1. Система мероприятий по сокращению затрат труда и средств на совершение банковских операций

Центральный банк РФ утвердил новый план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Как официально объявили представители ЦБР, в соответствии с решением совета директоров Банка России, новая система бухучета вводится в действие с 1 января 1998 года.

Согласно заявлению ЦБР, основными целями реформы банковского бухгалтерского учета являются обеспечение своевременного и адекватного отражения банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности, надлежащего оформления исходящих документов, облегчающего их доставку и использование по месту назначения, предупреждающего возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций, а также сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации и механизации.

Банк России рассматривает баланс банка в качестве единого документа учетов и отчетности. По мнению ЦБР, новый план счетов строится на международно признанных принципах бухгалтерского учета. К ним относятся непрерывность деятельности кредитной организации, постоянство методов учета, незыблемость входящего баланса, приоритет содержания над формой, осторожность при совершении банковских операций, раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам и открытость учета.

Одним из основных базовых принципов построения нового плана счетов является разделение счетов на активные и пассивные и отказ от использования активно-пассивных счетов.

Для отражения операций, по которым сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым, предусматривается наличие парных счетов - активного и пассивного. В начале операционного дня операции будут отражаться по счету, имеющему остаток по результатам предыдущего дня, а если в конце дня образуется противоположное сальдо, оно будет переноситься на соответствующий парный счет. При этом не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету. В случае образования кредитового сальдо в результате совершения банком в течение дня операций, отражаемых по активному счету, оно также в конце дня будет переноситься на парный пассивный счет.

Операции "овердрафта" - проведения платежей при отсутствии средств на счете, предусмотренные договором с клиентом (банком-корреспондентом), будут отражаться как кредитные операции, а образовавшееся в этих случаях по итогам дня дебетовое сальдо подлежит переносу на ссудные счета клиентов, то есть отражается как предоставленный кредит.

Новый план счетов предусматривает отказ от "валютного раздела" баланса - все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте будут отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах предполагается ведение отдельных валютных лицевых счетов аналитического учета, номера которых будут содержать трехзначный цифровой код валюты.

В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций в активе и пассиве баланса кредитных организаций будет использоваться единая структура счета второго порядка по срокам: до востребования, на 1 день, до 7, до 30, от 31 до 90, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет и более 3 лет. При этом конкретные операции будут учитываться по фактическому сроку до их окончания, что в ряде случаев подразумевает переход с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете будут указываться дата начала операции и срок в днях до ее окончания.

В новом плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности.

Сохраняются также счета для учета расчетов кредитных организаций со своими филиалами, право определения порядка которого предоставляется самим кредитным организациям. При этом на банки возлагается ответственность за соблюдение требований Банка России, риск и правильную организацию внутрибанковских расчетов.

2. Операции с клиентами и их отражение на счетах бухгалтерского учета в кредитной организации

В разделе учитываются пассивные и активные операции с клиентами, кроме межбанковских операций.

4. ОПЕРАЦИИ С КЛИЕНТАМИ

4.2 Средства в расчетах

4.2.1 Аккредитивы (Юридические лица)

4.2.1.2 Перечисление банком - эмитентом суммы аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери Внебалансовый учет обеспечения Зачисление исполняющим банком денежных средств на счет получателя

4.2.1.9 Выплата средств в банке поставщика в случае покрытого аккредитива в случае непокрытого аккредитива

4.2.2 Прочие операции с юридическими лицами

4.2.2.3 Оплата поступивших на инкассо чеков от клиентов другого банка Оплата поступивших на инкассо чеков от клиентов данного банка

4.2.2.5 Поступление средств на счета уполномоченных предприятий и организаций

4.2.2.13 Поступление денежных переводов из-за границы

4.2.2.15 Возврат аннулированных переводов из-за границы

4.2.4 Аккредитивы (Физические лица)

4.2.4.2 Перечисление банком - эмитентом суммы аккредитива (покрытия) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива - за счет собственных средств клиента - физического лица - за счет предоставленного кредита физическому лицу Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери

