Учетная политика филиала ООО КБ "АГРОПРОМКРЕДИТА"

Принятая на экспертизу и отосланная на экспертизу наличная иностранная валюта учитывается на отдельных лицевых счетах внебалансового счета 91104. Списание со счета 91104 наличной инвалюты, принятой на экспертизу, проводится после получения ответа о результате проведенной экспертизы.

- наличная иностранная валюта принята на экспертизу

Дт. 91104 840 (отд. лицевой счет «принятые на экспертизу) Кт. 99999 810

- денежные знаки в иностранной валюте отосланы на экспертизу

Дт. 91104 840 (отд. лиц. счет «Отосланные на экспертизу») Кт. 91104 840 (отд. лиц. счет «Принятые на экспертизу»)

- получен ответ о результате экспертизы

Дт. 99999 810

Кт. 91104 840 (отд. лиц. счет «Отосланные на экспертизу»)

Денежный знак иностранного государства, признанный экспертизой поддельным, предъявителю не возвращается и подлежит сдаче в органы внутренних дел.

Учет доходов и расходов будущих периодов.

Учет доходов и расходов будущих периодов ведется на балансовых счетах:

по операциям, связанным с межбанковским кредитованием на счетах № 328 «Предстоящие поступления и выплаты по межбанковским операциям»;

по операциям с клиентами на счетах № 475 «Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами»;

по операциям с выпущенными Банком ценными бумагами на счетах № 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами»;

по операциям с ценными бумагами, принадлежащими Банку на праве собственности, по операциям со средствами в иностранной валюте, а также административно - хозяйственной деятельности Банка на счетах № 613 «Доходы будущих периодов», 614 «Расходы будущих периодов».

Учитывая, что в бухгалтерском учете отнесение сумм на счета доходов № 701 и расходов № 702 производится по фактическому их получению и производству, отнесение сумм на счета № 328, 475, 525, 613, 614, осуществляется в случаях и порядке, предусмотренных нормативными актами Банка России и отдельными регламентирующими документами АКБ «Связь - Банк».

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, будут отражаться в учете в дебете счета № 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» и списываются на издержки производства «обращения» в течение срока, к которому они относятся (Указание ЦБ РФ от 30.11.98г. № 430-У). Сроки и направления списания расходов будущих периодов определяются условиями, в соответствие с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости - приказом Президента Банка.

К расходам будущих периодов, учитываемых на счете № 61403, относятся:

расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед;

плата за подписку на газеты, журналы или другие источники информации;

расходы на другие услуги, носящие долговременный характер;

расходы на долговременную рекламу и другие аналогичные расходы.

8. Учет финансовых результатов деятельности Банка

Учет доходов от деятельности Банка ведется на балансовом счете № 701.

Учет произведенных расходов Банка за отчетный период ведется на балансовом счете № 702.

Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно на счет № 70301 «Прибыль отчетного года» или на счет 70401 «Убытки отчетного года».

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов. В балансе Банка результаты деятельности в течение года показываются развернуто - прибыль и убытки, а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года (счет № 70301 минус № 70401)» - свернуто.

Учет использования в течение года прибыли отчетного года и прибыли предшествующих лет ведется на счете № 705 головного банка.

На счете учитываются:

начисленные суммы налога на прибыль, других налогов, сборов и обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли.

произведенные по решению общего собрания акционеров отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения, фонд накопления и другие фонды, начисления дивидендов акционерам и другие операции, установленные законодательством РФ.

Порядок формирования финансовых результатов от основной деятельности, метод их расчета

Содержание банковской коммерции (осуществляемых банком операций, оказываемых им услуг) определяет содержание процесса формирования прибыли банка, степень влияния отдельных групп доходов и расходов на уровень его рентабельности. Соответствующая схема (модель) положена в мировой практике в основу отчета о прибыли банка, ее оценки и анализа. В нашу практику эта схема внедряется в порядке определенном Инструкцией ЦБР от 1 октября 1997 г. N 17 "О составлении финансовой отчетности".

Как видно из схемы, модель раскрывает структуру доходов и расходов банка, при этом они группируются в зависимости от источников. Последние определяют характер банковских рисков, а также стабильность факторов прибыльности.

Целью настоящей Инструкции является создание с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

В частности, такая возможность создается в результате использования метода (способа) определения финансового результата деятельности банка, основанного на заложенных данной Инструкцией принципах: разделения отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания) и других, позволяющих отразить в отчетности доходы, расходы и некоторые другие показатели деятельности банка относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств.

В приложениях к Инструкции представлена информация о структуре активов, обязательств и собственных средствах банка, о рисках (в том числе кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также других показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния банка.

