Отчет о прибылях и убытках

(867472)

-

На основании показателей таблицы 1, взятых с «Отчета о прибылях и убытках» за 2004, 2005, 2006 годы можно сделать вывод, что производственные обороты предприятия значительно снизились. И если в 2004 году чистая прибыль составила 46904 рубля, то в 2005 году она снизилась на 25085 рублей и составила 21819 рублей, а 2006 год вообще убыточный - убыток предприятия составил 867472 рубля.

Если в 2005 году его выручка от продаж произведенных работ и оказанных услуг составила 19116678 рублей, что на 6263280 рублей больше, чем в 2004 году - 12853398 рублей, то в 2006 году она снизилась на 7720537 рублей и составила 11396141 рублей.

При этом выручка от продажи товаров в 2004 году составила 7255126 рублей, в 2005 году - 2068945 рублей, что на 5186181 рублей меньше, чем в предыдущем периоде, в 2006 году - 2860022 рублей, что на 791077 рублей больше показателя 2005 года; производство и разлив воды в 2004 году выручило 5598272 рублей, в 2005 году - 9756315 рублей, что на 4158043 рублей больше, чем в предыдущем периоде, в 2006 году произошло снижение выручки на 3437481 рублей и она составила 6318834 рублей. Но несмотря на такое значительное снижение самая большая выручка в 2005 и 2006 годах была получена от производства и разлива минеральной воды.

В связи с высокой себестоимостью товаров, продукции, работ, услуг его валовая прибыль составила в 2004 году 1320705 рублей (при себестоимости 11532693 рублей), себестоимость в 2005 году увеличилась на 6226680 рублей, а валовая прибыль на 36602 рубля по сравнению с 2004 годом и составила 1357307 рублей, то есть, несмотря на значительное увеличение себестоимости и роста доли себестоимости с 89,7 % до 92,9 %, валовая прибыль все-таки превысила показатели 2004 года. Но в 2006 году валовая прибыль составила всего 127161 рублей, что меньше показателя 2005 года на 1230146 рублей.

В связи с высокими коммерческими и управленческими расходами в 2004 году убыток от реализации продукции и услуг составил 19986 рублей, если бы не доходы, связанные с внереализационной деятельностью предприятия, то год был бы убыточным, но внереализационные доходы в сумме 1320000 рублей покрыли убыток и прочие операционные и внереализационные расходы и позволили закончить 2004 год с чистой прибылью в 46904 рубля.

В 2005 году коммерческие и управленческие расходы предприятия увеличились на сумму 8488 рублей, но предприятие получило прибыль от реализации продукции и услуг в 1874 рублей. Учитывая, что внереализационные доходы предприятия снизились по сравнению с 2004 годом на 428735 рублей, а внереализационные расходы предприятия увеличились на 46296 рублей и несмотря на то, что операционные расходы уменьшились по сравнению с 2004 годом на сумму в 242681 рублей, чистая прибыль предприятия составила всего 21819 рублей, что меньше показателя 2004 года на 25085 рубля.

2006 год для акционерного общества стал убыточным. Несмотря на то, что управленческие и коммерческие расходы снизились по сравнению с 2005 годом на 616926 рублей, прочие операционные расходы снизились на 8886 рублей, внереализационные расходы снизились на 266774 рубля, предприятие получило убыток в 867472 рубля. Это связано, во-первых, с тем, что результаты основной деятельности компании в 2006 году значительным образом упали: выручка от продаж произведенных работ и оказанных услуг составила всего 11396141 рублей, по сравнению с 2005 годом она снизилась на 7720537 рублей, к тому же доля себестоимости произведенных товаров в составе выручки и оказанных услуг увеличилась с 92,9 % в 2005 году до 98,9 % в 2006 году, что указывает на падение рентабельности производства, и это, несомненно, является негативной тенденцией. Помимо прочего в 2006 году предприятие не получило никаких внереализационных доходов, что также отрицательно отразилось на общем результате деятельности организации.

Запасы предприятия также имеют тенденцию к снижению в исследуемом периоде: с 11249 тыс. рублей в 2004 году до 6751 тыс. руб. в 2005 году и до 6630 тыс. руб. в 2006 году. [Приложение 3, 4] При этом основное снижение произошло по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи», что связано со значительным снижением производства продукции. Но в результате увеличения доли основных средств в составе внеоборотных активов: с 4185 тыс. руб. в 2004 году до 5439 тыс. руб. в 2006 году; дебиторской задолженности: с 8390 тыс. руб. в 2004 году до 10620 тыс. руб.; краткосрочных финансовых вложений: с 4261 тыс. руб. в 2004 году до 5261 тыс. руб. в 2006 году - доля активов в составе капитала предприятия увеличилась на 20000 рублей. [Приложение 3,4]

Структура собственного капитала предприятия в части уставного капитала и резервного капитала оставалась неизменной на протяжении всех трех изучаемых лет, но в связи с убыточностью предприятия в 2006 году собственный капитал предприятия уменьшился до 3461 тыс. руб. в 2006 году по сравнению с 4284 тыс. руб. в 2004 году. К тому же значительно увеличилась кредиторская задолженность предприятия в 2006 году по сравнению с 2005 годом: в общем на 5 066 тыс. руб., из них перед поставщиками и подрядчиками - на 663 тыс. руб., по налогам и сборам - на 185 тыс. руб., на 4361 тыс. руб. перед остальными кредиторами. Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод о нерентабельности предприятия.

