Содержание

Введение

1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности СПК (колхоз) имени Ленина

1.1 Управленческо-правовая структура объекта исследования

1.2 Организационно-экономическая структура объекта исследования

1.3 Организация бухгалтерского учета

2 Учет и анализ производственных запасов СПК (колхоз) имени Ленина

2.1 Учет производственных запасов СПК (колхоз) имени Ленина

2.2 Анализ производственных запасов СПК (колхоз) имени Ленина

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, когда собственники и руководители предприятий осознали, что получение прибыли - важнейшего источника роста доходов как предприятия, так и его собственников, требует экономически грамотного управления деятельностью, им стало небезразлично, при каком уровне производственных и сбытовых запасов обеспечивается бесперебойность процесса производства, снабжения и сбыта, и сколько для этого отвлекается из оборота собственных финансовых ресурсов.

Кардинальное изменение внешней среды функционирования предприятий и необходимость адаптации к ней обусловливают потребность в комплексном исследовании организационно-методических подходов к учету и внутрихозяйственному контролю производственных ресурсов и в разработке практических рекомендаций по совершенствованию процесса их использования.

Актуальность исследования учета и анализа производственных запасов во время прохождения практики объясняется еще и тем, что в процессе хозяйственной деятельности практически все российские предприятия сталкиваются с проблемой нехватки ресурсов для обеспечения нормальной работы.

Цель работы - изучение и систематизация методических и практических основ анализа обеспеченности и эффективности использования производственных ресурсов в СПК (колхоз) имени Ленина.

Объект исследования: учет и анализ производственных запасов в СПК (колхоз) имени Ленина.

Предмет исследования: бухгалтерская отчетность и первичная документация по учету производственных запасов в СПК (колхоз) имени Ленина.

1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПК (КОЛХОЗ) ИМЕНИ ЛЕНИНА

1.1 Управленческо-правовая структура объекта исследования

Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) имени Ленина учрежден по решению собрания от 31 марта 1999 года в соответствии с Федеральным законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ с изменениями и дополнениями от 18.02.99 г. № 34-ФЗ.

Местонахождением предприятия является с. Крючковка Беляевского района Оренбургской области.

Во главе СПК (колхоз) имени Ленина стоит руководитель предприятия, в непосредственном подчинении которого находятся главный бухгалтер общества, начальник отдела снабжения и сбыта, бригадиры сельскохозяйственных бригад (5 человек).

В подчинения главного бухгалтера находятся четыре человека, каждый из которых отвечает за свой участок бухгалтерского учета деятельности организации.

В подчинении начальника коммерческого отдела находятся семь человек, ответственные за политику снабжения производства и сбыта продукции и услуг, производимых на предприятии, за осуществление маркетинговых мероприятий.

Среднесписочная численность сотрудников организации составляет 441 человек, из которых 314 человек - работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, при этом только 262 человека - постоянные рабочие, а остальные делятся на работников, занятых в подсобных промышленных предприятиях - 106 человек; работников жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений - 12 человек; работников торговли и общественного питания - 2 человека; работников, занятых на строительстве хозспособом - 3 человека; работников детских учреждений, учебных заведений - 4 человека.

Анализируя существующую организационную структуру управления СПК (колхоз) имени Ленина, можно выделить несколько недостатков.

Во-первых, малочисленный управленческий персонал является недосягаемым для работников организации, в силу своей малочисленности и в силу того, что офисные сотрудники считают себя высшим звеном по сравнению с рабочими. Отсюда наблюдается сильное различие между бытовыми условиями (у офисных работников есть своя кухня, которую обслуживают два человека, отдельные туалет и душевая комнаты, в то время как рабочие питаются непосредственно на рабочих местах: в поле, мастерских и т.п. Это снижает эффективность их деятельности (ненормированный обеденный перерыв, долгие перекуры, непочтительное отношение к начальству). Тем самым в организации сложился плохой социальный климат, отрицательно влияющий на производительность труда.

Для устранения всех вышеперечисленных недостатков необходимо обеспечить рабочих возможностью питаться в специализированной столовой, организовать комнату отдыха для не занятых в производстве. Руководству фирмы необходимо прислушаться к пожеланиям своих рабочих, тем самым повысив их мотивацию, улучшив социально-психологический климат в коллективе. Необходимо создать систему оценки результатов труда между производственными структурными единицами и между рабочими, награждая отличившихся, тем самым повысив стимулирование сотрудников.