Прибыль - показатель результативности деятельности банка. Банковская прибыль важна для всех участников экономического процесса. Акционеры заинтересованы в прибыли, так как она представляет доход на инвестированный капитал. Прибыль приносит вкладчикам выгоду, ибо благодаря увеличению резервов банка и повышению качества услуг складывается более прочная, надежная и эффективная банковская система.

Процентные доходы - это начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях и инвалюте.

Процентные расходы - начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, вкладам и депозитам населения и юридических лиц в рублях и инвалюте.

Процентная маржа показывает, насколько доходы от активных операций способны перекрывать расходы по пассивным операциям.

Процентные доходы включают:

доходы за кредитные ресурсы, переданные вышестоящим учреждениям банка и перераспределенные между учреждениями банка;

доходы от выдачи кредитов юридическим лицам;

доходы от выдачи ссуд населению;

доходы от выдачи ссуд в инвалюте;

компенсация разницы в процентных ставках по льготным кредитам. Непроцентные доходы:

комиссия, полученная за услуги, оказываемые учреждениями банка юридическим лицам, в том числе в инвалюте;

комиссия, полученная за услуги, оказываемые учреждениями банка населению, в том числе в инвалюте;

доходы от валютных операций;

доходы от вне банковской деятельности:

штрафы, пени, неустойки полученные;

доходы от долевого участия, доходы хозрасчетных учреждений банка, дивиденды, проценты по акциям и иным ценным бумагам;

прочие доходы.

Экономическим управлением Банка определяется удельный вес каждого вида доходов (как процентных, так и непроцентных) в общей сумме доходов и эти удельные веса рассматриваются в динамике. Процентные расходы:

проценты по вкладам и депозитам населения (в рублях и инвалюте);

проценты по счетам организаций и депозитам юридических лиц (в рублях и инвалюте);

проценты по сберегательным и депозитным сертификатам Сбербанка России;

расходы на выплату процентов за используемые кредитные ресурсы (в рублях и инвалюте).

Процентные расходы зависят от средних остатков оплачиваемых депозитов и средней процентной ставки по ним. Непроцентные расходы:

операционные расходы, включая расходы на инкассацию, износ средств и МБП, техническое обслуживание вычислительной техники, оплата услуг по информационно-вычислительному обслуживанию и прочие расходы;

расходы на содержание аппарата управления;

расходы на оплату труда;

прочие расходы.

Распределение чистой прибыли осуществляется следующим образом: Чистая прибыль 100 %

резервный фонд 0,1 %

фонд страхования депозитов 1,0%

фонд для развития автоматизации и материально-технической базы 9,5 %

фонд финансовой стабилизации 18 %

фонд производственного развития 41,4 %

фонд материального поощрения

и социального развития 10 %

Распределено 80 %

Нераспределенные 20 % направляются в Головной банк

9. Организация взаимоотношений предприятия с бюджетом

Основные положения налоговой системы РФ.

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и условиях, определяемых законодательными актами.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты по законодательству.

Налоговые ставки, расчет сумм платежей, сроки их перечисления, периодичность и источники платежей устанавливаются Верховным Советом РФ и другими органами гос. власти в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

необлагаемый минимум объекта налога;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;

понижение налоговых ставок;

вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

прочие налоговые льготы.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

1. Взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении

в двукратном размере.

2. Штрафа за отсутствие учета или нарушений в нем по объектам налогообложения и за несвоевременное представление документов - в размере 10 процентов причитающихся к уплате до начисленных сумм или сумм налога.

Взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты - 0,3% неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа, если иной размер пени не предусмотрен законом. Взыскание пени не освобождает от других видов ответственности.

Других санкций, предусмотренных законом.

Взыскание недоимки, сумм штрафов и иных санкций производится с юридических в бес спорном, а с физических лиц - в судебном порядке.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают, с одной стороны, как органы, через которые осуществляются финансово-хозяйственные операции других налогоплательщиков (предприятий, организаций, граждан), с другой - непосредственно как налогоплательщики.

Оренбургский филиал ООО КБ «АГРОПРОМКРЕДИТ» уплачивает налоги как в федеральный, так и в региональный и местный бюджеты.

I. Налоги, уплачиваемые банком в федеральный бюджет:

налог на добавленную стоимость;

налог на прибыль;

плата за загрязнение окружающей среды;

налоги в дорожные фонды.

II. Налоги, уплачиваемые банком в региональный и местный бюджеты:

налог на содержание жилищного фонда;

сбор на содержание милиции и благоустройство города;

налог с продаж;

налог на имущество организаций.

Налог на прибыль предприятий, объединений и организаций.

Плательщики налога - коммерческие банки, включая иностранные, а также их филиалы и представительства, имеющие собственные корреспондентские счета, ведущие самостоятельный бухгалтерский учет и составляющие баланс

Объект обложения - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с действующим законодательством.

