Главная
Коллекция "Otherreferats"
Бухгалтерский учет и аудит
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Понятие и задачи учетной политики организации. Особенности методики проведения аудита учетной политики организации. Аудиторские процедуры на различных этапах проверки, а также наиболее часто встречающиеся нарушения, выявляемые при данной проверке.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 04.08.2010 |
| Размер файла | 44,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Введение
Актуальность. Достоверность бухгалтерской отчетности во многом зависит от способов формирования учетной политики и ее исполнения относятся. Анализ вопросов, связанных с формированием учетной политики, является задачей аудита. Аудит учетной политики проводится с целью ознакомления с политикой предприятия и оценки основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой предприятием учетной политике. При проведении аудита учетной политики устанавливается наличие и состав распорядительных документов по учетной политике; соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов; последовательность применения учетной политики; наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты; полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности; соблюдение учетной политики. Оценка полноты и правильности учётной политики необходима руководителю предприятия, что позволяет сделать выводы о эффективности работы.
Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита учетной политики:
· изучение системы организации бухгалтерского учета;
· оценка учетной политики;
· характеристика системы документации и документооборота;
· подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.
Последовательность работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.
В процессе аудиторской проверки учетной политики следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями); приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Кроме того, необходимо проанализировать приказ об учетной политике организации, график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, формы первичных документов, описание технологического процесса компьютерной обработки данных и др.
Цель исследования - провести анализ аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета экономического субъекта.
Задачи исследования:
1. Рассмотреть понятие и задачи учетной политики организации.
2. Дать характеристику изменениям, внесенным в Положения по бухгалтерскому учету.
3. Раскрыть правила проведения аудита учетной политики организации.
4. Проанализировать особенности аудита для целей бухгалтерского учета.
5. Определить характерные черты аудиторских процедур на различных этапах проверки, а также наиболее часто встречающиеся нарушения, выявляемые при данной проверке.
Объект исследования - аудит учетной политики. Предмет исследования - определение особенностей аудита для целей бухгалтерского учета экономического субъекта.
Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
Теоретической основой данной работы послужили работы таких авторов, как: Шеремет А.Д., Суйц В.П., Морозова Л.Л., Морозова Е.Л. и других.
Глава 1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
1.1 Учетная политика организации: понятие и задачи
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. А к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Эти определения даны в ПБУ 1/98. В нем также закреплено требование о том, что учетная политика должна формироваться ежегодно Горожанкина Е.А. Аудит. - М.: Дашков и Ко, 2009. - с. 209..
Обособленные подразделения организации не могут разрабатывать и применять учетную политику, отличную от учетной политики головного предприятия. Учетная политика принимается по организации в целом, а не по каждому из обособленных подразделений в отдельности.
При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые собственником, являются самостоятельными юридическими лицами исходя из положений ст. 120 ГК РФ, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником.
Задачи, поставленные перед учетной политикой организации, можно сформулировать в виде требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету п. 7 ПБУ 1/98:
· требование полноты: необходимость обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
· требование своевременности: отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в момент их возникновения;
· требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
· требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
· требование непротиворечивости: равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
· требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины самой организации.
В настоящее время в процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета можно выделить два направления:
· организационно-технологическое;
· учетная политика для целей финансовой внешней отчетности.
Первое направление предполагает принятие и утверждение:
· рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
· форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации (с учетом требований ст. 9 Закона N 129-ФЗ);
· положения о бухгалтерской службе организации;
· должностных инструкций работников бухгалтерии;
· плана (графика) документооборота;
· порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования.
При составлении плана документооборота целесообразно учитывать рекомендации Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105).
Необходимо отметить, что график документооборота, утверждаемый в учетной политике для целей бухгалтерского учета, имеет не меньшее значение и для политики налоговой. Ведь в ст. 313 НК РФ установлено, что налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, для целей и бухгалтерского, и налогового учета используются одни и те же первичные документы. От своевременности их поступления в бухгалтерию может зависеть правильность исчисления налогов Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. - М.: Вершина, 2009. - с. 74..
Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.
Разработка учетной политики на предстоящий финансовый год - сложный многоступенчатый процесс и относиться к нему "спустя рукава" очень опасно. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому может привести к печальным последствиям, так как изменившаяся с прошлого года хозяйственная ситуация, перемены во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения ее финансового состояния в том случае, если учетная политика не корректируется.
Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере.
Последний разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, а руководитель своим приказом утверждает разработанные документы.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Так указано в п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ. Поэтому отдельно прописывать ответственность главного бухгалтера в учетной политике организации не следует. Ведь независимо от того, что будет записано в этом документе, главный бухгалтер, в случае совершения им правонарушения, понесет административную или уголовную ответственность.
Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех организаций, у каждой из них есть свои особенности. Рекомендации, оптимальные для бухгалтерского учета одной организации, могут быть бесполезны для другой. Поэтому каждая организация должна самостоятельно разработать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Это следует из п. 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ. При этом главному бухгалтеру нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами. Это вытекает из положений п. 1 ПБУ 1/98 Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Юрайт, Высшее образование, 2009. - с. 97..
Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.
При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех. Другие варианты исключены. Поэтому способы учета, которые одинаковы для всех, в учетную политику включать не нужно.
При допущении законодательством нескольких способов ведения бухгалтерского учета, в учетной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер формирует учетную политику, ему нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в разрабатываемом документе.
Если же способ учета какой-либо хозяйственной операции вообще не регламентирован, то главный бухгалтер имеет право самостоятельно разработать свой вариант учета и указать его в учетной политике организации. В том случае, когда нормативные документы по бухгалтерскому учету не учитывают специфики деятельности организации, и не позволяют достоверно отразить ту или иную операцию, п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ разрешает не применять правила учета, установленные действующим законодательством. При этом необходимо раскрыть и обосновать факты отступления от правил сначала в учетной политике организации, а потом и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. - М.: Вершина, 2009. - с. 118..
1.2 Последние изменения, внесенные в Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
Все компании должны включать в пояснительную записку сведения, касающиеся учредителей, материнских и дочерних компаний, некоторых контрагентов и управленческого персонала. Этого требует новое ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах". Документ заменил старое ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах", утратившее силу 15 июня 2008 г. В международной учетной практике действительно существует документ с похожим названием - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".
Рассмотрим, что же изменилось в новом стандарте по сравнению с предыдущим.
Новый стандарт обязателен для применения коммерческими организациями (за исключением кредитных), в то время как предыдущий стандарт применялся только акционерными обществами (кроме кредитных организаций). На это указано в п. 1. Так что теперь расширен круг лиц, вынужденных применять этот стандарт, фактически это все организации. Но, как и ранее, малые предприятия избавлены от такой обязанности.
Новое ПБУ, как и отмененное, не применяется при формировании внутренней отчетности, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, для кредитных организаций и иных специальных целей.
В отмененном ПБУ 11/2000 содержалось положение о том, что оно применяется также акционерными обществами (в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ) при составлении сводной бухгалтерской отчетности. В новом документе это положение отсутствует. Соответственно, отсутствуют и ранее имеющие место требования, относящиеся к формированию сводной отчетности.
В ПБУ 11/2008 дано определение связанных сторон (п. 4). Связанные стороны - это юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых такая организация способна оказывать влияние. Кроме того, определены три категории. Рассмотрим их. Итак, связанными лицами могут являться:
1) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В отмененном ПБУ 11/2000 под аффилированными лицами понимались юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". Закон этот действует по сей день, и в ст. 4 данного документа приведено определение аффилированных лиц: это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Так что в этой части особых изменений не произошло;
2) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;
3) организация, составляющая отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей отчетность.
Эти две категории - совместная деятельность и взаимоотношения с пенсионным фондом - новшество ПБУ 11/2008, в прежнем стандарте ничего подобного не было Кондратов В. Учетная политика 2010. - М.: АйСи Групп, 2009. - с. 63..
По сравнению с прошлым стандартом в п. 5 ПБУ 11/2008 уточнено, какие именно операции являются операциями между связанными сторонами. Это не просто любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, как прежде, а "любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления)".
В п. 5 приведен перечень операций. Он очень мало отличается от своего предшественника: приобретение и продажа товаров, работ, услуг, имущества, сдача в аренду, финансовые операции и т.д. Теперь в списке отсутствует упоминание о передаче НИОКР, а вместо гарантий и залогов внесена фраза об обеспечении обязательств. Список, как и ранее, открытый, поэтому данные расхождения не имеют особого значения.
