Аудит кассовых операций

4

Содержание

Введение

1. Методика аудиторской проверки операций с денежными средствами

2. Аудит кассовых операций

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Современный бухгалтерский учет представляет собой важную составляющую управленческой системы предприятия. Наличие достоверной и полной информации обо всех операциях на предприятии позволяет всем участникам рыночных отношений принимать обоснованные управленческие решения, поэтому так важна в современной ситуации аудиторская деятельность. Руководители различных уровней на основе данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия получают возможность оценивать результаты выполнения планов и ранее принятых решений, анализировать ошибки, выявлять сильные и слабые стороны предприятия, а также принимать управленческие решения для дальнейшего развития предприятия и избежания кризисных ситуаций. Собственники предприятия на основе бухгалтерской информации получают возможность оценивать эффективность деятельности и целесообразность сохранения или изъятия своих вложений. Потенциальные инвесторы, пользуясь бухгалтерской информацией, представленной в отчетности и аудиторском заключении, изучают альтернативные варианты вложения своих средств с целью выбрать наиболее выгодный, устойчивый и прибыльный способ осуществления инвестиций. Кредиторы на основе бухгалтерских и аудиторских данных получают возможность оценивать кредитоспособность клиента, сходя из которой будут устанавливать кредитный условия.

Учитывая вышеизложенное можно отчетливо представить, какое важное место в деятельности предприятия занимает бухгалтерский учет и аудит.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, а также правильность их отражения в учёте.

1. Методика аудиторской проверки операций с денежными средствами

Важнейшими задачами аудиторской проверки денежных средств является контроль за ведением кассовых операций, расходованием средств по целевому назначению, соблюдением установленных лимитов и др. задачи. В процессе проверки проверяют сохранность денежных средств, операции с наличными денежными средствами, операции с денежными средствами на счетах в банках, бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними.

На большинстве предприятий объём операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому проверка их является трудоёмким процессом, хотя сами процедуры её проявления достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учёта.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- Введённое в действие с 01.01.99г. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации;

- Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 50 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт имущества и обязательств»;

- Письмо Центрального банка РФ от 09.07.92 г. № 14 "О введении в действие Положения о безналичных расчетах ";

- Письмо Центрального банка РФ от 04.10.93г. № 18 „Об утверждении порядка кассовых операции";

- Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95 г № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";

- Инструкция Центрального банка РФ от 29.06.91.г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке" (с изменениями от 11.09.98 г).

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги, учет кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования денежных средств, установленных правил расчётов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчётных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств);

- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности их отражения в учёте;

- проверка состояния платёжно-расчётной дисциплины по заключённым договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга, отчёты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, квитанции и т. д.), чековые денежные книжки, выписки банков по рублёвым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платёжные поручения, платёжные требования- поручения, авизо и др.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платёжных поручений и т.п., учётные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 50 , 51 , 52 , 55 , 57 и т. д., Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (форма № 1), "Отчёт о движении денежных средств " (форма № 4 ) и др.

Журнал- ордер №1 и ведомость №1 сверяются с Главной книгой по счету 50 “Касса” и оборотом по корреспондирующим счетам.

Журнал-ордер №1 и ведомость №1 проверяются по форме и по существу, на правильность промежуточных и окончательных итогов, проверяется сумма на уголок.

Журнал-ордер №1 и ведомость №1 сверяются с данными кассовой книги. Кассовая книга ведется кассиром. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Итог по строке в журнале-ордере №1 должен совпадать с “Итого расход” по кассовой книге за ту же дату. Итог по строке в ведомости №1 должен совпадать “Итого приход” за туже дату.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить, по возможности, полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютной, как чётко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путём фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

Полезным способом получения данных является так же тестирование по заранее подготовленному вопроснику. По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учёта и обеспечению сохранности целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. Рекомендуется разработать специальную программу проверки, что позволит последовательно изучить различные участки учёта операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

2. Аудит кассовых операций

Предварительное ознакомление с системой внутреннего контроля на предприятии, позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств.

При возникновении у него подозрения о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях, ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. При проведении инвентаризации кассы надо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т. д. Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно проверять по видам бланков (например, акции: привилегированные и обыкновенные, именные и на предъявителя) и с учетом их начальных и конечных номеров. Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (утвержден Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер фирмы должен указать в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последнего на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку «Объяснение причин излишков и недостач» заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир).

Если в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение:

- во-первых, удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;

- во-вторых, списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира). Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта.

Иногда кассиры или руководители фирмы хранят в кассе свои личные сбережения или другие ценности. В таких случаях имейте в виду, что не только недостача, но и излишек денег является нарушением Порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы.

По предварительной договорённости с руководством предприятия, внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводится в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

- проверка правильности документального оформления операций по кассе;

- оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- анализ правильности списания денежных средств в расход;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Основными источниками проверки кассовых операций являются ПКО, РКО, кассовая книга, книга аналитического учета, хранящаяся в кассе, акты инвентаризаций кассовой наличности, лимит хранения наличных денег в кассе, согласованный с учреждением банка, учетные регистры, журнал-ордер №1, оборотная ведомость и Главная книга.