Облагаемый оборот - валовая прибыль, рассчитываемая как разница между операционными и прочими доходами (расчетно согласно I разделу Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками №490 от 16.05.94г.) и расходами (расчетно согласно II разделу Положения), а также скорректированная на доходы и расходы, составляющие III раздел Положения.

Состав доходов, включаемых в облагаемый оборот для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых коммерческими банками своим клиентам:

проценты по кредитам, выданным как юридическим, так и физическим лицам;

положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг (в том числе и государственных), принадлежащих банку;

комиссионные доходы за осуществление брокерских услуг, за хранение ценных бумаг и других ценностей, за перевоз денег и иных ценностей, за депозитарное обслуживание, за выполнение функций валютного контроля;

комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции;

доходы по форфейтинговым, лизинговым операциям, гарантийным услугам;

стоимость безвозмездно полученных от юридических и физических лиц денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов исходя из рыночных цен;

компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка;

возмещение разницы при продаже иностранной валюты работникам банка по курсу, более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей.

После определения всей совокупности подлежащих обложению доходов они уменьшаются на величину расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы:

начисленные и уплаченные проценты кредиторам;

расходы по уплате процентов за кредиты банкам в пределах учетной ставки ЦБ РФ;

расходы по аренде основных фондов, включая их отдельные части, и нематериальные активы, используемые непосредственно в банковской деятельности;

расходы на рекламу, представительские расходы, командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью в пределах установленных норм;

выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок личных автомобилей; расходы за обучение на основе договоров по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников;

расходы, связанные с организацией и выпуском банком ценных бумаг, с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств;

отчисления в резерв на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Необлагаемый оборот:

доходы от депозитарных услуг по размещению казначейских обязательств и по операциям, связанным с выполнением функций платежного агента, полученные по договору с Минфином РФ;

доходы, получаемые в виде процентов по государственным ценным бумагам;

сумма дисконта по государственным краткосрочным бескупонным облигациям, включая их реализацию на вторичном рынке;

сумма разницы между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения (сверх номинальной стоимости) казначейских обязательств в пределах процентов по текущему курсу на дату покупки и продажи.

Льготы - имеются как общие с другими налогоплательщиками, так и специфические. Льготы относятся как к ставкам, так и к облагаемому обороту.

Ставка в федеральный бюджет уменьшается до 8%, если банк осуществляет кредитные вложения в размере не менее 50% в сельскохозяйственное производство и переработку, а также в развитие малого бизнеса (кроме предприятий торговли).

Облагаемая прибыль уменьшается на фактические расходы за счет прибыли, в частности на следующие цели:

содержание объектов социально-культурного назначения, находящихся на балансе банка, по нормативам, установленным местными органами власти;

капитальные вложения производственного назначения, а также на строительство жилищного фонда, в том числе на условиях долевого участия;

благотворительные взносы, в том числе общественным организациям инвалидов, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования и т.п., но не более 3% облагаемой прибыли;

проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ - не более 10% налогооблагаемой прибыли;

покрытие убытка, показанного по годовому балансу, в течение последующих пяти лет и др.

При использовании льгот следует помнить, что общая сумма льгот не может уменьшить первоначально рассчитанный налог более чем на 50%.

Льготы распространяются на всю территорию РФ, но субъекты федерации имеют право вводить дополнительные льготы в пределах сумм налога, поступающих в соответствующие бюджеты

Ставка налога на прибыль. В настоящее время состоит из двух частей: первая в размере 11% предназначена для расчета налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет; вторая в размере до 19% для банков - для региональных (местных) бюджетов.

Порядок расчета. Банки являются плательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из предполагаемой суммы прибыли на предстоящий квартал и установленной ставки налога. Уплата авансовых платежей производится один раз в месяц, не позднее 15-го числа каждого месяца квартала. По Указу Президента РФ от 08.05,96г. № 685 предполагается отмена авансовых платежей, и замена их ежемесячными платежами по фактической прибыли. В настоящее время наряду с ежемесячными платежами продолжает действовать и порядок уплаты налога на прибыль путем авансовых платежей

Сроки уплаты - суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли, вносятся ими в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня. установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Пример заполнения расчетных документов.

До начала квартала банк предоставляет в налоговую инспекцию справку о предполагаемой прибыли на текущий квартал.

В течение 30 дней по окончании квартала банком представляется Расчет налога от фактической прибыли и прилагаемая к нему справка "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "расчета налога от фактической прибыли".

Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся в пятидневный срок со дня, установленного для предъявления бухгалтерского отчета за квартал по расчету дополнительных платежей.

Налог на имущество предприятий.

Плательщики налога - коммерческие банки, включая банки с иностранным участием, а также их филиалы. Объект обложения - основные средства, нематериальные активы и запасы (затраты), находящиеся на балансе плательщика. Идет постепенная модификация налога в налог на недвижимость.