Также в СПК (колхоз) имени Ленина остро стоит проблема найма, обучения и продвижения кадров. Для улучшения положения в этой части кадровой политики предприятия можно предложить наладить связи с теми профтехучилищами, колледжами и другими учебными заведениями, которые выпускают специалистов необходимого предприятию профиля.

Анализ организационного среза предприятия также привел к неутешительным выводам. Обмен информацией между структурными подразделениями (бригадами сельскохозяйственных рабочих, вспомогательными службами, отделом сбыта и снабжения, бухгалтерией) не организован, В связи с чем сбыт готовой продукции, снабжение необходимыми материалами, сырьем, оборудованием и машинами налажен очень плохо. Руководителю необходимо строго разделить полномочия между своими заместителями, нацеливая их на плодотворное сотрудничество. Бухгалтер должна выдавать аналитическую справку в присутствии всех начальников, а не непосредственно Руководителю, и на основании результатов анализа этой справки должны приниматься совместные управленческие решения, повышающие эффективность деятельности всего предприятия, а не только его отделов.

1.2 Организационно-экономическая структура объекта исследования

СПК (колхоз) имени Ленина является юридическим лицом, имеет право самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках и иные реквизиты юридического лица.

Для осуществления своей деятельности колхоз формирует:

- резервный фонд - 10 % от паевого фонда, который составляет 9062626 тыс. руб.; обязательный паевой взнос - 3000 руб.; неделимый фонд, образуемый из части паевых взносов бывших членов реорганизованного хозяйства; фонд накопления (фонд развития хозяйства); фонд потребления (единый фонд оплаты труда и материального поощрения) и другие фонды, и резервы, которые могут создаваться решением общего собрания членов колхоза.

Виды деятельности СПК имени Ленина подробно расписаны в Уставе предприятия статье 15 «Производственно-хозяйственная деятельность и финансы колхоза», при этом основным видом деятельности является производство и реализация сельскохозяйственной продукции растительного и животного происхождения.

Земельный фонд колхоза формируется путем добровольного объединения земельных долей членов, участников колхоза.

Имущество колхоза формируется за счет: паевого фонда, образуемого из вкладов его участников в виде паевых взносов, прав на земельные доли, других вкладов учредителей; доходов от собственной деятельности, доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других законных источников; заемных средств, которые не должны превышать 60 % от общего объема средств колхоза.

К основным средствам СПК имени Ленина относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие основные средства: на конец 2005 года основных средств имелось на сумму 44 189 000 рублей. [Приложение 2 ]

Исходные данные для анализа основных экономических показателей деятельности СПК (колхоз) имени Ленина, сформированные на основании данных бухгалтерской отчетности [Приложения 2-7] представлены в таблице 1.

Таблица 1

Исходные данные для анализа основных экономических показателей деятельности СПК (колхоз) имени Ленина

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Выручка от продажи продукции (в текущих ценах), тыс. руб.	28105	28211	27030	-1075
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	(26276)	(30884)	(31927)	+5651
Валовая прибыль, тыс. руб.	1829	-2673	-4897	-6726
Прибыль (+), убыток (-) от реализации, тыс. руб.	1829	-2673	-4897	-6726
Прочие доходы	2918	6114	6272	+3354
Проценты к уплате	(1344)	(1787)	(640)	-764
Прочие расходы	(308)	(248)	(2862)	+2554
Прибыль до налогообложения	3095	1406	-2127	-5222
Чрезвычайные доходы (справочно)	-	-	1133	+1133
Чрезвычайные расходы (справочно)	-	-	(2495)	+2495
Чистая прибыль	3095	1406	-3489	-6584
Среднегодовая величина капитала, тыс. руб.	91696	89723,5	84801,5	-6894,5
Рентабельность капитала, %.	3,4	1,6	-	-
Среднесписочная численность, чел.	488	488	441	-47

На основании данных таблицы можно сделать следующие выводы:

- объем выручки от продаж производимой продукции в 2006 году на 1075 тыс. руб. меньше объема выручки от продаж в 2004 году. Это обусловлено снижением объемов производства по хозяйству в целом, что в свою очередь связано с тем, что в СПК имени Ленина не повышается уровень технического оснащения, а имеющиеся средства постепенно изнашиваются;

- себестоимость проданной продукции, наоборот, имеет тенденцию к увеличению на 5651 тыс. руб. Это объясняется постоянным ростом цен на сырье и материалы, соответственно, наблюдается увеличение объема затрат на производство.

