Сущность бухгалтерского баланса и его значение для целей управления

40

Содержание

Введение

1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Городищеремтехснаб»

2. Формирование бухгалтерского баланса и преобразование его в управленческий баланс

2.1 Сущность бухгалтерского баланса и его значение для целей управления

2.2 Преобразование бухгалтерского баланса в управленческий баланс и его значение для выработки управленческих решений

3. Бухгалтерский баланс ОАО «Городищеремтехснаб»

3.1 Структура и содержание баланса ОАО «Городищеремтехснаб»

3.2 Показатели, необходимые для управления ОАО «Городищеремтехснаб»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центрального банка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.

Как показывает практика, предприятия, имеющую сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей принимать обоснованные управленческие решения. Именно путем принятия оптимальных управленческих решений осуществляется целенаправленное воздействие руководства организации на хозяйственные процессы в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения работы организации и повышения эффективности производства. Но так как в условиях перехода отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования процесс управления предприятия значительно усложнился, что связано с приобретением предприятиями полной хозяйственной и финансовой самостоятельности, усложнились и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета. В настоящих условиях, когда предприятиям присуща хозяйственная, как уже говорилось выше, самостоятельность, которая заключается в выборе организационной формы предприятия, видов деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.п., и финансовая самостоятельность, состоящая в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др., бухгалтерский учет, присущий административной системе управления, не может удовлетворить запросы современного рыночного предприятия. В этих условиях появление управленческого учета, как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности, становится неизбежным. При этом прерогативой финансового учета является составление отчетов для внешних пользователей, которыми могут быть как налоговые органы, органы статистики и другие государственные органы, так и акционеры, кредиторы, поставщики, и т.п., а задачей управленческого учета является составление отчетов для внутренних пользователей информации: для собственников предприятия, для его управляющих (менеджеров). От отчетов для внешних пользователей они отличаются тем, что содержат информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. При этом содержание отчетов для внутренних пользователей может меняться в зависимости от их целевого назначения.

Таким образом, можно сделать вывод, что данные бухгалтерского учета и составляемой на их основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, призванные охарактеризовать общие результаты деятельности хозяйствующего объекта, не содержат информации, достаточной для принятия оптимальных управленческих решений. Для того чтобы использовать информацию, представленную в стандартных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, в управлении предприятием, необходимо сначала придать ей такое содержание, которое бы соответствовало запросам внутренних пользователей и способствовало бы принятию ими оптимальных управленческих решений.

Настоящая курсовая работа выполнена с целью показать значение бухгалтерского баланса, как основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, для целей управления. Для того чтобы достичь поставленной цели, в ходе работы необходимо было решить следующие задачи:

- раскрыть сущность и значение бухгалтерского баланса, его структура и содержание на примере бухгалтерского баланса СПК (колхоз) имени Ленина;

- рассмотреть и проанализировать показатели бухгалтерского баланса, необходимые для управления предприятием;

- рассмотреть принципы преобразования бухгалтерского баланса в управленческий, его значение и возможности использования менеджерами.

1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Городищеремтехснаб»

Открытое акционерное общество «Городищеремтехснаб» расположено в 53-х километрах от областного центра в старинном казачьем селе Городище, Оренбургской области, Ленинского района.

ОАО «Городищеремтехснаб» зарегистрировано Оренбургской городской регистрационной палатой 8 сентября 1999 г (Свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия АГ № 005982,1992-11-16 № 680-52 выдано Оренбургской городской регистрационной палатой) [Приложение 1]. Предприятие поставлено на учет 19.11.1993 года по месту нахождения в ГНИ Ленинского района г. Оренбурга (ИНН 5610003379, КПП 561001001).

Юридический адрес предприятия: 461305, г. Оренбург, с. Городище, ул. Рабочая, 12.

В настоящее время основным видом деятельности предприятия являются производство запасных частей к сельскохозяйственным машинам, изготовление всевозможной полиэтиленовой продукции, производство и разлив минеральной воды, оказание услуг по обработке почвы и уборке урожая сельскохозяйственным производителям, производство растениеводческой продукции на площади 3,75 га земли.

В соответствии с Указом президента в 1992 году произошло акционирование предприятия и в настоящее время организационно-правовая форма предприятия - открытое акционерное общество. Основными акционерами общества являются работники предприятия.

Высшим органом управления общества согласно Уставу ОАО «Городищеремтехснаб» является Общее собрание акционеров, к компетенции которого относятся все вопросы о внесении изменений и дополнений в Устав Общества, о реорганизации Общества, о ликвидации Общества, об определении состава и членства Совета Директоров, о размере объявленных акций и их номинальной стоимости, об избрании членов Ревизионной комиссии и т.п. [Приложение 2].

Общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров, осуществляет Совет Директоров. К исключительной компетенции Совета Директоров относятся: определение приоритетных направлений деятельности Общества; определение рыночной стоимости имущества; образование исполнительного органа Общества и досрочное прекращение его полномочий; использование резервного и иных фондов Общества; утверждение внутренних документов Общества, определяющих порядок деятельности органов управления Общества и т.п. [Приложение 2].

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным Директором, права и обязанности которого определяются договором, заключаемым с Обществом. К компетенции исполнительного органа относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров и Совета Директоров. Генеральный Директор организует исполнение решений Общего собрания акционеров и Совета Директоров. Он без доверенности действует от имени Общества, в том числе совершает сделки, утверждает штат, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества [Приложение 2].

В соответствии с п. 14 Устава Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством. Годовой отчет подлежит предварительному утверждению Советом Директоров не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

Форма учета в ОАО «Городищеремтехснаб», по принятой учетной политике, автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия» [Приложение 3]. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Благодаря компьютерным программам происходит группировка и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчетным регистрам бухгалтерского учета.

Автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия» форма учета позволяет совмещать синтетический и аналитический учет в одном регистре, и одновременно вести хронологический и систематические записи.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, так же как за достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, за полноту сведений несет Исполнительный орган Общества.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Кроме главного бухгалтера в бухгалтерской службе работает несколько бухгалтеров, каждый из которых ответственный за свой участок бухгалтерского учета. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам по счетам синтетического учета.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их дожная защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учет обосновывается и подтверждается подписью лица, внесшего исправление с указанием даты исправления.

ОАО «Городищеремтехснаб» хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель предприятия.

Таким образом, согласно Приказа об учетной политике ОАО «Городищеремтехснаб» бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии с учетом всех нормативных и законодательных актов РФ с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие [Приложение 3].

Основные концепции бухгалтерского учета также отражены в учетной политике предприятия: учет доходов и расходов на предприятии осуществляется методом начисления; амортизация основных средств, нематериальных активов осуществляется линейным методом; материально-производственные запасы учитываются и списываются с применением счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости; товары учитываются по покупной стоимости; общехозяйственные расходы распределяются в конце отчетного периода на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг. [Приложение 3]

На основании экономических показателей «Отчета о прибылях и убытках» за 2003-2005 гг., сведенные для удобства и наглядности в таблицу (см. таблицу 1), проанализируем хозяйственно-экономическую деятельность предприятия. [Приложения 4-6].

Таблица 1

Основные экономические показатели ОАО «Городищеремтехснаб»

Показатели	2003 г.	2004 г.	Темп роста, (+,-)	2005 г.	Темп роста, (+,-)
Выручка, в том числе: (приложения 6,5,7) от продажи товаров, произ-во и разлив воды прочая реализация прочие услуги	12853398 7255126 5598272 ---	19116678 2068945 9756315 7291418 ---	+6263280 -5186181 +4158043 +7291418 ---	11396141 2860022 6318834 1836024 381261	-7720537 +791077 -3437481 -5455394 +381261
Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг: всего	11532693	17759373	+6226680	11268980	-6490393
Валовая прибыль	1320705	1357307	+36602	127161	-1230146
Коммерческие и управленческие расходы	1340691	1359179	+8488	742253	-616926
Прибыль (убыток) от реализации	(19986)	1874		(615092)
Прочие операционные расходы	365467	122786	-242681	113900	-8886
Внереализационные доходы	1320000	891265	-428735	-	-891265
Внереализационные расходы	220000	266296	+46296	39522	-266774
Продолжение таблицы 1
Прибыль до налогообложения	109523	28709		-
Чистая прибыль (убыток) (нераспределенная)	46904	21819	-25085	(867472)	-

На основании показателей можно сделать следующие выводы о рентабельности деятельности предприятия. В 2003 году чистая прибыль составила 46904 рубля, в 2004 году она снизилась на 25085 рублей и составила 21819 рублей, а 2005 год вообще убыточный - убыток предприятия составил 867472 рубля.

Если в 2004 году его выручка от продаж произведенных работ и оказанных услуг составила 19116678 рублей, что на 6263280 рублей больше, чем в 2003 году - 12853398 рублей, то в 2005 году она снизилась на 7720537 рублей и составила 11396141 рублей.

При этом выручка от продажи товаров в 2003 году составила 7255126 рублей, в 2004 году - 2068945 рублей, что на 5186181 рублей меньше, чем в предыдущем периоде, в 2005 году - 2860022 рублей, что на 791077 рублей больше показателя 2004 года; производство и разлив воды в 2003 году выручило 5598272 рублей, в 2004 году - 9756315 рублей, что на 4158043 рублей больше, чем в предыдущем периоде, в 2005 году произошло снижение выручки на 3437481 рублей и она составила 6318834 рублей. Но несмотря на такое значительное снижение самая большая выручка в 2004 и 2005 годах была получена от производства и разлива минеральной воды.