Облагаемый оборот определяется как среднегодовая стоимость имущества и затрат банка, отраженная в активе баланса как остатки на квартальные даты по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Льготы имеются как по плательщикам, так и по имуществу. Предприятия, в том числе и банки, в среднесписочной численности которого инвалиды составляют не менее 50%, освобождены от налога на имущество.

Освобожден от уплаты налога на имущество Центральный Банк РФ. Кроме того налогом не облагаются:

- имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры;

- объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика.

Ставки налога - с 01.04.94 г. максимальная ставка налога определена в размере 2% от налогооблагаемой базы. Конкретную величину ставки имеют право устанавливать органы представительной власти регионов.

Порядок расчета и уплаты - сумма налога определяется самим плательщиком ежеквартально нарастающим итогом с начала года и предоставляется в налоговые органы в форме Расчета налога на имущества предприятия.

Налоги в дорожные фонды:

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев транспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств.

Объект обложения - сумма доходов по I разделу Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями за минусом:

доходы от размещения государственных ценных бумаг;

доходы от сдачи имущества, принадлежащего банку, в аренду, включая доходы от проведения лизинговых операций;

курсовая разница между ценой продажи и ценой приобретения государственных ценных бумаг;

доходы, полученные по целевым централизованным кредитным ресурсам в пределах ставки ЦБ РФ.

Объем доходов берется по услугам, которые выполнены собственными силами. Это касается, в частности, головных контор и филиалов, в том числе и с точки зрения применяемой ставки, если они находятся на разных территориях.

Ставки :

- налога на пользователей автодорог - 1 % (в территориальный дорожный фонд)

- налога с владельцев транспортных средств установлены в рублях за 1 лошадиную силу в год (см. Таблицу 1);

Ставки налога с владельцев транспортных средств

Наименование объектов обложения	Размер годового Налога (в руб./л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя:
- до 100 л. с. включительно	0,8
- свыше 100 л. с.	3
Мотоциклы и мотороллеры	0,4
Автобусы	3
Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя:
- до 100 л. с. включительно	3
- свыше 100 до 150 л. с.	5
- свыше 150 до 200 л. с.	6
- свыше 200 до 250 л. с.	7
-свыше 250 л. с.	10
Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и др.)	3

- ставка налога на приобретение автотранспорта по грузовым автомобилям, пикапам и легковым фургонам, автобусам, специальным и легковым автомобилям определена в размере 20%, а по прицепам и полуприцепам - 10%.

Налог уплачивается до регистрации, а в случае изменения владельца - до перерегистрации по расчету установленной формы.

Плата за загрязнение окружающей среды.

Плательщиками 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия являются предприятия, учреждения, организации, а также иностранные юридические и физические лица, осуществляющие любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием (в дальнейшем именуются "природопользователи"

Расчет платежей за загрязнение окружающей природной среды производится в соответствии с Порядком определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992 г. N 632, и Инструктивно-методическими указаниями, утвержденными 26 января 1993 г. министром охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации.

Общая величина платы за загрязнение окружающей природной среды складывается из платы:

за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, другие виды вредного воздействия;

за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов);

за сверхлимитные выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия.

Плата за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ осуществляется за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а плата за превышение их (лимитные и сверхлимитные) - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.

10 процентов платы определяется от общей величины платежей за нормативные и сверхнормативные выбросы, сбросы вредных веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, рассчитанной природопол ьзователями.

По истечении квартала природопользователи определяют и согласовывают с территориальными органами Министерства охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации фактические размеры платы за загрязнение окружающей природной среды и не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым органам по месту нахождения природопользователя расчет по форме.

Сбор на содержание милиции, благоустройство города.

Плательщиками являются предприятия, учреждения, организации, независимо от их организационно-правовых форм, юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории г. Оренбурга.

Объектом налогообложения является годовой фонд заработной платы, рассчитанный исходя из установленной законом минимальной месячной оплаты труда, на все виды целевых сборов по совокупности.

Ставка целевого сбора устанавливается в размере 1 % от фонда оплаты труда.

Порядок расчета и уплаты. Уплата целевых сборов производится через учреждения Банка России. После уплаты сбора выдается квитанция установленного образца, являющаяся бланком строгой отчетности.

Целевой сбор уплачивается ежеквартально в 5-ти дневной срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности.

Расчеты сумм целевых сборов, подлежащих уплате в бюджет, представляется налоговым органам по месту нахождения плательщика в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Список используемой литературы

Годовой отчет 2003 год.

Документ «Финансовая газета», №10, 11, 13 март 2003 г.

Положение об операционном отделе Оренбургского филиала ООО КБ «АГРОПРОМКРЕДИТ».