4.2.4.11 Выплата денежных средств в банке поставщика - в случае покрытого аккредитива - в случае непокрытого аккредитива Внебалансовый учет

4.2.5 Прочие операции с физическими лицами

4.2.5.1 Списание денежных средств с текущего счета физического лица

4.2.5.2 Списание денежных средств с текущего счета физического лица - резидента при осуществлении перевода иностранной валюты в пользу иных физических лиц - резидентов, являющихся их супругами или близкими родственниками

4.2.5.6 Списание денежных средств со счетов юридических лиц в банке плательщика для перечисления на счета физических лиц, открытые в другом банке Списание денежных средств со счетов юридических лиц в банке плательщика для перечисления на счета физических лиц, открытые в том же банке

4.2.5.12 Оплата поступивших чеков от клиентов другого банка Оплата поступивших чеков от клиентов данного банка

4.3 Депозиты

4.3.1 Депозиты, вклады и прочие привлеченные средства юридических лиц

4.3.1.1 Зачисление денежных средств на депозитные счета клиентов

4.3.1.2 Возврат привлеченных депозитов

4.3.1.4 Фактическая уплата банком процентов за привлеченный депозит без нарушения сроков

4.3.1.5 Уплата процентов в счет будущих периодов Отражение расходов

4.3.1.7 Возврат вкладчикам денежных средств по их требованию до истечения срока Отражение расходов Отражение доходов Отражение расходов при возврате вкладчиками излишне уплаченных процентов Отражение доходов Отражение расходов

4.3.1.11 Погашение просроченной задолженности по привлеченному депозиту

4.3.1.12 Отражение расходов при уплате штрафа за несвоевременный возврат депозита

4.3.2. Депозиты, вклады и прочие привлеченные средства физических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей

4.3.2.1 Зачисление денежных средств на депозитные счета клиентов - со счета, открытого в другом банке - через кассу банка - со счета, открытого в данном банке

4.3.2.2 Возврат привлеченных депозитов

4.3.2.4 Уплата процентов в счет будущих периодов Отражение расходов

4.4 Кредиты

4.4.1 Кредиты предоставленные

4.4.1.1 Кредиты, предоставленные юридическим лицам

4.4.1.1.1 Предоставление кредита - зачислением на счет, открытый в другом банке - зачислением на счет, открытый в данном банке Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери Внебалансовый учет обеспечения

4.4.1.21. Потребительские кредиты

4.4.1.21.3 Погашение выданного кредита физическим лицом - со счета, открытого в другом банке - со счета, открытого в данном банке Отражение обязательств кредитного характера (в случае погашения кредитов в виде кредитных линий) Отражение доходов при восстановлении резерва на возможные потери Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери Отражение доходов при списании резерва на возможные потери при полном погашении кредитной линии Списание полученного обеспечения

4.4.1.22 Ипотечные кредиты

4.4.1.22.3 Погашение выданного кредита физическим лицом - со счета, открытого в другом банке - со счета, открытого в данном банке Отражение доходов при восстановлении резерва на возможные потери Списание полученного обеспечения

4.4.1.24. Кредитные банковские карты с разрешенным овердрафтом

4.4.1.24.5 Погашение ссудной задолженности Пополнение счета банковской карты клиента Начисление процентов по ссудам, относящимся к I и III категориям качества Списание процентов

4.5 Прочие активы и пассивы

4.5.3 Операции по продаже и оплате лотерей

4.5.3.5 Перечислены денежные средства по назначению организациям - эмитентам лотерей, оставшиеся после оплаты выиграшей - на счет, открытый в другом банке - на счет, открытый в данном банке

4.9 Операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон

4.9.1 Предоставление кредита резидентам офшорных зон - физическим лицам - юридическим лицам, учрежденным на территории офшорной зоны

4.10 Гарантийные операции

4.10.2 Учет в кредитной организации, получившей гарантию

4.10.2.3 Отражение доходов при получении штрафа за несвоевременный возврат кредита за счет средств, полученных во исполнение обязательств по гарантии

4.10.2.4 Погашение процентов за счет средств, полученных во исполнение обязательств по гарантии Отражение доходов