Перечень случаев, при которых информация должна раскрываться, указан в п. 6 и не претерпел никаких отличий:
· организация контролируется, или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
· организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
· организация и юридическое лицо контролируются, или на них оказывается значительное влияние одним и тем же юридическим и (физическим) лицом или группой лиц.
Прежними остались и критерии контроля, однако имеют место некоторые технические правки, связанные с расшифровкой понятия контроля. Так, связанная сторона не просто контролирует другое лицо, как раньше, а имеет "возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего" (п. 7). Прежде такие подробности отсутствовали.
Ранее речь шла о возможности распоряжаться (непосредственно или через дочерние общества) более чем 50% голосующих акций АО (уставного, складочного капитала ООО).
Теперь формулировка стала шире и звучит так: "лицо имеет в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества)". Как видим, теперь упомянуто получение полномочий от других лиц и охвачены все разновидности юридических лиц.
А вот второй критерий не претерпел никаких изменений: право распоряжаться (непосредственно или через дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица, и возможность определять принимаемые решения.
Неизменным осталось и объяснение того, что такое значительное влияние (п. 8): это когда предприятие имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Добавлен лишь комментарий, не меняющий в общем-то сути дела. Это открытый перечень причин такого влияния ("значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств").
Как и прежде, перечень связанных сторон устанавливается организацией самостоятельно. Также сохранено без изменения положение, в соответствии с которым показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций на отчетность организации. По-прежнему информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом (п. 14). И по-прежнему построение аналитического учета должно обеспечивать формирование необходимой информации (п. 15).
В прежнем ПБУ 11/2000 содержалось требование, что "информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям... были понятны характер и содержание отношений и операций". В новом стандарте эта фраза отсутствует, но зато существенно расширен минимальный набор информации, которая должна быть отражена в отчетности по каждой связанной стороне (п. 10). Кроме уже ранее имеющихся показателей (характер отношений, виды и объемы операций, стоимостные показатели по незавершенным операциям) добавлены следующие:
· условия, форма и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям;
· величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
· величина списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Однако в списке обязательной информации больше не значатся сведения об использованных методах определения цен по каждому виду операций Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. - с. 47..
В п. 11 перечислены группы лиц, по которым указанная выше информация подлежит обязательному раскрытию. Это:
· основное хозяйственное общество (товарищество);
· дочерние, преобладающие (участвующие) и зависимые хозяйственные общества;
· участники совместной деятельности;
· основной управленческий персонал отчитывающейся организации (руководители, их заместители, члены исполнительного органа и совета директоров, иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации);
· другие связанные стороны.
При этом организация обязана раскрыть информацию о вознаграждениях основному управленческому персоналу в совокупности и по различным видам выплат, а именно:
· краткосрочные вознаграждения (выплата в течение отчетного периода и 12 месяцев после него). В эту категорию входят оплата труда в денежной и натуральной форме, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи, ежегодный оплачиваемый отпуск и т.п.;
· долгосрочные вознаграждения (выплата по истечении 12 месяцев после отчетной даты). В эту категорию входят вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в том числе платежи по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, предоставляющие социальные гарантии управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, вознаграждения в виде опционов, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале, выплаты на их основе, а также иные вознаграждения.
Таких подробных инструкций в прежнем ПБУ 11/2000 не было Кондратов В. Учетная политика 2010. - М.: АйСи Групп, 2009. - с. 67..
Глава 2. Особенности методики проведения аудита учетной политики организации
2.1 Правила проведения аудита учетной политики организации
Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа:
На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. На первом этапе аудитор определяет систему внутреннего контроля и порядок документооборота в организации. Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки) Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. - М.: Форум, 2009. - с. 143..
На втором этапе проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.
Аудит для целей бухгалтерского учета
В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
Аудит для целей налогового учета
Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы Лебедева Е.М. Аудит. - М.: Академия, 2009. - с. 89..
В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы:
1. Кем осуществляется налоговый учет в организации:
· главным бухгалтером;
· бухгалтерской службой;
· структурным подразделением и др.
2. Как составлены формы первичной учетной документации:
· на основе первичных документов бухгалтерского учета;
· на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.