В связи с высокой себестоимостью товаров, продукции, работ, услуг его валовая прибыль составила в 2003 году 1320705 рублей (при себестоимости 11532693 рублей), себестоимость в 2004 году увеличилась на 6226680 рублей, а валовая прибыль на 36602 рубля по сравнению с 2003 годом и составила 1357307 рублей, то есть, несмотря на значительное увеличение себестоимости и роста доли себестоимости с 89,7 % до 92,9 %, валовая прибыль все-таки превысила показатели 2003 года. Но в 2005 году валовая прибыль составила всего 127161 рублей, что меньше показателя 2004 года на 1230146 рублей.

В связи с высокими коммерческими и управленческими расходами в 2003 году убыток от реализации продукции и услуг составил 19986 рублей, если бы не доходы, связанные с внереализационной деятельностью предприятия, то год был бы убыточным, но внереализационные доходы в сумме 1320000 рублей покрыли убыток и прочие операционные и внереализационные расходы и позволили закончить 2003 год с чистой прибылью в 46904 рубля.

В 2004 году коммерческие и управленческие расходы предприятия увеличились на сумму 8488 рублей, но предприятие получило прибыль от реализации продукции и услуг в 1874 рублей. Учитывая, что внереализационные доходы предприятия снизились по сравнению с 2003 годом на 428735 рублей, а внереализационные расходы предприятия увеличились на 46296 рублей и несмотря на то, что операционные расходы уменьшились по сравнению с 2003 годом на сумму в 242681 рублей, чистая прибыль предприятия составила всего 21819 рублей, что меньше показателя 2003 года на 25085 рубля.

2005 год для акционерного общества стал убыточным. Несмотря на то, что управленческие и коммерческие расходы снизились по сравнению с 2004 годом на 616926 рублей, прочие операционные расходы снизились на 8886 рублей, внереализационные расходы снизились на 266774 рубля, предприятие получило убыток в 867472 рубля. Это связано, во-первых, с тем, что результаты основной деятельности компании в 2005 году значительным образом упали: выручка от продаж произведенных работ и оказанных услуг составила всего 11396141 рублей, по сравнению с 2004 годом она снизилась на 7720537 рублей, к тому же доля себестоимости произведенных товаров в составе выручки и оказанных услуг увеличилась с 92,9 % в 2004 году до 98,9 % в 2005 году, что указывает на падение рентабельности производства, и это, несомненно, является негативной тенденцией. Помимо прочего в 2005 году предприятие не получило никаких внереализационных доходов, что также отрицательно отразилось на общем результате деятельности организации.

Запасы предприятия также имеют тенденцию к снижению в исследуемом периоде: с 11249 тыс. рублей в 2003 году до 6751 тыс. руб. в 2004 году и до 6630 тыс. руб. в 2005 году. [Приложение 10-12] При этом основное снижение произошло по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи», что связано со значительным снижением производства продукции. Но в результате увеличения доли основных средств в составе внеоборотных активов: с 4185 тыс. руб. в 2003 году до 5439 тыс. руб. в 2005 году; дебиторской задолженности: с 8390 тыс. руб. в 2003 году до 10620 тыс. руб.; краткосрочных финансовых вложений: с 4261 тыс. руб. в 2003 году до 5261 тыс. руб. в 2005 году - доля активов в составе капитала предприятия увеличилась на 20000 рублей. [Приложение 10-12]

Структура собственного капитала предприятия в части уставного капитала и резервного капитала оставалась неизменной на протяжении всех трех изучаемых лет, но в связи с убыточностью предприятия в 2005 году собственный капитал предприятия уменьшился до 3461 тыс. руб. в 2005 году по сравнению с 4284 тыс. руб. в 2003 году. К тому же значительно увеличилась кредиторская задолженность предприятия в 2005 году по сравнению с 2004 годом: в общем на 5 066 тыс. руб., из них перед поставщиками и подрядчиками - на 663 тыс. руб., по налогам и сборам - на 185 тыс. руб., на 4361 тыс. руб. перед остальными кредиторами.

Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод о нерентабельности предприятия.

2. Формирование бухгалтерского баланса и преобразование его в управленческий баланс

2.1 Сущность бухгалтерского баланса и его значение для целей управления

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса. Пo бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Чтение бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

- предварительно оценить общее финансовое состояние предприятия.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, о правильности выбранного стратегического курса, об эффективности использования ресурсов и принятых решениях по самым разнообразным вопросам управления предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

2.2 Преобразование бухгалтерского баланса в управленческий баланс и его значение для выработки управленческих решений

Первый шаг анализа бухгалтерского баланса - преобразование стандартной его формы в укрупненную (агрегированную) форму. Баланс агрегированной формы принято считать управленческим. Под агрегированием баланса понимается объединение однородных по экономическому содержанию статей баланса. Данная форма более удобна для чтения и проведения анализа.