2.2 Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках ООО «Городищеремтехснаб»

В отчете о прибылях и убытках ООО «Городищеремтехснаб» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, которое выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы).

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", в ООО «Городищеремтехснаб» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Размер выручки определяется методом начисления, при котором определение выручки производится на дату выполнения работ или оказания услуг согласно учетной политике предприятия. Так в 2006 г. выручка по обычным видам деятельности составила 11396141 руб., что и было отражено в отчете о прибылях и убытках.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. С 2005 г. в данной статье отражается покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг бухгалтер ООО «Городищеремтехснаб» руководствуется требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В отчете о прибылях и убытках ООО «Городищеремтехснаб» за 2006 г. данные статьи "Валовая прибыль" определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" и составляют 127161 руб., (11396141-11268980).

Под коммерческими расходами в ОАО «Городищеремтехснаб» подразумеваются расходы на оплату труда управленческого персонала, на оплату телефонных счетов, почтовые расходы и т.п. В 2006 г. коммерческие расходы ОАО «Городищеремтехснаб» составили 742253 руб.

Так как управленческие расходы полностью учитываются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности в статье «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках ОАО «Городищеремтехснаб» ставятся прочерки.

Прибыль (убыток) от продаж равна (равен) разнице между валовой прибылью и коммерческими расходами. В ООО «Городищеремтехснаб» имел место убыток от продаж в размере 615092 руб.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" раздела «Прочие операционные доходы и расходы». «Прочих доходов» в организации не было, поэтому в отчете о прибылях и убытках поставлен прочерк, по статье «Прочие расходы» отражена сумма 113900 руб.

Несмотря на то, что в бланк Отчета о прибылях и убытках приказ Минфина России от 18.09.2006 № 115н* внес изменения: в строках 090 и 100 (“Прочие операционные доходы/расходы”) удалено “операционные”; строки 120 и 130 (“Внереализационные доходы/расходы”) исключены, в ОАО «Городищеремтехснаб» по строке 130 «Внереализационые расходы» стоит сумма 39522 руб.

Так как результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", то по данной статье в ООО «Городищеремтехснаб» отражен убыток 867472 руб.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). В ООО «Городищеремтехснаб» данный раздел не заполняется.

Заключение

Отчет о прибыли и убытках -- финансовый отчет компании, выполненный по установленной форме, который включает информацию в динамике о поступлениях и расходах, чистой прибыли, процентных платежах по займам и пр. за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), его форма и порядок заполнения регламентируются приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н.

Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы фирмы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации». Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации». В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показывают с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других подобных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы (расходы на продажу); управленческие расходы; прибыль/убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; * доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль/убыток до налогообложения

Кроме того, отчет о прибылях и убытках показывает отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и уплаченный налог на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Отчет о прибылях и убытках предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой -- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Проведенный анализ формирования отчета о прибылях и убытках ОАО «Городищеремтехснаб» выявил, что бухгалтер Общества недостаточно следит за нововведениями в законодательство, регламентирующее порядок формирования Отчета о прибылях и убытках, так при составлении отчета не учитываются нормы Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н, внесшего изменения в строки 090 и 100 и исключившего строки 120 и 130 (“Внереализационные доходы/расходы”).

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ с учетом федеральных законов от 31 декабря 2005 года № 201-ФЗ, № 205-ФЗ. - М.: ГроссМедиа, 2006.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / [Электронный ресурс. Сайт «В помощь бухгалтеру»]. Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н) / [Электронный ресурс. Сайт «В помощь бухгалтеру»]. Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43н, (с изм. от 18 сентября 2006 г.). / [Электронный ресурс. Сайт «В помощь бухгалтеру»]. Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ 19.11.2002 года № 114н. / [Электронный ресурс. Сайт «В помощь бухгалтеру»]. Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

6. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.) // Система ГАРАНТ Платформа F1 Турбо

7. Коды показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, утвержденные приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. 60н. / [Электронный ресурс. Сайт «В помощь бухгалтеру»]. Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

9. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет, М., изд-во Проспект, 2005. - 516 с. 10. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Изд. 11-ое. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т. Т.1. М.: Изд-во «КноРус», 2004.-1000 с.

11. Гогина Г. Н., Никифорова Е. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее анализ. Самара, изд-во Самарской гуманитарной академии, 2004. - 712 с.

12. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет. М.: Изд. «Налоговый вестник», 2005. 287 с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА -М, 2004. - 592 с.

14. Рогуленко Т. М, Харьков В. П. Бухгалтерский учет - М.: изд-во «Финансы и статистика», 2005. - 1067 с.

15. Фомичева Л. П. Годовая бухгалтерская отчетность: краткие рекомендации по заполнению новых форм, рекомендованные Минфином - М.: изд-во «Бератор», 2006. - 280 с.;

16. Фомичева Л. П. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность. - М.: Изд- во " Юридический Дом Юстицинформ" , 2007. - 518 с.

47. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М., Экзамен, 2004 г.

Приложения

Приложение 1

Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год ОАО «Городищеремтехснаб» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1 Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль

126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет

3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет

2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет

2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2 Корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.).