- все вышеперечисленные причины объясняют резкое снижение результата деятельности предприятия: с прибыли на сумму 1829 тыс. руб. в 2004 году до убытка на сумму 4897 тыс. руб. в 2006 году;

- также наблюдается тенденция к уменьшению капитала предприятия на 6894,5 тыс. руб. в связи с тем, что происходит списание сельскохозяйственной техники и производственного оборудования из-за невозможности их восстановления по причине значительного износа и морального устаревания.

Проанализируем динамику основных экономических показателей деятельности предприятия на основании данных таблицы 1, полученные расчеты представим в табличном виде (таблица 2).

Одним из направлений анализа результативности деятельности предприятия является оценка рентабельности анализируемого объекта. Рентабельность основной деятельности рассчитывается посредством деления прибыли на объем реализованной продукции. Данный показатель отражает изменения в политике ценообразования и способность предприятия контролировать себестоимость реализованной продукции, т.е. ту часть средств, которая необходима для оплаты текущих расходов, возникающих в ходе производственно-хозяйственной деятельности, выплаты налогов и т.д. [5.126]

Таблица 2

Динамика основных экономических показателей деятельности СПК (колхоз) имени Ленина

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Выручка от продажи продукции (в ценах с учетом индекса инфляции), всего, тыс. руб.	28105	28211	27030	96,17
В расчете на 1 среднегодового работника, тыс. руб.	57,6	57,8	61,3	106,4
В расчете на 100 руб. капитала, руб.	30,6	31,44	3187	104,1
Рентабельность основной деятельности, %	6,96	-	-	-

Несмотря на снижение выручки на 3,82 % в 2006 г. по сравнению с 2004 г. и в связи со снижением численности сотрудников и капитала, объем выручки на одного сотрудника увеличился на 6,4 %, на 100 руб. капитала - на 4,1 %.

Произведенные расчеты указывают на то, что в 2006 году предприятие являлось нерентабельным, хотя в 2004 рентабельность основной деятельности составляла 6,96 %. Динамика рассчитанного коэффициента указывает на необходимость пересмотра цен и усиления контроля за использованием материально-производственных запасов с целью снижения себестоимости производимой продукции.

Таким образом, на протяжении всего исследуемого периода в СПК имени Ленина наблюдается снижение производственных оборотов, что в результате привело к нерентабельности производства.

1.3 Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в СПК (колхоз) имени Ленина ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению согласно принятой учетной политике. Принятая предприятием учетная политика утверждена распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Форма учета в СПК (колхоз) им. Ленина, по принятой учетной политике, автоматизированная с применением поисково-информационной системы обработки хозяйственной деятельности предприятия на основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета «Бухгалтер». При автоматизированной форме учета основным источником информации является первичная документация. Благодаря компьютерным программам происходит группировка и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчетным регистрам.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, в том числе и материально- производственные ресурсы, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ СПК (КОЛХОЗ) ИМЕНИ ЛЕНИНА

2.1 Учет производственных запасов СПК (колхоз) имени Ленина

В бухгалтерском учете СПК (колхоз) имени Ленина в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.)

Учет производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н (ПБУ 5/01), в котором устанавливается порядок отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, в котором определяются правила оценки статей бухгалтерской отчетности по сырью, материалам, готовой продукции и товарам; Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ПБУ 10/99), в котором регулируется отражение в бухгалтерском учете и отчетности расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н; Письмом Управления МНС по г. Москве от 20.10.2003 № 26-12/59566 «О порядке определения первоначальной стоимости товарно-материальных ценностей»; Письмом Минфина РФ от 16. 11.1 2004 г. № 07-05-14/298 «О бухгалтерском учете отпуска материально-производственных запасов и способах их оценки» и др.

Учет производственных запасов в СПК (колхоз) имени Ленина осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе. Унифицированные первичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

В организации для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению применяется доверенность формы № М-2, так как получение материальных ценностей по доверенности здесь не носит массовый характер.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется в СПК (колхоз) имени Ленина для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, отпуск материалов оформляется непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование -- накладная (форма № М-11).

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом, в данном случае заведующим складом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление -- выдача в производство -- возврат из него.

В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций: учет поступления; учет отпуска в производство и возврата из него.