Характерным отличием управленческого баланса от бухгалтерского является объединение статей баланса с одинаковым экономическим содержанием. В частности, такие элементы оборотных активов как сырье и материалы, прочие запасы и затраты, НДС по приобретенным ценностям и расходы будущих периодов объединяются в статью "Производственные запасы". Товары, отгруженные в совокупности с дебиторской задолженностью, представляют собой статью "Счета к получению". В статью "Денежные средства" объединяются такие статьи баланса, как "денежные средства" и "краткосрочные финансовые вложения".

При преобразовании баланса существуют определенные нюансы. Прежде всего, это касается разделения активов на постоянные и текущие активы. Использование итогов I и II разделов баланса для определения величин указанных групп активов с экономической точки зрения не вполне корректно. Объясняется это тем, что в состав оборотных активов (II раздел баланса) включена дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По здравому смыслу и согласно международной практике финансового анализа целесообразно указанную статью включить в состав прочих внеоборотных активов. Таким образом, дебиторскую задолженность со сроком погашения более 12 месяцев рационально рассматривать в составе постоянных (внеоборотных), а не текущих (оборотных) активов.

Для удобства анализа собственных средств организации элементы IV раздела баланса "Капитал и резервы" агрегируются в статьи "Уставный капитал" и "Накопленный капитал". Данное разделение позволяет оценить величину источников, сформированных за счет заработанных предприятием средств ("Накопленный капитал") и величину собственных источников, образованных в результате формирования уставного капитала, вторичной эмиссии акций, проведения переоценки основных фондов ("Уставный капитал").

Статья "Уставный капитал" объединяет в себе акционерный и добавочный капиталы, а также фонды, образованные в соответствии с учредительными документами. Накопленный капитал объединяет средства фондов накопления, социальной сферы, нераспределенную прибыль прошлых лет и отчетного года, а также целевые финансирования и поступления. Также из величины накопленного капитала вычитается величина убытков.

При составлении управленческого баланса осуществляется также перегруппировка статей актива баланса по степени их ликвидности. Под ликвидностью активов понимают их способность превращения в денежную форму. Так, наиболее ликвидными, естественно, являются денежные средства и ценные бумаги, а наименее ликвидными - основные средства. Текущие пассивы перегруппировываются по сроку погашения.

В статью "Уставный капитал" включается только оплаченный акционерами капитал, поэтому валюта управленческого баланса может отличаться от валюты бухгалтерского баланса на сумму задолженности учредителей.

Правильное преобразование баланса имеет, прежде всего, практическое значение, так как на основании данных управленческого баланса рассчитываются основные коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия (организации):

- коэффициенты ликвидности,

- коэффициенты финансовой устойчивости,

- коэффициенты оборачиваемости.

Отдельной позицией управленческого баланса показывается чистый оборотный капитал, определяемый как часть текущих активов (оборотного капитала), финансируемых за счет инвестированного капитала. Величина этого показателя характеризует степень ликвидности предприятия, что придает данному показателю особую важность.

Таким образом, для преобразования бухгалтерского баланса в управленческий необходимо его скорректировать, применив следующие поправки:

- необходимо уменьшить общую сумму капитала на величину убытков, одновременно уменьшить собственный капитал на ту же величину;

- исключить из общей суммы капитала величину "Расходов будущих периодов", на эту же сумму изменить собственный капитал;

- уменьшить размеры материально-производственных запасов на сумму НДС, так же изменить сумму по статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- исключить из суммы материально-производственных запасов стоимость товаров отгруженных, на эту же сумму необходимо увеличить дебиторскую задолженность;

- уменьшить сумму краткосрочных обязательств на величину "Расчетов по дивидендам", "Доходов будущих периодов", "Фондов потребления", "Резервов предстоящих расходов и платежей", на эту же сумму увеличивается собственный капитал;

- следует перевести дебиторскую задолженность, которая будет погашена не ранее чем через год в раздел недвижимости.

3. Бухгалтерский баланс ОАО «Городищеремтехснаб»

3.1 Структура и содержание баланса ОАО «Городищеремтехснаб»

Как уже говорилось выше, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: в левой части (активе) показываются хозяйственные средства, принадлежащие организации; в правой части (пассиве) отражаются источники формирования этих средств.