3. Какова технология обработки информации для налогового учета:
· ручная;
· автоматизированная.
4. Как составлены формы аналитических регистров налогового учета:
· на основе первичных документов бухгалтерского учета;
· на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.
5. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.
6. Утвержден ли график документооборота.
В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2009. - с. 157..
Например, при проверке исчисления налога на прибыль анализируются следующие вопросы, которые обязательно должны быть освещены в рабочих бумагах аудитора:
1. Какой метод начисления амортизации используется для объектов основных средств (ОС):
· линейный метод;
· нелинейный метод;
· с применением понижающих коэффициентов;
· без применения понижающих коэффициентов.
2. Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.
3. Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств:
· признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат;
· создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.
4. Какой метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг выбран:
· по себестоимости единицы запасов;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);
· по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).
5. Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции.
6. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений:
· среднесписочная численность работников;
· сумма расходов на оплату труда.
7. Какой метод признания доходов и расходов используется:
· кассовый метод;
· метод начисления.
8. Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность и ведущими налоговый учет по методу начисления.
9. Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
При проверке исчисления НДС анализируются следующие вопросы.
1. Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС.
2. Каков налоговый период уплаты НДС:
· календарный месяц;
· квартал.
3. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации.
4. Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
5. Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).
6. Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит. - М.: Маркет ДС, 2008. - с. 109..
Данный документ по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Такой документ с рекомендациями аудитора можно включить в письменную информацию (отчет аудитора).
2.2 Особенности аудита для целей бухгалтерского учета
В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2009. - с. 163..
При проверке учетной политики следует ознакомиться со следующими документами аудируемого лица:
· приказом (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
· рабочим планом счетов бухгалтерского учета;
· перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;
· методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
· пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
· изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Поэтому аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудитору следует собрать ответы наследующие вопросы:
· имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;
· имеется ли в организации учетная политика;
· утверждено ли положение о бухгалтерской службе;
· утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;
· ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;
· корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;
· оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;
· сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы;
· утвержден ли график документооборота;
· имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;
· имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);
· имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;
· утвержден ли график проведения инвентаризации;
· проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;
· проводятся ли обязательные инвентаризации;
· проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;
· ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;
· определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;
· определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.
Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).
На втором этапе для проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить рабочую таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.
2.3 Аудиторские процедуры на различных этапах проверки, а также наиболее часто встречающиеся нарушения, выявляемые при данной проверке
Ознакомительный этап
Аудитору необходимо выяснить, кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; установить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы Морозова Л.Л., Морозова Е.Л. Учетная политика организаций. - М.: Актив, 2009. - с. 126..
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. При этом аудитор должен проверить наличие:
· рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
· формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
· наименование документа;
· дата составления документа;
· наименование организации, от имени которой составлен документ;
· содержание хозяйственной операции;
· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
· личные подписи указанных лиц (перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером);
· правила документооборота и технология обработки учетной информации.
Аудитор должен проверить, насколько документооборот соответствует требованию иметь своевременную и полную информацию для подготовки бухгалтерской отчетности и других целей.
Основной этап
Как показывает аудиторская практика, в учетной политике организации могут быть положения, не содержащие подробной характеристики. В этом случае организация не обеспечивает четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций.
На данном этапе аудиторской проверки необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие темы:
1. Выбор способа начисления амортизации основных средств. Амортизация основных средств согласно ПБУ 6/01 производится одним из следующих способов:
· линейным;
· уменьшаемого остатка;
· списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
· списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб., а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается не амортизировать, а списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Конкретный лимит должен быть установлен в учетной политике. Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств определяется с учетом требования ПБУ 6/01, согласно которому стоимость основных средств, отражаемая в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не должна отличаться от текущей (восстановительной) стоимости.
2. Способ оценки нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам согласно ПБУ 14/2000 может начисляться:
· линейным способом;
· способом уменьшаемого остатка;
· путем списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный организацией способ начисления амортизации по группам однородных нематериальных активов должен быть отражен в учетной политике. В соответствии с ПБУ 17/02 расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, признанные в бухгалтерском учете при соблюдении установленных в ПБУ 17/02 условий в качестве вложений во внеоборотные активы, списываются на расходы по обычным видам деятельности теми же способами, как и при амортизации нематериальных активов.