Проверяя кассовые операции необходимо установить как соблюдается положение с ведением кассовых операций, как соблюдается законность совершенных операций с наличными денежными средствами. Одной из задач проверки является установление правильности оформления документов, по которым производятся операции, связанных с получением и выдачей наличных денежных средств:

- РКО и ПКО должны быть заполнены без помарок и четко;

- на РКО и ПКО должен стоять штамп «оплачено», «получено»;

- ведомости на выдачу зарплаты должны быть росписи лиц, получивших деньги, или отметка «депонировано»;

- внимательно проверить подписи документов.

ПКО и РКО имеют раздельную порядковую нумерацию, пропуски номеров могут натолкнуть на злоупотребление. Также необходимо проверить не совмещают ли выполнение обязанностей кассира и бухгалтера пользующиеся правом подписи в кассовых документах.

При проверке следует проверить использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению, своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, соблюдение установленных правил расчетов наличными денежными средствами, не превышались ли остатки наличных денежных средств, лимита, злоупотребления по кассе (включая в платежные документы вымышленных лиц, не оприходование денежных средств, списание суммы в больших размерах, чем следует по документам, проводят повторное списание денежных средств по одним и тем же оправдательным документам).

Приступая к проверке операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платёжных ведомостей и др.: наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и Кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести на предприятиях, имеющих кассы в подразделениях, территориально удаленных от административного здания, а также, при осуществлении операции с наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в Кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассового дневника, листы которого распечатываются на принтере в 2-х экземплярах (первые экземпляры периодически сброшуровываются в виде книги, вторые - служат отчётом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или привлечением эксперта в защищённости программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически, при их подготовке и распечатке бланков).

Далее, аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, соответствие их Письму Центрального байка РФ от 04.10.93г. №18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объёма кассовых операций и степени доверия аудитора системе внутреннего контроля, на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчётного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысила долю, обоснованную во внутрифирменных аудиторских стандартах (например, 10%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчётных сумм, выручки, взносов арендной платы и других внереализационных доходов). Поступления из банка проверяются путём сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах, Поступление выручки изучается путём сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счёт-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам, внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенности от сторонних организаций, исполнительных листов и др.). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т.д. и т.п.), соблюдение лимита кассы.

Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения их в учёте. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчётов наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам производственных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчётов повторной оплаты по ранее оформленным документам выплат подставным лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключении исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счёту 50 ,,Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков. Для этого сверяются данные Кассовой книги, отчёта кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными не внимательностью бухгалтера при подсчёте, так и преднамеренными Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия.

 В любом случае, обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные, обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверки кассовых операций:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчётным лицам на основании оправ дательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчётов;

- несоблюдение лимита расчёта наличными деньга ми между юридическими лицами;

- проведение расчётов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчёте оборотов и остатков в учётных регистрах ручном ведении учета.

Выявленные недостатки и нарушения систематизируются в ведомости нарушений и обобщаются в отдельном разделе акта комплексной ревизии организации.

Заключение

В настоящее время аудитор, это не ревизор прошлых лет, сегодня это советник руководителя предприятия. Его задача не столько найти имеющуюся ошибку, а сколько во, чтобы то ни стало объективно разобраться в ней, корректно изложить её существо и предложить исчерпывающие меры по её устранению. В связи со стремительным развитием предпринимательства в России в силу экономических, политических и социальных реформ, в настоящее время руководители многих предприятий, да и работники тоже, пришли из самых разных отраслей, которые ранее не занимались ведением бухгалтерского учёта, анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия, налогообложением и другими направлениями в экономике. Интенсивная и большая нагрузка на предприятии не позволяет руководящему персоналу пополнять экономические и правовые знания. Поэтому консультации специалиста- аудитора можно рассматривать, как обучение на рабочем месте, без отрыва от производства. Чем больше будет аудиторских проверок на предприятии, тем более своевременно можно предупредить об имеющихся нарушениях, ведущих к материальным потерям.

В данной работе была раскрыта тема аудита кассовых операций, занимающая немаловажное место при проведении аудиторской проверки. Были проанализированы различные методы получения аудиторских доказательств при аудиторской проверке кассовых операций для выявления типичных ошибок, допускаемых в данной области бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ ч. I от 16.07.1998 г. № 149-ФЗ, ч. II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

4. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

5. Инструкция Министерства финансов СССР, Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам, Всесоюзного центрального совета профессиональных союзов от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

7. ПСАД № 2 «Документирование аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

8. ПСАД № 3 «Планирование аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

9. ПСАД № 4 «Существенность в аудите» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

10. ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

11. ПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

12. ПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

13. ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

14. ПСАД № 9 «Аффилированные лица» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

15. ПСАД № 10 «События после отчетной даты» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

16. ПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

17. ПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 582.

18. ПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 582.

19 ПСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 582.

20. ПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 582.

21. ПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

22. ПСАД № 20 «Аналитические процедуры» утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

23. Подольский В.И. «Аудит», Москва, Экономистъ, 2003 г.

24. Подолький В.И., Савин А.А., Сотнкова Л.В., Хитровская Т.Ю. «Аудит», Москва, ИЦ «Академия», 2004 г.