Актив баланса включает в себя два раздела. [Приложение 10-12]. В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса отражается состояние хозяйственных средств, имеющих длительные сроки использования. К ним, в частности, относятся нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др. В разделе II «Оборотные средства» актива баланса отражается состояние хозяйственных средств, находящихся в постоянном обороте и используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции (работ, услуг). Кроме того, в данном разделе отражаются товары и готовая продукция, денежные средства на счетах и в кассе организации, краткосрочные финансовые вложения (на срок до 12 месяцев) и дебиторская задолженность.

Предприятие ОАО «Городищеремтехснаб» имеет нематериальных активов на сумму 19 тыс. руб.: строка 110 бухгалтерского баланса, где указывается остаточная стоимость всех нематериальных активов организации.

По строке 120 учитывается общая сумма остаточной стоимости основных средств организации, которая определяется путем вычитания из общей стоимости основных средств, учтенной на счете 01 "Основные средства", общей суммы начисленной по ним амортизации, учтенной на счете 02 "Амортизация основных средств". На конец 2003 года предприятие ОАО «Городищеремтехснаб» имело основных средств на сумму 4185 тысяч рублей, на конец 2004 года - на сумму 5733 тыс. руб., а в конце 2005 года количество основных средств уменьшилось до 5439 тысячи рублей.

По строке 130 "Незавершенное строительство" учитывают остатки оборудования к установке по счету 07, незавершенных объектов капитальных вложений по счету 08, суммы авансов, выданных подразделением для проведения строительных работ. Если на конец 2003 году в ОАО «Городищеремтехснаб» незавершенное строительство составляло 217 тысяч рублей, на конец 2004 года сумма увеличилась до 240 тысячи рублей, то уже в 2005 году показатель уменьшился до 74 тысяч рублей, что говорит о уменьшении вложений организацией денежных средств в непроизводственную сферу деятельности организации.

В подразделе "Доходные вложения в материальные ценности "по строке 135 отражают общую сумму доходных вложений в материальные ценности, числящуюся на счете 03, в том числе: по строке 136 -- имущество для передачи в лизинг и по строке 137 - имущество, предоставляемое по договору проката. Учитывая, что в бухгалтерском балансе ОАО «Городищеремтехснаб» данная строка пуста, можно сделать вывод, что данное предприятие не вкладывает деньги в имущество этой категории.

По подразделу "Долгосрочные финансовые вложения" по строке 140 учитывают суммы долгосрочных финансовых вложений по счету 58 с учетом резерва под обесценение ценных бумаг по счету 59. Долгосрочные инвестиционные вложения в ОАО «Городищеремтехснаб» не осуществляются.

В подразделе "Прочие внеоборотные активы" по строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения в предыдущих строках раздела I актива бухгалтерского баланса. Таких данных в бухгалтерском балансе ОАО «Городищеремтехснаб» нет.

Раздел II. «Оборотные активы» содержит информацию о различных оборотных активах организации, участвующих в его деятельности. По первому подразделу "Запасы" в строке 210 отражаются общие вложения организации в запасы материальных ценностей и в затраты незавершенного производства: в 2003 году вложения составили 11249 тысяч рублей, в 2004 году - 6751 тысяч рублей, и в 2005 году 6630 тысяч рублей, что по сравнению с2003 г. почти в два раза меньше. Это указывает на уменьшение запасов производственно-материальных ценностей на предприятии. По строкам 211 -- 217 отражаются конкретные виды вложений, в том числе: в сырье, материалы и аналогичные ценности (счета 10, 16) -- по строке 211: в 2003 году сумма вложений составила 2032 тыс. руб., в 2004 году - 1426 тыс. руб., а в 2005 году - 1279 тыс. руб.; в остатки животных на выращивании и откорме (счет 11) -- по строке 212: вложений не осуществлялось на протяжении всего исследуемого периода; в затраты в незавершенном производстве и издержки обращения (счета 20, 21, 23, 29,44) -- по строке 213: в 2003 году сумма вложений составила 1812 тыс. руб., в 2004 году - 1376 тыс. руб., а в 2005 году - всего 557 тыс. руб.; в готовую продукцию и товары для перепродажи (счета 16, 43, 41) -- по строке 214: в 2003 году сумма вложений составила 7405 тыс. руб., в 2004 году - 3949 тыс. руб., а в 2005 году - уже 4794 тыс. руб.; в товары отгруженные (счет 45) -- по строке 215 вложений нет; в запасы и расходы будущих периодов (счет 97) -- по строке 216 вложений нет, в прочие запасы и затраты -- по строке 217 вложений нет.

В подразделе "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям " по строке 220 отражается общая сумма уплаченного НДС по всем видам приобретенных ценностей (счет 19): в 2003 НДС составил 704 тысячи рублей, в 2004 году НДС составил 741 тыс. руб., в 2005 году сумма НДС составила 993 тыс.руб..

