состоянии капитала -- форма № 3; отчета о движении денежных средств -- форма № 4; приложения к бухгалтерскому балансу -- форма № 5; пояснительной записки; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает: бухгалтерский баланс -- форма № 1; отчет о прибылях и убытках -- форма № 2.

При этом необходимо иметь в виду, что организация по своей инициативе в состав квартальной бухгалтерской отчетности может включать также и другие формы, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5.

Квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета также другими органами, утверждающими в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, но при условии, что их содержание не противоречит нормативным актам Министерства финансов РФ.

В бухгалтерском балансе отражается имущество предприятия, его капитал и обязательства в денежном выражении на определенною дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество предприятия (хозяйственные средства по их видам), а в пассиве -- капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения: Активы = Пассивы.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции изменений и дополнений) [Электронный ресурс] // СПС Гарант.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н [Электронный ресурс] // «Современная бухгалтерская энциклопедия» http://www.berator.ru.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н [Электронный ресурс] // «Современная бухгалтерская энциклопедия» http://www.berator.ru.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н [Электронный ресурс] // «Современная бухгалтерская энциклопедия» http://www.berator.ru.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н [Электронный ресурс] // «Современная бухгалтерская энциклопедия» http://www.berator.ru.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 81н. [Электронный ресурс] // «Современная бухгалтерская энциклопедия» http://www.berator.ru.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с учетом последующих изменений и дополнений).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

10. Письмо Минфина РФ от 12 февраля 2002 г. N 3-01-01/11-71 "О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки"

11. Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «О порядке ведения кассовых операций в РФ» (с учетом последующих изменений и дополнений).

12. Указания ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

13. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» [Электронный ресурс] // «Современная бухгалтерская энциклопедия» http://www.berator.ru.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н. // «Современная бухгалтерская энциклопедия» http://www.berator.ru.

15. Кальчевская, Е. Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности. // "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www..ru - Оренбург. 07.10.2007.

16. Ларионова С.А., Реализация товаров // Бухгалтерские Вести. - №16 апрель. - 2007.

17. Семина Л. Горячая линия: Единый социальный налог // Газета «Учет. Налоги. Право - Москва» - № 47. - 2008.