Учет материальных ресурсов на любом производственном предприятии возложен на материально ответственное лицо или бригаду материально ответственных лиц. В СПК (колхоз) имени Ленина материально ответственным лицом является заведующий складом, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

В СПК (колхоз) имени Ленина используется сальдовый метод учета производственных запасов, когда на складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии -- стоимостной. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении. Затем на основе этих документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально -- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально -- производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Также в СПК (колхоз) имени Ленина фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов считаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально -- производственных запасов; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе СПК (колхоз) имени Ленина на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

В СПК (колхоз) имени Ленина материально-производственные запасы оцениваются организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = Он + П -- Ок , (1)

где Р -- стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок -- стоимость начального и конечного остатков материалов;

П -- стоимость поступивших материалов.

Для учета наличия и движения производственных запасов в СПК (колхоз) имени Ленина используется счет 10 «Материалы» без использования счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В связи с упразднением счета 12 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы» названые предметы учитываются на счете 10.11.

Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую структуру (рис. 1):

Рис. 1 Структура счета бухгалтерского учета «Материалы»

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы, применяется субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» (рис. 2):

Рис. 2. Структура счета бухгалтерского учета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Основные проводки по учету производственных запасов представлены в таблице 3.

Таблица 3

Основные проводки по учету производственных запасов

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Поступили материальные ценности от поставщиков:	Платежные документы
Первый вариант учета: Фактическая себестоимость НДС		10 19-3	60, 76 60, 76
Второй вариант учета: Фактическая себестоимость Учетная оценка НДС		15 10 19-3	60, 20, 23, 71, 76 15 60, 71, 76
2. Отпущены материальные ценности в производство	Накладные, требования
Первый вариант учета: По фактической себестоимости		20, 23, 25, 26	10
Второй вариант учета: По учетной оценке		20, 23, 25, 26	10
3. Списан НДС по приобретенным и оплаченным материальным ценностям	Расчет	68 субсчет «НДС»	19-3
4. Списаны отклонения фактической себестоимости оприходованных материальных ценностей от учетной оценки:
Фактическая себестоимость больше учетной оценки		16	15
Фактическая себестоимость меньше учетной оценки		15	16

Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются в СПК (колхоз) имени Ленина в следующих случаях: при передаче их в основное, вспомогательное производство; при использовании их в непроизводственной сфере; в результате продажи излишних материальных ценностей; при недостаче, порче, хищениях; при обнаружении брака в производстве и т.д.

Основные проводки по списанию сырья и материалов представлены в таблице 4.

Таблица 4

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Если материалы используют в основном или вспомогательном производстве, то делают записи:
На сумму переданных в производство материальных ценностей	Лимитно-заборная карта	20 (23)	10
На сумму НДС по переданным в основное или вспомогательное производство материалам	Бухгалтерская справка	68	19
2. При использовании материалов в непроизводственной сфере делают записи:
На сумму переданных в непроизводственную сферу материальных ценностей	Лимитно-заборная карта	99	10
На сумму НДС по материалам, переданным в непроизводственную сферу	Бухгалтерская справка (расчет)	99	19
3. Реализация материалов
На стоимость реализованных излишних материалов	Платежные документы	50, 51, 62	62, 76
На сумму НДС по реализованным материалам	Бухгалтерская справка (расчет)	91	68
Списаны излишние материалы	Накладная на отпуск материалов на сторону	91	10
Списана прибыль на финансовый результат	Бухгалтерская справка (расчет)	91	99
Списан убыток на финансовый результат	Бухгалтерская справка (расчет)	99	91
4. При безвозмездной передаче материалов делают записи:
Списаны безвозмездно переданные материалы	Накладная на отпуск материалов на сторону	91	10
Сумма НДС (при безвозмездной передаче платит сторона передающая)	Бухгалтерская справка (расчет)	91	68
На сумму финансового результата (прибыли или убытка)	Бухгалтерская справка (расчет)	99 (91)	99 (91)

В бухгалтерской отчетности СПК (колхоз) имени Ленина материально - производственные запасы отражаются в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, по стоимости, определяемой исходя из используемой способов оценки запасов.

Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

2.2 Анализ производственных запасов СПК (колхоз) имени Ленина

Анализ использования норм и затрат производственных ресурсов является одним из основных вопросов анализа производства. Недостатки в поставке, уменьшении объемов материалов в текущих запасах могут в определенной мере компенсироваться их экономией в процессе производства. И наоборот, перерасходы материальных ресурсов и их использование не по прямому назначению способствуют невыполнению плана производства продукции при общей удовлетворительной материальной поставке.

В первую очередь, рассмотрим движение материальных затрат в динамике за последних три года деятельности предприятия, что позволит выявить рост или уменьшение сумм затрат материалов, сырья и других аналогичных ценностей за исследуемый период на производство продукции.