В подразделе "Дебиторская задолженность " (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) по строке 240 отражается общая сумма дебиторской задолженности, которая в 2003 году составляла 8390 тыс. руб., в 2004 году - уже 7229 тыс.руб., а в 2005 году возросла до 10620 тыс. руб., в том числе по покупателям и заказчикам (счета 62, 76 с учетом счета 63) по строке 241 в 2003 году задолженность составляла 8390 тыс. руб., в 2004 году - уже 5513 тыс.руб., а в 2005 году снизилась до 3776 тыс. руб.

По подразделу "Краткосрочные финансовые вложения" учитываются финансовые вложения по строке 250 на срок до 12 месяцев по счетам 58, 81; в ОАО «Городищеремтехснаб» в 2003 г. сумма таких вложений составила 4261 тыс. руб., в 2004 г. сумма осталась неизменной - 4261 тыс. руб., а в 2005 г. возросла до 5261 тыс. руб.

В подразделе "Денежные средства " по строке 260 отражается общая сумма денежных средств организации, в том числе: по строке 261 -- в кассе (счет 50), по строке 262 -- на расчетных счетах (счет 51), по строке 263 -- на валютных счетах (счет 52), по строке 264 -- прочие денежные средства (счета 55, 57). Бухгалтерский баланс ОАО «Городищеремтехснаб» имеет только общие данные по сумме денежных средств: на конец 2003 года в организации имелось 35 тыс. руб., на конец 2004 года 81 тыс. руб., и на конец 2005 года - всего 25 тыс. руб.

В подразделе "Прочие оборотные средства" по строке 270 указываются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, которых в ОАО «Городищеремтехснаб» нет.

Пассив баланса имеет три раздела. [Приложение 10-12]. В разделе «Капитал и резервы» отражаются собственные источники организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и др.). В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются долгосрочные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным предприятию на срок более 12 месяцев). В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются краткосрочные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным предприятию на срок не более 12 месяцев), а также кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

В раздел III. "Капитал и резервы" подразделе "Уставный капитал " по строке 410 отражается числящаяся по счету 80 сумма уставного (складочного, паевого, неделимого и т. п.) капитала и фондов в зависимости от зарегистрированной формы организации. Во всех случаях остаток в балансе по счету 80 должен соответствовать сумме, зарегистрированной учредительным документом. На предприятии ОАО «Городищеремтехснаб» данная сумма составляет 84 тыс. руб.

В подраздел "Добавочный капитал" по строке 420 отражаются суммы числящегося на счете 83 добавочного капитала (от переоценки имущества, от эмиссионного дохода и др.), на протяжении всего исследуемого периода. добавочный капитал ОАО «Городищеремтехснаб» составлял 3881 тыс. руб.

В подразделе "Резервный капитал" по строке 430 отражается общая сумма резервного капитала (фонда), учтенного по счету 82. По строке 431 учитываются резервы, созданные в соответствии с законодательством, по строке 432 - резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал в ОАО «Городищеремтехснаб» отсутствует.

В подразделе "Нераспределенная прибыль отчетного года" по строке 470 приводятся суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года, числящиеся на счете 84: в 2003 году нераспределенная прибыль ОАО «Городищеремтехснаб» составила 319 тыс. руб., в 2004 году- 363 тыс. руб., а в 2005 году в ОАО «Городищеремтехснаб» прибыли не было, а убыток составил - 504 тыс. руб.

При подсчете итога по разделу III "Капитал и резервы" сумма непокрытого убытка вычитается.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства» содержит три подраздела. В подразделе "Займы и кредиты " по строке 510 учитывается общая сумма долгосрочных займов и кредитов, числящаяся по счету 67. В ОАО «Городищеремтехснаб» долгосрочные займы и кредиты не осуществлялись. Подраздел "Прочие долгосрочные обязательства" и «Отложенные налоговые обязательства» также не имеет никаких данных.

В разделе V. «Краткосрочные обязательства» в подразделе "Займы и кредиты " по строке 610 отражается общая сумма краткосрочных займов и кредитов, числящиеся по счету 66. В подразделе "Кредиторская задолженность" по строкам 620--625 отражаются суммы кредиторской задолженности организации. По строке 620 записывается общая сумма кредиторской задолженности, числящейся по счетам 60--76, по строке 621 -- задолженность поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76), по строке 622 -- задолженность по счету 70 перед персоналом организации; по строке 623 -- по счету 69 перед государственными внебюджетными фондами; по строке 624 -- задолженность по налогам и сборам (счет 68), по строке 625 задолженность перед прочими кредиторами (суммы по счетам 71, 73, 76, 62).