3. Выбор метода оценки материально-производственных запасов и готовой продукции. Оценка материально-производственных запасов при выбытии согласно ПБУ 5/01 (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится по:
· себестоимости каждой единицы;
· средней себестоимости;
· себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
· себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
Аудитор должен проверить, насколько детально раскрыты методы оценки активов, учитывая следующее.
Готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно или пропорционально объему продукции в течение периода, к которому они относятся).
4. Формирование резервов. В организации могут создаваться резервы предстоящих расходов и платежей, к которым относятся резервы на:
· предстоящую оплату отпусков работникам;
· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
· выплату вознаграждений по итогам работы за год;
· ремонт основных средств;
· производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
· предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
· предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом требований ПБУ 8/01).
Аудитор должен проверить правильность образования обязательных резервов, а также убедиться в том что порядок создания резервов соответствует порядку, отраженному в приказе об учетной политике.
5. Методы оценки активов и обязательств. При аудите финансовых вложений аудитор должен обратить внимание на то, каким образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений - либо в их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве актива, либо в объеме всей их суммы в качестве операционных расходов. При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.
Аудитору следует проверить, как производится периодичность корректировки оценки ценных бумаг в качестве объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости согласно ПБУ 19/02 (ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года). Указанный период должен быть отражен в учетной политике. Оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов согласно ПБУ 19/02 может производиться с раскрытием информации в пояснительной записке Морозова Л.Л., Морозова Е.Л. Учетная политика организаций. - М.: Актив, 2009. - с. 132..
Оценка стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии согласно ПБУ 19/02 производится по группам (видам) финансовых вложений одним из следующих способов:
· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
· по средней первоначальной стоимости;
· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Конкретный метод аудитор должен проверить в приказе об учетной политике.
Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования может быть организован либо в порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, далее - Методические указания). При этом в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.
При учете специального оборудования и т.п. согласно Методическим указаниям его стоимость погашается способом списания:
· пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
· линейным способом.
В приказе об учетной политике организации должны быть отражены:
· стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию); стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, может быть списана на производственные затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам либо погашается линейным способом;
· оценка приобретенных товаров в организациях розничной торговли согласно ПБУ 5/01 может производиться либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);
· затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) торговые организации могут включать либо в расходы по приобретению, либо в затраты на продажу;
· перечень отчетных сегментов. способы распределения доходов и расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами устанавливаются в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 12/2000;
· группировка и списание затрат на производство выбирается организацией в зависимости от отраслевых особенностей ее деятельности с учетом требований ПБУ 10/99;
· учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависит от отраслевых особенностей деятельности организации.
Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован датой текущего года. В соответствии с нормами ПБУ 1/98 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ. Если в течение отчетного года организацией были внесены изменения, то аудитору необходимо проверить:
· произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;
· разработала ли организация новые способы ведения бухгалтерского учета;
· изменились ли существенно условия деятельности; под существенным изменением условий деятельности организации понимается реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.
В соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 принятая организацией учетная политика применяется во всех структурных подразделениях организации (филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их нахождения).
Исходя из того, что данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения. Аудитор должен проверить, как были отражены изменения в учетной политике, за счет каких источников.
Кроме того, при предполагаемом изменении метода учета в следующем году аудитор должен проверить, отражена ли эта информация в пояснительной записке.
Заключительный этап
По результатам аудита учетной политики необходимо оценить выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности - с позиций их соответствия нормам действующего законодательства и с учетом специфики деятельности организации Морозова Л.Л., Морозова Е.Л. Учетная политика организаций. - М.: Актив, 2009. - с. 143..
В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:
· организацией применяется метод списания, который не отражен в учетной политике;
· учетная политика датирована текущим годом;
· у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике (график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, и др.).
Заключение
В работе мы рассмотрели тему «Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета экономического субъекта» и можем сделать следующие выводы.
Учетная политика -- это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В процессе аудиторского анализа учетной политики и разработки рекомендаций по ее совершенствованию можно выделить следующие основные этапы.