Данные для анализа взяты из Отчета о затратах на основное производство за 2004, 2005, 2006 гг.

Исходя из расчета, можно сказать, что в среднем за последние три года ежегодно наблюдается уменьшение материальных затрат в основном производстве на 1 %, при этом:

- увеличение расхода ежегодно в среднем за три последних года наблюдалась только по расходу семян и посадочных материалов - на 24 %; по расходу кормов - на 14,4 %;

- расход нефтепродуктов остался на прежнем уровне;

- расход прочей продукции сельского хозяйства в среднем ежегодно уменьшался на 31,5 %, минеральных удобрений - на 31,4 %; электроэнергии - на 30,8 %; запасных частей и других материалов для ремонта основных средств - на 17,2 %; оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальный затраты - на 44,6 %.

Таким образом, наблюдается экономия расхода материалов, за исключением семян и посадочных материалов и кормов. Но это не указывает на эффективность деятельности предприятия, а, скорее, является причиной для беспокойства руководства организации, так как экономия происходит за счет снижения удобрения сельскохозяйственных земель, используемых в производстве; за счет износа оборудования и сельскохозяйственных машин, так как без должного ремонта их срок действия значительно сократиться; за счет орошения полей и т.п.

Таблица 5

Динамика суммы материальных затрат СПК (колхоз) имени Ленина

по их видам

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Темпы роста, %
	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2005 г. к 2004 г.	2006 г. к 2005 г.	В среднем за 2004-2006
Материальные затраты- всего, в т.ч.	25070	25218	24568	100,6	97,4	99,0
Семена и посадочные материалы	4226	6496	6496	153,7	100	124,0
Корма	6156	7776	8064	126,3	103,7	114,4
Прочая продукция сельского хозяйства	320	280	150	87,5	53,6	68,5
Минеральные удобрения	1657	1222	780	73,7	63,8	68,6
Электроэнергия	1350	552	647	40,9	117,2	69,2
Нефтепродукты	5426	5907	5430	108,9	91,9	100,0
Запасные части и другие материалы для ремонта основных средств	3871	2845	2658	73,5	93,4	82,8
Оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты	2064	140	632	6,8	451,4	55,4

Предприятие отказалось от воздушного удобрения сельскохозяйственных угодий, за счет чего произошло значительное снижение расхода материальных затрат на оплату услуг и работ сторонних организаций, но в перспективе такой отказ отрицательно отразиться на урожайность полей.

Рассмотрим удельный вес производственных затрат и его динамику в составе всех расходов СПК (колхоз) имени Ленина по обычным видам деятельности. Оценка рациональности структуры запасов позволит выявить ресурсы, объем которых явно избыточен, и ресурсы, приобретение которых нужно ускорить. Это позволят избежать излишних вложений капитала в материалы, потребность в которых сокращается или не может быть определена. Не менее важно при оценке рациональности структуры запасов установить объем и состав испорченных и неходовых материалов. Таким образом обеспечивается поддержание производственных запасов в наиболее ликвидном состоянии и сокращение средств, иммобилизованных в запасы.

Для анализа сведем данные в таблицу (табл. 6).

Таблица 6

Динамика состава и структуры расходов по обычным видам деятельности СПК (колхоз) имени Ленина

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменения в структуре 2006 г. к 2004 г. (+,-), %
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
Материальные затраты - всего, в т.ч.	25070	57,1	25218	54,57	24568	49,5	-7,6
Семена и посадочные материалы	4226	9,6	6496	14,1	6496	13,1	3,5
Корма	6156	14,0	7776	16,8	7775	15,7	1,7
Прочая продукция сельского хозяйства	320	0,7	280	0,6	150	0,3	-0,4
Минеральные удобрения	1657	3,8	1222	2,6	780	1,6	-2,2
Электроэнергия	1350	3,1	552	1,2	647	1,3	-1,8
Нефтепродукты	5426	12,3	5907	12,8	5430	10,9	-1,4
Запасные части и другие материалы для ремонта основных средств	3871	8,8	2845	6,1	2658	5,4	-3,4
Оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты	2064	4,7	140	0,3	632	1,3	-3,4
Затраты на оплату труда	9384	21,4	10535	22,8	11116	22,4	1,0
Отчисления на социальные нужды	2609	5,9	2286	4,9	2290	4,6	-1,3
Амортизация	4198	9,6	3631	7,9	3214	6,5	-3,1
Прочие затраты	2698	6,1	4740	10,3	8430	17,0	10,9
Итого по элементам затрат	43939	100	46210	100	49618	100	Х

В составе расходов по обычным видам деятельности в СПК (колхоз) имени Ленина затраты материалов занимают наибольший удельный вес: в 2004 г. - 57,1 %, в 2005 г. - 54,57 %, в 2006 г. - 49,5 %, при этом в динамике их удельный вес уменьшается и в 2006 г. по сравнению с 2004 г. снизился на 7,6 %.