В 2003 году общая сумма задолженности составила 12898 тыс. руб., в том числе по строке 621 задолженность поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76) - 10381 тыс. руб., по строке 622 -- задолженность по счету 70 перед персоналом организации - 130 тыс. руб.; по строке 623 -- по счету 69 перед государственными внебюджетными фондами - 115 тыс. руб.; по строке 624 -- задолженность по налогам и сборам (счет 68) - 193 тыс. руб., по строке 625 задолженность перед прочими кредиторами (суммы по счетам 71, 73, 76, 62) - 2079 тыс. руб.

В 2004 году общая сумма задолженности составила 11977 тыс. руб., в том числе по строке 621 задолженность поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76) - 8557 тыс. руб., по строке 622 -- задолженность по счету 70 перед персоналом организации - 87 тыс. руб.; по строке 623 -- по счету 69 перед государственными внебюджетными фондами - 153 тыс. руб.; по строке 624 -- задолженность по налогам и сборам (счет 68) - 33 тыс. руб., по строке 625 задолженность перед прочими кредиторами (суммы по счетам 71, 73, 76, 62) - 3147 тыс. руб.

В 2005 году общая сумма задолженности увеличилась до 17043 тыс. руб., в том числе по строке 621 задолженность поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76) до 9290 тыс. руб., по строке 622 -- задолженность по счету 70 перед персоналом организации составила 66 тыс. руб.; по строке 623 -- по счету 69 перед государственными внебюджетными фондами - 31 тыс. руб.; по строке 624 -- задолженность по налогам и сборам (счет 68) - 218 тыс. руб., по строке 625 задолженность перед прочими кредиторами (суммы по счетам 71, 73, 76, 62) - 7508 тыс. руб.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов отсутствует за все три года.

Подраздел "Доходы будущих периодов" - информация отсутстствует.

В подразделе "Резервы предстоящих расходов " по строке 650 учитываются числящиеся на счете 96 начисленные суммы предстоящих расходов и платежей: в ремонтный фонд, на отпуска, на выплату вознаграждений по итогам года и т. д. В подразделе "Прочие краткосрочные обязательства " указываются краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в других подразделах V раздела баланса. В обоих подразделах информация отсутствует.

Отдельный раздел баланса (оборотная сторона пассива) выделяется для составления "Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". В этом разделе по каждому забалансовому счету (001 "Арендованные основные средства"; 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и т. д.) указываются суммы остатков на отчетную дату на начало отчетного года. Информация в этом разделе отсутствует.

По каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования. Правила оценки и формирования отдельных статей бухгалтерского баланса устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

3.2 Показатели, необходимые для управления ОАО «Городищеремтехснаб»

Практически все показатели, отраженные в бухгалтерском балансе, имеют определенное значение для принятия управленческих решений. На основе анализа этих показателей руководство вернее определит тенденции дальнейшего развития деятельности предприятия, выявит недостатки производственной деятельности, определит в какой области наиболее остро стоит та или иная проблема.

Наличие в составе активов ОАО «Городищеремтехснаб» нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как организация вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность.

Учитывая, что удельный вес основных средств может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов, необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.

При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство, поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности. В ОАО «Городищеремтехснаб» к 2005 году сумма таких вложений значительно уменьшилась, что указывает на то, что основная часть вложений происходит в производственную сферу деятельности.

Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений организации. Отсутствие в ОАО «Городищеремтехснаб» долгосрочных финансовых вложений говорит о том, что исследуемая организация не занимается инвестициями.

Рост оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота.

При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи и товары отгруженные.

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о:

- наращивании производственного потенциала организации;

- стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;

- нерациональности выбранной хозяйственной стратегии.

Хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются следующие факты:

1) валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом; к сожалению, в ОАО «Городищеремтехснаб», наоборот, валюта баланса имеет тенденцию к уменьшению: если в 2003 году она составляла 24639 тыс. руб., то в 2005 году - уже 23529 тыс. руб.

2) темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов; анализируя итоги по разделам «Оборотные активы» и «Внеоборотные активы», можно сделать вывод, что в 2004 году по сравнению с 2003 годом происходит не прирост данных видов активов, а их уменьшение, но уже в 2005 году по сравнению с 2004 годом внеоборотные активы имеют тенденцию к уменьшению, а оборотные активы увеличились на 4466 тыс. руб..

3) собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала; в ОАО «Городищеремтехснаб» собственный капитал в 2003 году - 4284 тыс. руб., что меньше заемного на 20473 тыс. руб., в 2004 году составлял 4328 тыс. руб., что меньше заемного на 16399 тыс. руб., но на конец 2005 года собственный капитал за счет непокрытого убытка уменьшился по сравнению с 2004 годом и составил 3461 тыс. руб., что меньше заемного капитала на сумму в 22139 тыс. руб. То есть предприятие теряет собственный капитал и приобретает все больше обязательств перед кредитными организациями.

4) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковы; дебиторская задолженность 2004 года уменьшилась по сравнению с 2003 годом в 1,16 раза, кредиторская задолженность - в 1,082 раз; в 2005 году дебиторская задолженность увеличилась по сравнению с 2004 годом в 1,47 раз, кредиторская задолженность уменьшилась в 1,42 раза.

5) в балансе отсутствуют статьи «Непокрытый убыток», к сожалении. В 2005 году непокрытый убыток ОАО «Городищеремтехснаб» составил 504 тыс. руб.

При анализе первого раздела пассива баланса, необходимо учесть, что капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. Формируется капитал предприятия как за счет собственных, так и за счет заемных источников. Собственный капитал является основным источником финансирования. В его состав входят уставный капитал и накопленный капитал (резервный и добавленный капитал, нераспределенная прибыль). Основным источником пополнения собственного капитала является нераспределенная прибыль предприятия. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков. Анализируя этот раздел бухгалтерского баланса, руководство предприятия должно обратить внимание на то, что, если в 2004 году собственный капитал увеличился по сравнению с 2003 годом на сумму 44 тыс. руб., то в 2005 году произошло резкое уменьшение собственного капитала - на 867 тыс. руб.

Заемный капитал - это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и пр. Судя по данным бухгалтерского баланса, в 2004 году произошло уменьшение заемного капитал по сравнению с 2003 годом на 4030 тыс. руб., но в 2005 году видна тенденцию к увеличению - на сумму 4873 тыс. руб.

В процессе анализа необходимо детально изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения его отдельных слагаемых и оценить их за отчетный период.

Результаты анализа используются для оценки текущей финансовой устойчивости предприятия и ее прогнозирования на долгосрочную перспективу. Движение собственного капитала оценивается по направлениям поступления и расходования средств.

Движение капитала характеризуют коэффициент поступления, который определяется делением суммы поступившего капитала на остаток его на конец года и коэффициент выбытия, который определяется делением суммы выбывшего капитала на остаток капитала на начало года. Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значения коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот. К сожалению, информации, имеющейся в бухгалтерском балансе, недостаточно для высчитывания данных коэффициентов, так как здесь видно только общий итог движения капитала: или прирост, или уменьшение. Для расчета данных коэффициентов используются показатели других форм финансовой отчетности.

Темпы роста собственного капитала зависят от следующих факторов: рентабельность продаж, оборачиваемости капитала, структуры капитала, доли отчислений от чистой прибыли на развитие производства. Расчет влияния этих факторов можно выполнить одним из способов детерминированного факторного анализа.

Показатели рентабельности активов:

1) рентабельность внеоборотного капитала - определяется отношением чистой прибыли (стр.190 ф.№2) к среднегодовой стоимости внеоборотных активов (стр. 190 ф.№1).

2) рентабельность оборотного капитала - показывает величину чистой прибыли (стр.190 ф.№2), приходящейся на один рубль оборотных активов (стр. 290 ф.№1).

3) рентабельность совокупных активов или экономическая рентабельность - определяется отношением чистой прибыли (стр.190 ф.№2) к среднегодовой стоимости активов (стр.300 ф.№1).

4) рентабельность собственного капитала - характеризует эффективность использования организацией ее собственного капитала и определяется отношением чистой прибыли (стр.190 ф.№2) к среднегодовой сумме собственного капитала (стр.490 ф. №1)

Из всего выше сказанного видно, что для расчета показателей рентабельности предприятия необходимо иметь данные из «Отчета о прибылях и убытках» предприятия.

Все показатели рентабельности при анализе сопоставляются в динамике за ряд лет, либо с аналогичными показателями внутри отрасли или по предприятиям конкурентам.

Сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределении и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.

Абсолютные показатели - это показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов источниками их формирования.

Для оценки запасов используется данные П раздела актива баланса: статья «Запасы» и статья «НДС».

Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя:

1. Наличие собственных оборотных средств. Определяется как разница между величиной реального собственного капитала и суммой внеоборотных активов (уменьшенных на величину отложенных налоговых активов); В ОАО «Городищеремтехснаб» на протяжении всех трех лет она была отрицательной, что указывает на то, что запасы формируются за счет заемных средств, и составляла в 2003 году: 4284- 4402 = - 118 тыс. руб.; в 2004 году: 4328 - 5992 = -1664 тыс. руб.; в 2004 году: 3461 - 5532 = -2071 тыс. руб. Как видно из произведенных расчетов собственные оборотные средства ОАО «Городищеремтехснаб» имеют тенденцию к уменьшению, а формирование запасов все больше происходит за счет заемных средств. Это отрицательно характеризует эффективность деятельности ОАО «Городищеремтехснаб».