1. Комплексный анализ сложившейся системы бухгалтерского учета и условий хозяйствования:
· общее ознакомление с организацией (ключевые направления деятельности, отраслевая принадлежность, организационно-правовая форма и т.п.);
· анализ внешней среды функционирования организации;
· выделение отраслевых особенностей ведения учета;
· рассмотрение финансовой политики организации;
· анализ сложившейся системы бухгалтерского учета, в том числе действующей учетной политики;
· анализ системы внутреннего контроля;
· формулировка предварительных выводов об эффективности действующей учетной политики и возможных направлениях ее изменения.
2. Разработка рекомендаций по оптимизации учетной политики с точки зрения:
· соблюдения действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению;
· повышения надежности внутреннего контроля;
· эффективности информационного обеспечения аппарата управления;
· соответствия проводимой финансовой и налоговой политике;
· снижения трудоемкости учета;
· обеспечения достоверности финансовой информации, предоставляемой заинтересованным пользователям.
3. Внедрение измененной учетной политики в практику бухгалтерского учета:
· согласование изменений в учетной политике с руководством организации;
· подготовка всей внутренней нормативной документации по учетной политике;
· проведение обучения сотрудников по новым способам учета;
· разработка мероприятий по автоматизации учетного процесса;
· контроль эффективности измененной учетной политики.
Список использованной литературы
1. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. - М.: Вершина, 2009.
2. Горожанкина Е.А. Аудит. - М.: Дашков и Ко, 2009.
3. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Юрайт, Высшее образование, 2009.
4. Кондратов В. Учетная политика 2010. - М.: АйСи Групп, 2009.
5. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009.
6. Лебедева Е.М. Аудит. - М.: Академия, 2009.
7. Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит. - М.: Маркет ДС, 2008.
8. Морозова Л.Л., Морозова Е.Л. Учетная политика организаций. - М.: Актив, 2009.
9. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. - М.: Форум, 2009.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2009.
Подобные документы
Общие требования к формированию учетной политики, ее элементы. Выбор способов организации бухгалтерского учета и раскрытие учетной политики, порядок ее изменения. Учетная политика для целей налогового учета, организационные и методологические аспекты.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 06.05.2010Общие принципы формирования учетной политики, внесение в нее изменения, а также применения норм учетной политики организации в практической деятельности. Методика составления и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета в ОАО "АРСП".
дипломная работа [103,9 K], добавлен 14.08.2010Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика ООО "Стройзаказчик" и анализ его учетной политики. Аудиторская проверка учетной политики. Планирование аудита организации бухгалтерского учета.
курсовая работа [40,3 K], добавлен 11.01.2011Нормативно-правовое регулирование учетной политики организации. Анализ влияния учетной политики на результаты деятельности. Применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета. Совершенствование учетной политики для целей увеличения прибыли.
дипломная работа [113,1 K], добавлен 02.03.2012Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика места и роли учетной политики в организации аудиторской деятельности. Учетная политика ЗАО "Бизнес-Профит-Консалт" и оценка ее эффективности.
курсовая работа [78,2 K], добавлен 10.06.2013Сущность аудита и аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Разработка внутреннего стандарта аудиторской организации по аудиту учетной политики. Цель и информационная база аудита организации бухгалтерского учета, а также учетной политики.
курсовая работа [1,0 M], добавлен 17.05.2013Понятие и разделы учетной политики организации. Разработка учетной политики для целей налогообложения. Структура актива и пассива баланса. Расчеты по налогу на имущество. Политика предприятия для бухгалтерского и налогового учета в ООО "Спецстрой".
курсовая работа [157,0 K], добавлен 18.10.2013Значение учетной политики в организации учета, правила и принципы ее формирования. Экономическая характеристика торговой организации. Особенности организационно-технического аспекта формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли.
дипломная работа [455,2 K], добавлен 04.06.2011Понятие и нормативная база учетной политики для целей бухгалтерского учета предприятия. Особенности формирования элементов учетной политики для учета основных средств и для учета заработной платы. Сущность учетной политики для целей налогообложения.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 08.08.2010Цели, задачи формирования, основные принципы, нормативное регулирование учетной политики. Изучение опыта работы предприятия в части бухгалтерского учета, анализа и аудита на примере ОАО "Янтарьэнерго". Организационные аспекты учетной политики организации.
дипломная работа [1,6 M], добавлен 06.04.2012