Из них наибольший удельный вес принадлежит кормам в 2004 г. - 14,0 %, в 2005 г. - 16,8 %, в 2006 г. 15,7 %, при этом в структуре расходов их удельный вес вырос с 2004 г. по 2006 г. на 1,7 %. Чуть меньше занимают нефтепродукты: их доля в структуре затрат в 2004 г. составила 12,3 %, в 2005 г. - 12,8 %, в 2006 г. - 10,9 %. В динамике их доля уменьшилась на 1,4 %. Но зато увеличилась в динамике на 3,5 % доля семян и посадочных материалов. Если в 2004 г. семена и посадочные материалы по сумме затрат занимали в структуре затрат третье место после кормов (14,0 %) и нефтепродуктов (12,3 %) и составляли 9,6 % от всех затрат в основном производстве, то в 2005 г. они обогнали по сумме затрат нефтепродукты (12,8 %) и заняли второе место (14,1 %) после кормов (16,8 %). В 2006 г. семена и посадочные материалы снизились до 13,1 % удельного веса в структуре затрат.

Наименьший удельный вес из материальных затрат принадлежит прочей продукции сельского хозяйства: в 2004 г. - 0,7 % от всех затрат, в 2005 г. - 0,6 %, в 2006 г. - 0,3 %. В динамике их доля уменьшилась на 0,4 %, а также электроэнергии: в 2004 г. - 3,1 %, в 2005 г. - 1,2 %, в 2006 г. - 1,3 %, в динамике наблюдается уменьшение на 1,8 %, и минеральных удобрений: в 2004 г. - 3,8 %, в 2005 г. - 2,6 %, в 2006 г. - 1,6 %, в динамике их удельный вес снизился на 2,2 %.

Также в динамике наблюдается уменьшение других видов затрат в основное производство: нефтепродуктов - на 1,4 %, запасных частей и других материалов для ремонта основных средств - на 3,4 %, оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты - на 3,4 5.

Одновременно с уменьшением удельного веса материальных затрат в структуре расходов по обычным видам деятельности наблюдается уменьшение доли отчислений на социальные нужды - на 1,3 % и затрат на амортизацию - на 3,1 %.

В то же время удельный вес затрат на оплату труда в структуре расходов по обычным видам деятельности СПК (колхоз) имени Ленина увеличился в 2006 г. по сравнению с 2004 г. на 1,0 %, а удельный вес прочих затрат - на 10,9 %.

Рассмотрим динамику удельного веса материальных запасов в составе активов СПК (колхоз) имени Ленина (на конец года) (табл. 7).

Таблица 7

Динамика удельного веса материальных запасов в составе активов СПК (колхоз) имени Ленина (на конец года)

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Оборотные активы - всего, тыс. руб.,	42227	41429	38660	91,6
в т. ч. запасы	38276	36278	35818	93,6
из них сырье, материалы и другие аналогичные ценности	12611	15889	16178	128,3
Удельный вес сырья, материалов и других аналогичных ценностей, %:	Х	Х	Х	Х
в общей сумме запасов	32,9	43,8	45,2	137,1
в стоимости оборотных активов	29,9	38,4	41,8	140,1

Удельный вес сырья, материалов и других аналогичных ценностей, то есть производственных запасов, в составе оборотных активов СПК (колхоз) имени Ленина занимали в 2004 г. - 29,9 %, в 2005 г. - 38,4 %, в 2006 г. - 41,8 %; в общей сумме запасов в 2004 г. - 32,9 %, в 2005 г. - 43,8 %, в 2006 г. - 45,2 %. Наблюдается рост удельного веса материалов, сырья и других аналогичных ценностей в составе как запасов, так и оборотных средств предприятия в 2006 г. по сравнению с 2004 г., при этом в составе запасов их удельный вес вырос на 37,1 %, в составе оборотных средств на 40,1 %.

Важное значение при анализе эффективности использования производственных запасов занимает анализ их оборачиваемости. Сроки оборота производственных запасов предприятия характеризуют, насколько успешно используется им капитал.

Анализ оборачиваемости производственных запасов СПК (колхоз) имени Ленина проведем в таблице 8.

Таблица 8

Динамика показателей оборачиваемости материальных запасов СПК (колхоз) имени Ленина (на конец года)

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	28105	28211	27030	96,2
Среднегодовая сумма запасов, тыс. руб.	34652	37277	36048	104,0
в т. ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности	11487	14250	16033,5	139,6
Среднегодовая сумма оборотных активов, тыс. руб.	38027,5	41828	40044,5	105,3
Оборачиваемость в оборотах: - всех запасов	0,8	0,8	0,7	92,5
- сырья, материалов и других аналогичных ценностей	2,4	2,0	1,7	68,9
- оборотных активов	0,7	0,7	0,7	91,3
Период оборачиваемости в днях: - всех запасов	450,0	482,3	486,8	108,2
- сырья, материалов и других аналогичных ценностей	149,2	184,4	216,5	145,1
- оборотных активов	493,9	541,2	540,7	109,5

Первоначально отметим, что в период с 2004 г. по 2006 г. выручка предприятия упала на 3,8 %, в то время как среднегодовая сумма запасов выросла на 4 %, в т. ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности на 39,66 %, среднегодовая сумма оборотных активов выросла на 5,3 %.

По сравнению с 2004 г. эффективность использования всех запасов, в том числе сырья, материалов и других аналогичных ценностей, и, в целом оборотных активов, снизилась.

Оборачиваемость оборотных активов снизилась на 8,7 %; запасов - на 7,5 % ( о.1 оборот); сырья, материалов и других аналогичных ценностей - на 31,1 % (на 0,7 оборотов).

Снижение оборачиваемости привело к росту продолжительности одного оборота оборотных средств на 9,5 дней; запасов - на 8,2 дней; сырья, материалов и других аналогичных ценностей - на 45,1 дней.

Проанализируем соотношение темпов роста объема продаж и материальных затрат СПК (колхоз) имени Ленина (табл. 9).

Таблица 9

Анализ соотношения темпов роста объема продаж и материальных затрат СПК (колхоз) имени Ленина

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	28105	28211	27030
Темп роста выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг к уровню прошлого года, %	Х	100,4	95,81
Материальные затраты, тыс. руб.	25070	25218	24568
Темп роста материальных затрат к уровню прошлого года, %	Х	100,6	97,4
Соотношение темпов роста выручки и материальных затрат	Х	1,002	1,016

При темпе роста выручки в 2005 г. на 0,4 % темпе роста материальных затрат на 0,6 % наблюдается превышение темпа роста выручки над темпом роста материальных затрат в 1,002 %.

В 2006 г. при темпе снижения выручки на 4,9 % и темпе снижения материальных затрат на 2,6 % наблюдается превышение темпа роста материальных затрат над темпом роста выручки в 1,016 %.

Проведем анализ динамики показателей эффективности использования материальных затрат СПК (колхоз) имени Ленина (табл. 10).

Таблица 10

Динамика показателей эффективности использования материальных затрат СПК (колхоз) имени Ленина

Показатели	Базисный (2004 г.) год	Отчетный (2006 г.) год
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	28105	27030
Среднегодовые остатки материальных запасов, тыс. руб.	11487	16033,5
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов в оборотах (с точностью до 0,001)	2,447	1,686
Оборачиваемость материальных запасов в днях (с точностью до 0,1)	149,2	216,5
Коэффициент оборачиваемости при объеме продаж анализируемого периода и среднегодовых остатках материальных запасов базисного периода	Х	2,353
Влияние на изменение коэффициента оборачиваемости: а) объема продаж	Х	-0,094
б) среднегодовых остатков материальных запасов	Х	-0,667
Ускорение (-), замедление (+) оборачиваемости запасов в днях	Х	+67,3

При изменении объема продаж и среднегодовых остатках материальных запасов базисного периода коэффициент оборачиваемости снизился на 0,094 %.

При изменении среднегодовых остатках материальных запасов и объеме продаж базисного периода коэффициент оборачиваемости снизился на 0,667 %.

При этом замедление оборачиваемости в днях произошло на 67,3 дня.

Таким образом, эффективность использования материальных запасов в СПК (колхоз) имени Ленина за период с 2004 г. по 2006 г. значительно снизилась, тем самым отрицательно повлияв на рентабельность всего производства предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Настоящий отчет является итогом прохождения преддипломной практики в бухгалтерской службе СПК (колхоз) имени Ленина, которое занимается сельскохозяйственной деятельностью.

В подчинении главного бухгалтера четыре человека, каждый из которых отвечает за свой участок бухгалтерского учета деятельности организации.

Анализ организационной структуры управления СПК (колхоз) имени Ленина выявил ряд недостатков: недоступность руководства для рабочих в силу своей малочисленности и в силу того, что офисные сотрудники считают себя высшим звеном по сравнению с рабочими; нет взаимосвязи между подразделениями организации, сотрудничества между ними; не организован обмен информацией между структурными подразделениями, в связи с чем сбыт готовой продукции, снабжение необходимыми материалами, сырьем, оборудованием и машинами налажен очень плохо.

Имущество колхоза формируется за счет: паевого фонда, образуемого из вкладов его участников в виде паевых взносов, прав на земельные доли, других вкладов учредителей; доходов от собственной деятельности, доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других законных источников; заемных средств, которые не должны превышать 60 % от общего объема средств колхоза.

Анализ основных экономических показателей деятельности СПК (колхоз) имени Ленина показал снижение выручки с одновременным повышением себестоимости, уменьшение капитала, что отрицательно характеризует эффективность деятельности предприятия. В 20058-2006 гг. предприятие являлось нерентабельным, хотя в 2004 рентабельность основной деятельности составляла 6,96 %.

В СПК (колхоз) имени Ленина используется сальдовый метод учета производственных запасов, когда на складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии -- стоимостной. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении. Затем на основе этих документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями. В соответствии с ПБУ 5/01 материально -- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Для учета наличия и движения производственных запасов в СПК (колхоз) имени Ленина используется счет 10 «Материалы» без использования счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Анализ использования производственных ресурсов показал, что в среднем за последние три года ежегодно наблюдается уменьшение материальных затрат в основном производстве на 1 %, при этом наблюдается увеличение расхода семян и посадочных материалов и кормов; и снижение расхода других видов производственных запасов.

В составе расходов по обычным видам деятельности в СПК (колхоз) имени Ленина затраты материалов занимают наибольший удельный вес, при этом в динамике их удельный вес уменьшается и в 2006 г. по сравнению с 2004 г. снизился на 7,6 %.

Наблюдается рост удельного веса материалов, сырья и других аналогичных ценностей в составе запасов и оборотных средств предприятия в 2006 г. по сравнению с 2004 г.

При этом оборачиваемость производственных запасов СПК (колхоз) имени Ленина снизилась на 31,1 % (на 0,7 оборотов).

По сравнению с 2004 г. эффективность использования всех запасов, в том числе сырья, материалов и других аналогичных ценностей, и, в целом оборотных активов, снизилась.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н)

7. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н

8. Приказ от 1 марта 2006 г. № 64 «Об утверждении Перечня материальных ресурсов для проведения сельскохозяйственных работ» // Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, № 7, ст. 784

9. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп. от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г.)

10. Агарков, А. И. Модели и методы управления материальными запасами производственной системы с учетом случайных факторов : автореф. дис. … канд. техн. наук / Агарков А.И. ; [Гос. НИИ управляющих машин и систем]. - Пермь, 2003. - 233 с.

11. Акчурина С.Р. Синтетический и аналитический учет производственных запасов // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 6, 2001. с.15-17.

12. Бабченко Т.Н. Учет материально-производственных запасов // Российский налоговый курьер № 5, 2001. с. 42-45.

13. Бабченко Т.Н. Новое в учете материально-производственных запасов // Российский налоговый курьер № 12, 2001. с. 41-43.

14. Баканов М.И., Сергеев Э.А. «Анализ эффективности использования оборотных средств» - Бухгалтерский учет, 1999 г. №10.

15. Банк В. Аудит производственных запасов / "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2000 г.

16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право, 2003 г. 256 с.

17. Волков Н.Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет № 4, 2001. с. 42-47.

18. Волошин Д.А. Учет материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01 // Главбух № 4, 2002. с.25-37.

19. Егорова Л.И. Комментарии к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности № 8, 2002. с.42-44.

20. Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухгалтерский учет № 19, 2000. с.35-39.

21. Ковалев В.В. «Финансовый анализ» - М.: Финансы и статистика, 1999.

22. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Учет материалов // Бухгалтерский учет № 9, 2001. с.32-38.

23. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Организация учета материалов на складах и его связь с учетом материалов в бухгалтерии» // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», 2004, № 8, с. 45-50.